分析審計重大錯報風(fēng)險影響因素的論文

分析審計重大錯報風(fēng)險影響因素的論文 分析審計重大錯報風(fēng)險影響因素的論文 摘 要 :在分析審計重大錯報風(fēng)險影響因素的基礎(chǔ)上 ,將層次分析法引入到重大錯報風(fēng)險評價中 ,并構(gòu)建結(jié)構(gòu)評價模型 . 應(yīng)用案例表明 ,評價結(jié)果有利于審計人員有針對性的對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行控制 ,提高風(fēng)險判斷的準(zhǔn)確性 ,可幫助審計人員更有效地識別和評估審計重大錯報風(fēng)險 ,改進(jìn)審計程序 ,提高審計質(zhì)量 ,降低審計風(fēng)險 .重大錯報風(fēng)險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性 1 . 重大錯報風(fēng)險包括會計報表整體層次和認(rèn)定層次 . 2006 年 2 月 15 日 ,財政部修訂了我國的審計準(zhǔn)則 ,其中新修訂的審計風(fēng)險準(zhǔn)則引入了 “ 重大錯報風(fēng)險 ”, 強調(diào)審計工作應(yīng)該以識別或評估被審計單位重大錯報風(fēng)險為起點 ,引導(dǎo)審計人員應(yīng)緊緊圍繞著評估審計重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行實質(zhì)性測試程序 ,分配審計資源 ,而不能未經(jīng)評估重大錯報風(fēng)險就盲目進(jìn)行審計測試 . 目前 ,國際和國內(nèi)審計準(zhǔn)則在重大錯報風(fēng)險評價方面都規(guī)定得較為籠統(tǒng) ,沒有具體的評價方法可以參照 ,因此 ,筆者嘗試運用層次分析法 2 對審計重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評價 . 1 影響因素 (1) 宏觀經(jīng)濟(jì) . 宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最重要的外部環(huán) 境 . 政府在不同時期會采用不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策 ,那些政策敏感性的企業(yè)必將因此受到較大的影響 .(2) 行業(yè) . 首先在壟斷特征比較明顯的行業(yè)中 ,被審計企業(yè)往往憑借其壟斷地位容易取得定價權(quán) ,可自主調(diào)節(jié)生產(chǎn)來實現(xiàn)利潤最大化 ,因此其財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報、漏報 ,特別是蓄意舞弊的可能性明顯要大 ；其次行業(yè)的成長性也與重大錯報風(fēng)險密切相關(guān) ,處于引入期和衰退期的企業(yè) ,其重大錯報風(fēng)險較大 ,而處于成長期和成熟期的企業(yè) ,其重大錯報風(fēng)險較小 ；再次對于那些政府有特殊要求的行業(yè) ,其信息披露的質(zhì)量一般較高 ,重大錯報風(fēng)險則較小 .(3) 地區(qū) . 主要是對于那些國家有特殊優(yōu)惠政策、限制發(fā)展政策或?qū)蟊碛杏绊懙奶厥庖?guī)章制度的地區(qū) ,存在舞弊、虛構(gòu)交易 ,不正當(dāng)披露的可能性一般較低 ,從而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險相對較小 .(4) 企業(yè) . 經(jīng)營方式 . 如果被審計企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)存在漏洞 ,在激烈的市場競爭環(huán)境下 ,其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑 . 在這種情形下 ,獨立審計師所面臨的重大錯報風(fēng)險將會很高 . 戰(zhàn)略規(guī)劃 . 戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定一個企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展步驟和發(fā)展策略 ,甚至決定一個企業(yè)的前途和命運 . 一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理模式是否有效 ,不僅會影響企業(yè)經(jīng)營活動的成果 ,還會對反映 企業(yè)經(jīng)營活動成果的會計報表的可靠性產(chǎn)生直接的影響 . 財務(wù)狀況 . 同一行業(yè)、同一規(guī)模企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)往往相差不大 ,因此 ,在對會計報表的重大錯報風(fēng)險分析的過程中 ,需要將審計對象的財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)對比 . 內(nèi)部控制制度 . 被審計企業(yè)是否建立了合理有效的內(nèi)部控制制度 ,對會計信息的質(zhì)量會產(chǎn)生較大影響 ,尤其是對于中下級管理層或者一般員工所進(jìn)行的舞弊行為 . 法人治理結(jié)構(gòu) . 良好的公司法人治理結(jié)構(gòu)有助于權(quán)力在股東大會、董事會及管理層之間的分配 ,并形成相互制約、相互平衡的機(jī)制 ,進(jìn)而能在一定程度上防止公司管理層 舞弊行為的發(fā)生 3 . 管理層誠信 . 隨著股票期權(quán)計劃等多元化激勵方式的逐步推廣 ,公司管理層的利益與經(jīng)營業(yè)績的關(guān)系日益密切 ,這就需要考慮管理當(dāng)局是否有可能通過虛構(gòu)財務(wù)信息的方式為自己牟取利益 . 2 評價模型圖 1 重大錯報風(fēng)險評價層次結(jié)構(gòu)模型 (1) 層次結(jié)構(gòu)模型 .根據(jù)對重大錯報風(fēng)險影響因素的分析 ,構(gòu)建的層次結(jié)構(gòu)模型見圖 1.(2) 判斷矩陣 . 任何系統(tǒng)分析都要有一定的信息 ,而層次分析的信息主要是人們對于每一層次中相對于上一層次 ,各因素相對重要性作出判斷 ,這些判斷通過引入合適的標(biāo)度進(jìn)行定量 化 ,就形成了判斷矩陣 a. 為了使判斷定量化 ,引用 1 - 9 標(biāo)度 4 方法 .(3) 層次單排序及一致性檢驗 . 計算最大特征根 max 及其對應(yīng)的特征向量 w(方根法 )max = 6ni = 1( aw) inwi. (1) 判斷矩陣的一致性檢驗 . 在層次分析中 ,用判斷矩陣最大特征根以外的其余特征根的負(fù)平均值 ,作為衡量判斷矩陣偏離一致性的指標(biāo) ,即 :ci =max - nn - 1, (2)式中 : n 為判斷矩陣階數(shù) . 判斷矩陣的一致性指標(biāo) ci 與同階平均隨機(jī)性指標(biāo)r i 之比稱為隨機(jī)一致性比率 ,記為 cr.cr = ci / ri . (3) 當(dāng)cr <0. 1 時 ,判斷矩陣具有滿意一致性 ,否則就要調(diào)整判