2015年電大納稅籌劃期末綜合復習重點資料小抄【最新期末復習指導專用小抄】

電大 納稅籌劃 期末綜合復習重點資料小抄 第一章 納稅籌劃基礎 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 1. 簡述對納稅籌劃定義的理解 答案： 納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。 對其更深層次的理解是： （ 1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務。只有納稅人在同一業(yè)務中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自 身的涉稅行為以期減輕相應的稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求。是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。 （ 3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權利。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務利益最大化是一項正當權利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權利謀求自身合法權利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于其應有的經(jīng)濟權利。 （ 4）納稅籌劃是納 稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務規(guī)劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務利益最大化為目標的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應統(tǒng)一規(guī)劃相關稅種，使總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結果應是效益成本比最大。 2. 納稅籌劃產(chǎn)生的原因 答案： 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點： （ 1）主 體財務利益最大化目標的追求 （ 2）市場競爭的壓力 （ 3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間 （ 4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 五、案例分析計算題（每題 20分，共 40分 ) 1. 劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在 60 萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。 答案： 對劉先生的 60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下： 第一， 調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5 -45的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在 60萬元左右，則月收入為 5萬元，實際適用稅率為 30。應繳稅款為： （ 50000 2000） 30% 3375 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30。應繳稅款為： 50000（ 1 20%） 30% 2000 12=120000（元） 第三，自由撰稿人。在這種 合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為 20，并可享受減征 30的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為 14。應繳稅款： 600000（ 1 20%） 20%（ 1 30%） =67200（元） 由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800元（ 120000 67200）；比調(diào)入報社節(jié)稅 65100 元（ 132300 67200）。 第二章 納稅籌劃及基本方法 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 2.計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？ 答案： 計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： (1) 稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。 (2) 控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來 的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現(xiàn)稅基。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間，稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。 (3) 合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉化。 5. 影響稅負轉嫁的因素是什么？ 答案 ：（ 1）商品的供求彈性。稅負轉嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。究競稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。并且這種反應能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 （ 2）市場結構。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。在不同的市場結構中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結構條件下，稅負轉嫁情況也不相同。 （ 3） 稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉嫁產(chǎn)生影響。 五、案例分析計算題（每題 20分，共 40 分 ) 1. 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為 20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額 300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費 100 000 元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。 2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃？ 答案： 方案一：如果王先生仍使用 原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5一 35五級超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企 業(yè)納稅情況如下： 應納企業(yè)所得稅稅額 190 000 20 38 000 （元） 王先生承租經(jīng)營所得 190 000-100 000-38 000 = 52 000 （元） 王先生應納個人所得稅稅額 ( 52 000-2 000 12 )20 -1 250 = 4 350 （元） 王先生實際獲得的稅后收益 52 000-4 350 = 47 650 （元） 方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況 下，王先生納稅情況如下： 應納個人所得稅稅額 (190 000-100 000-2 000 l2 )35 -6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益 190 000-100 000-16 350 = 73 650 （元） 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650 ）。 2. 假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為 100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為 50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上記載的 增值稅稅款為 1 . 5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。 答案： 根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵 扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關系，經(jīng)營者可以合理合 法選擇稅負較輕的納稅人身份。 按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過 80 萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納 15 . 5 萬元（ 100 17 一 1 . 5 ）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3 萬元（ 100 3 % ）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照 3 的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 12 . 5 萬元 。 第三章 增值稅納稅籌劃 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 2.簡述混合銷售與兼營收人的計稅規(guī)定。 答案： 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業(yè)稅。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。 混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目 的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零 售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過 50 % ，非應稅勞務營業(yè)額不到 50 。 兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業(yè)稅的應稅勞務，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為 17 的生活資料，又經(jīng)營稅率為 13 的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳 既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為 5 % ，后者的營業(yè)稅率為 20 。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 五、案例分析計算題（每題 20分，共 40 分 ) 1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為 150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額 為 80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案： 該企業(yè)支付購進食品價稅合計 80 ( l 十 17 % ) = 93 . 6 （萬元） 收取銷售食品價稅合計 150 （萬元） 應繳納增值稅稅額（萬元）19.8%1780%17%171 150 稅后利潤 （萬元） 2.4880-%171 150 增值率（含稅） %6.37%100150 6.93-150 查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率 20.05 % （含稅增 值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 征收率。此時： 兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計 80 ( l 十 17 % ) = 93.6 （萬元） 兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計 150 （萬元） 兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額（萬元） 37.4%3%31 150 分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計（萬元） 03.526.93-%31 150 經(jīng)過納稅人身份的轉變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。 第四章 消費稅納稅籌劃 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 2.為什么選擇合理的加工方式可以減少消費稅應納稅額。 答案： 消費稅暫行條例 規(guī)定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。 消費稅暫行條例實施細則 規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。 根據(jù)這些規(guī)定，在一 般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基一般會小于自行加工應稅消費品的稅基。 委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應稅消費品時 ，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會 低于自行加工應稅消費品的稅負。 在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。 3.簡述消費稅稅率的籌劃原理。 答案： 消費稅的稅率由 消費稅暫行條例 所附的 消費稅稅目稅率（稅額）表 規(guī)定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎上，采用“一目一率”的方法，每種應稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。 （ 1）消費稅在一些稅目下設置 了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。 （ 2）應稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點附近的消費品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適合較低稅率。 （ 3）消費稅的兼營行為指的是消費稅納稅人同時經(jīng) 營兩種以上稅率的應稅消費品的行為?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應稅消費品的情況下，要健全財務核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務核算不明確導致本應適用低稅率的應稅消費品從高適用稅率，增加稅負。 （ 4）在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不 同稅率應稅消費品（或將應稅消費品和非應稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可選擇成套銷售，否則不應采用此辦法。 五、案例分析計算題（每題 20 分，共 40 分 ) 3.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格 75 元，當月銷售 6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 29.5 元條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為 8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對于每條調(diào)撥價格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為 36 。） 計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？ 答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按 56 的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為 : 應納消費稅稅額（元）255 60 0%566000751502506000 銷售利潤 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為 75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差 20 。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。 假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為： 應納消費稅（元）1 5 0 48 0%366000681502506000 銷售利潤 68 6 000 一 29 . 5 6 000 一 150 480 一8 000 = 72 520 （元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少 42 000 元（ 75 6000-68 6 000 ) ，但應納消費稅款減少 105 120 元（ 255 600 一 150 480 ) ，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63 120 元（ 72 520 一 9 400 ）。 4. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜 組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價 90 元的眼影、售價 80 元的粉餅以及該款售價 120 元的新面霜，包裝盒費用為 20 元，組套銷售定價為 350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。 計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？ 答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費 稅。 應納稅額 =（ %30%301 350 ） =150 元。 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 化妝品公司應繳納的消費稅為每套（ %30%301 9080 )=72.86 元 。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元（ 150-72.86 ）。 第五章 營業(yè)稅納稅籌劃 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 1.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。 答案： 經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應繳營業(yè)稅的勞務恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業(yè)稅的應稅行為，應該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。 通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應稅勞務轉移至境外的方法避免成為營業(yè)額稅納稅人。我國 營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受 營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責 任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排除在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。 2.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃 答案： 兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應稅勞務不分別核算，那么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并計算繳納增值 稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。 納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額 20 的稅率計征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。 稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個入的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業(yè)稅。 由于混合銷售時在同一項業(yè)務中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。 五、案例分析計算題（每題 20分，共 40分 ) 1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算 健全，被當?shù)貒悪C關認定為增值稅一般納稅人。 2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292 萬元，其中裝修工程收入 80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17 . 44 萬元。 請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。 答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為： 應納增值稅稅額（萬元）99.2444.17%17%171 292 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3 。共應 繳納流轉稅： 應納增值稅稅額（萬元）36.1344.17%17%171 80292 應納營業(yè)稅稅額 80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應繳納流轉稅 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉稅 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務收入部分通常很少有可 以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為 3 % （或 5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。 第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 1.公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 答案： 通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應繳所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應繳所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的 因素： ( l ）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用 25 % （或者 20 % ）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5 、最高 35 的個人所得稅超額累進稅率。 由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應納稅所得額比較多時 ，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。實際上，當年 應納稅所得額很大時 ，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于 35 。 ( 2 ）是否重復計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。 ( 3 ）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機會運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。 ( 4 ）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。 3. 簡述企業(yè)所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌 劃的一般思路 答案： 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。我國 企業(yè)所得稅法實施條例 對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別作出安排。 （ 1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關內(nèi)容，包 括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應注意稅法在一定時期內(nèi)可能的調(diào)整與變動。我國從 2008 年 l 月 l 日起實行的 企業(yè)所得稅法 規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有： 第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。 第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內(nèi)的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。 結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 第三，在合理范圍內(nèi)適當轉化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額 。 （ 2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有： 第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合理加大費用開支。正確設置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務機關的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務機關進行納稅調(diào)整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。 第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應根據(jù)納稅人不同時期的盈萬情況而定：在盈利年度，應選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在可稅前彌補虧損的年度，應盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。 （ 3） 對稅法給子優(yōu)惠 的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國 企業(yè)所得稅法 和 企業(yè)所得稅法實施條例 規(guī)定：企業(yè)安置符合 中華人民共和國殘疾人保障法 中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的 100 加計扣除。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合 中華人民共和國殘疾人保障法 中的規(guī)定。 五、案例分析計算題（每題 20分，共 40分 ) 1.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業(yè)企業(yè)，預計年應納稅所得額為 18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應納企業(yè)所得稅稅額 180 000 20% = 36 000 （元） 應納個人所得稅稅額 180 000 ( l-20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應納所得稅稅額 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負 %36%1 0 01 8 0 0 0 06 4 8 0 0 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則： 應納個人所得稅稅額 180 000 35 -6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負 %25.31%10018000056250 可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 800-56 250 ) ，稅負增加 4.75 % ( 36 -31.25 % ）。 3.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈 300 萬元， 2009 年和 2010 年預計企業(yè)會計利潤分別 為 1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25 。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一， 2009 年底將 300 萬全部捐贈；方案二， 2009 年底捐贈 100 萬元，2010 年再捐贈 200 萬元。 從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。 答案： 方案一：該企業(yè) 2009 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1 000 12 % ) , 超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2009 年和 2010 年的會計利潤分別為 1 000 萬元和 2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的 100 萬元、 200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25 % ）。 第七章 個人所得稅納稅籌劃 四、簡答題（每 題 10分，共 20分 ) 1.簡述工資薪金所得的籌劃方式。 答案： 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用 5 一 45 的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻化籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。 要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。當累進到一定程度時 ，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉為為員工提供福種不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。 （ 3）全年一次性獎金的籌劃。 2005 年初，國家稅務總局出臺了 國家稅務總局關于調(diào)整個人取 得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知規(guī)定，從 2005 年 l 月 l 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12 ，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該 通知 明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法 只允許采用一次。同時 ，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。 2.個人所得稅中的勞務報酬所得都有哪些籌劃方式？ 勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額，適用 20 的比例稅率。每次收入不足 4 000 元的可扣除 800 元的費用，收入額在 4 000 元以上的可以扣除 20 的費用計算繳納個人所得稅。對勞務報酬所 得一次收入畸高的，可實行加成征收。對應納稅所得額超過 20 000 元至 50 000 元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50 000 元的部分加征十成。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用 20%,30%, 40%的三級超額累進稅率。 勞務報酬所得的籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務報酬所得取得時間的籌劃 對于勞務報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果將勞務 報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。 （ 2） 勞務報酬取得項目的籌劃 勞務報酬屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的“同一項目”，是指稅法中關于勞務報酬所得列舉的具體勞務項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務報酬所得，應該分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 （ 3）勞務報酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔同一勞務而言，勞務的需求方是根據(jù)該項勞務本身支付報酬的，而承擔勞務者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。對同一項勞務報酬而言，承擔 勞務者為一人和多人，其稅負是不一樣的。 （ 4）勞務報酬支付次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。這時，較為平均地在各月支付納稅人的勞務報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。 （ 5）勞務報酬費用轉移的籌劃 為他人提供勞務取得勞務報酬者，可以將本應由自己承擔的費用改由對方承擔，以達到降低個人所得稅稅負的目的 。納稅人可以要求被服務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，而相應降低名義上的勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得額相應降低，減少應繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收有種這樣可使取得勞務報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。 （ 6）勞務報酬所得與特許權使用費所得轉換的籌劃 根據(jù) 個人所得稅法實施條例 的規(guī)定，勞務報酬所得屬于個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得，其所得的性質屬于勞動所得。而特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術權以 及其他特許權取得的所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅。納稅人應分清自己提供的是哪種應稅行為，將勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。 五、案例分析計算題（每題 20分，共 40分 ) 3.2009 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代 言合同。合同中規(guī)定，該明星在 2009 年 12 月到 2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付 100 萬元（不含稅），合同總金額為 200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅） 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。 （元）稅率速算扣除數(shù)不含稅收入額額每次收入的應納稅所得29.1 1 6 8 2 3 5%)201(%401%)201()70001 0 0 0 0 0 0(%)201(1%)201()-( 一年中甲企業(yè)累計應 扣繳個人所得稅 (1 168 235.29 40 -7000 )2=920 588.23 （元） 請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。 答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入 120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應 稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下： ( l ）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅 （元）12.3 3 5 2 9 447 0 0 0%40%)201(%401 2 0 % )-(17 0 0 0 )-( 2 0 0 0 0 0 ( 2 ）甲企業(yè)應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一檔 20 % ) （元）（ ）（ 43.228 57 1%20%20-1%20-1 %20-1120 00 00 合計應扣繳個人所得稅 335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 （元） 由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并 繳納，共節(jié)約稅款 356 722 . 68 元（ 920 588 . 23 一 563 865 . 55 ）。 第八章 其他稅種納稅籌劃 四、簡答題（每題 10分，共 20分 ) 1.土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？ 答案： 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額 20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額 20%的應就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關鍵在于控制增值率。 設銷售總額 為 X，建造成本為 Y ，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為 0 .1Y ，加計的 20%扣除額為 0 .2Y ，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加為： X 5 % ( l + 7 % + 3 % ) = 0 .055X 求當增值率為 20%時 ，售價與建造成本的關系，列方程如下： %2005 5.03.1 )05 5.03.1( XY XYX 解得 ： X 1 .67024Y 計算結果說明，當增值率為 20%時 ，售價與建造成本的比例為 1.67024 ?？梢赃@樣設想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比 值小于 1.67024 ，就能使增值率小于 20 % ，可以不繳土地增值稅，我們稱 1 .67024 為“免稅臨界點定價系數(shù)”。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 1.67024 倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積 )是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。 五、案例分析計算題（每題 20分，共 40分 ) 2.某公司擁有一幢庫房，原值 1 000 萬元。如 何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇 :第一，將其出租，每年可獲得租金收入 120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費 120萬元。從流轉稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率 30%，城建稅稅率7%，教育附加費率 3%）？ 答案： 方案一：應納營業(yè)稅稅額 120000O 5 % = 60000 （元 ) 應納城市維護建設稅及教育費附加 60 000 ( 7%十3 % ) = 6 000 （元 ) 應納房產(chǎn)稅稅額 120000O 12 % = 144000 （元 ) 應納稅 款合計金額 60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元 ) 方案二：應納營業(yè)稅稅額 120000O 5 % = 60000 （元 ) 應納城市維護建設稅及教育費附加 60 000 ( 7%十3 % ) = 6 000 （元 ) 應納房產(chǎn)稅稅額 10 000 000 ( l 一 30 % ) 1.2 % = 84 000 （元 ) 應納稅款合計金額 60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元 ) 可節(jié)省稅費 210 000 一 150 000 = 60 000 （元 ) 3.甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值 1 000 萬元。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金 120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務用房對外投資。 計算分析哪種方案對甲公司比較有利。 請您刪除一下內(nèi)容， O( _ )O 謝謝！ 2015 年中央電大期末復習考試小抄大全，電大期末考試必備小抄，電大考試必過小抄 After earning his spurs in the kitchens of The Westin, The Sheraton, Sens on the Bund, and a sprinkling of other top-notch venues, Simpson Lu fi nally got the chance to become his own boss in November 2010. Sort of. The Shanghai-born chef might not actually own California Pizza Kitchen (CPK) but he is in sole charge of both kitchen and frontof- house at this Sinan Mansionsstalwart. Its certainly a responsibility to be the head chef, and then to have to manage the rest of the restaurant as well, the 31-year-old tells Enjoy Shanghai. In hotels, for example, these jobs are strictly demarcated, so its a great opportunity to learn how a business operates across the board. It was a task that management back in sunny California evidently felt he was ready for, and a vote of confi dence from a company that, to date, has opened 250 outlets in 11 countries. And for added pressure, the Shanghai branch was also CPKs China debut. For sure it was a big step, and unlike all their other Asia operations that are franchises, they decided to manage it directly to begin with, says Simpson. Two years ago a private franchisee took over the lease, but the links to CPK headquarters are still strong, with a mainland-based brand ambassador on hand to ensure the business adheres to its ethos of creating innovative, hearth-baked pizzas, a slice of PR blurb that Simpson insists lives up to the hype. They are very innovative, he says. The problem with most fast food places is that they use the same sauce on every pizza and just change the toppings. Every one of our 16 pizza sauces is a unique recipe that has been formulated to complement the toppings perfectly. The largely local customer base evidently agrees and on Saturday and Sunday, at least, the place is teeming. The kids-eat-for-free policy at weekends is undoubtedly a big draw, as well as is the spacious second-fl oor layout overlooked by a canopy of green from Fuxing Park over the road. The company is also focusing on increasing brand recognition and in recent years has taken part in outside events such as the regular California Week. Still, the sta are honest enough to admit that business could be better； as good, in fact, as in CPKs second outlet in the popular Kerry Parkside shopping mall in Pudong. Sinan Mansions has really struggled to get the number of visitors that were envisaged when it first opened, and it hasnt been easy for any of the tenants here, adds Simpson. Were planning a third outlet in the city in 2015, and we will probably choose a shopping mall again because of the better foot traffic. The tearooms once frequented by Coco Chanel and Marcel Proust are upping sticks and coming to Shanghai, Xu Junqian visits the Parisian outpost with sweet treats. One thing the century-old Parisian tearoom Angelina has shown is that legendary fashion designer Coco Chanel not only had style and glamor but also boasted great taste in food, pastries in particular. One of the most popular tearooms in Paris, Angelina is famous for having once been frequented by celebrities such as Chanel and writer Marcel Proust. Now Angelina has packed up its French ambience, efficient service, and beautiful, comforting desserts and flown them to Shanghai. At the flagship dine-in and take-out space in Shanghai, everything mimics the original tearoom designed from the beginning of the 20th century, in Paris, the height of Belle Epoque. The paintings on the wall, for example, are exactly the same as the one that depicts the landscape of southern France, the hometown of the owner； and the small tables are intentional imitations of the ones that Coco Chanel once sat at every afternoon for hot chocolate. The famous hot chocolate, known as LAfricain, is a luxurious mixture of four types of cocoa beans imported from Africa, blended in Paris and then shipped to Shanghai. Its sinfully sweet, rich and thick as if putting a bar of melting chocolate directly on the tongue and the fresh whipped cream on the side makes a light, but equally gratifying contrast. It is also sold in glass bottles as takeaway. The signature Mont-Blanc chestnut cake consists of three parts: the pureed chestnut on top, the vanilla cream like stuffing, and the meringue as base. Get all three layers in one scoop, not only for the different textures but also various flavors of sweetness. The dessert has maintained its popularity for a century, even in a country like France, perhaps the worlds most competitive place for desserts. A much overlooked pairing, is the Paris-New York choux pastry and N226 chocolate flavored tea. The choux pastry is a mouthful of airy pecan-flavored whipped cream, while the tea, a blend of black teas from China and Ceylon, cocoa and rose petals, offers a more subtle fragrance of flowers and chocolate. Ordering these two items, featuring a muted sweetness, makes it easier for you to fit into your little black dress. Breakfast, brunch, lunch and light supper are also served at the tearoom, a hub of many cultures and takes in a mix of different styles of French cuisines, according to the management team. The semi-cooked foie gras terrine, is seductive and deceptive. Its generously served at the size and shape of a toast, while the actual brioche toast is baked into a curved slice dipped with fig chutney. The flavor, however, is honest: strong, smooth and sublime. And you dont actually need the toast for crunchiness. This is the season for high teas, with dainty cups of fine china and little pastries that appeal to both visual and physical appetites. But there is one high tea with a difference, and Pauline D. Loh finds out just exactly why it is special. Earl Grey tea and macarons are all very well for the crucial recuperative break in-between intensive bouts of holiday season shopping. And for those who prefer savory to sweet, there is still the selection of classic Chinese snacks called dim sum to satisfy and