企業(yè)所得稅清算管理暫行辦法

企業(yè)所得稅清算管理暫行辦法第一章 總 則第一條 為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范完善企業(yè)所得稅清算工作，提高企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化水平，防止稅收流失，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益，保障納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函 2009684號(hào)）等其他相關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我局企業(yè)所得稅征管實(shí)際，特制定本暫行辦法。第二條 所謂清算，是指企業(yè)因解散、破產(chǎn)、重組等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。第二章 清算對(duì)象第三條 凡居民企業(yè)（包括查賬征收和核定征收企業(yè)）（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）有下列情形之一的，應(yīng)按本辦法規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅清算：1、企業(yè)章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；2、企業(yè)股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散；3、企業(yè)依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；4、企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)；5、企業(yè)在重組中因合并或者分立而不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)；6、企業(yè)因登記注冊(cè)地址遷移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))；7、企業(yè)由法人變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等非法人組織；8、企業(yè)因其他情形解散或注銷。第四條 企業(yè)在辦理注銷稅務(wù)登記之前，如屬于上述規(guī)定情形需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)依照稅法的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅的清算，并就其清算所得填寫企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。第五條 企業(yè)所得稅的清算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定，以合法有效的合同、章程、協(xié)議等為基礎(chǔ)，按照合法、公平、公允、及時(shí)和保護(hù)國(guó)家稅收利益、保障納稅人合法權(quán)益的原則進(jìn)行。第三章 清算期間第六條 企業(yè)清算開始之日具體為：1、公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)的，董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)解散的決議日；2、股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散，股東會(huì)或者股東大會(huì)的決議日；3、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷，相關(guān)行政機(jī)關(guān)文件簽發(fā)日；4、因公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，請(qǐng)求人民法院解散公司，人民法院予以解散，人民法院裁決日或判決日；5、人民法院依照破產(chǎn)法規(guī)定宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)，人民法院宣告日；6、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的企業(yè)重組協(xié)議或合同的簽約日；7、其他需要清算的情形，相關(guān)證明文件生效日。第七條 企業(yè)所得稅清算期間是指企業(yè)自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始清算之日起，至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記前的期間。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。清算期間，企業(yè)存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第八條 企業(yè)應(yīng)自開始清算之日起六個(gè)月內(nèi)，辦理企業(yè)所得稅清算，并自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。納稅人因特殊情況，需要延期進(jìn)行清算申報(bào)的，比照延期申報(bào)的有關(guān)規(guī)定處理。第九條 企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅清算申報(bào)前，應(yīng)依照稅法的規(guī)定先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅申報(bào)和年度企業(yè)所得稅匯算清繳，依法繳納企業(yè)所得稅。第十條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅申報(bào)和年度企業(yè)所得稅匯算清繳，依法繳納企業(yè)所得稅。第四章 清算所得第十一條 企業(yè)依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第十二條 清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除其計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。計(jì)算公式如下：清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)清算所得債務(wù)清償損益資產(chǎn)處置損益負(fù)債清償損益清算費(fèi)用清算稅金及附加其他所得或支出）第十三條 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格是指企業(yè)全部資產(chǎn)在清算處置時(shí)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即公允價(jià)值或?qū)嶋H成交價(jià)。第十四條 清算費(fèi)用是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。清算費(fèi)用按實(shí)列支。第五章 清算申報(bào)第十五條 企業(yè)成立清算組開展清算活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在清算組成立之日后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由清算組在規(guī)定的期限內(nèi)出具清算報(bào)告。企業(yè)清算不成立清算組的，由納稅人委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算，并出具清算報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收企業(yè)提交的清算報(bào)告，進(jìn)行稅收清算。第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算開始之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并附送下列資料：（一）企業(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始清算的證明文件；（二）清算聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式；（三）清算組成立文件；（四）欠稅報(bào)告表（如有欠稅）。第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲知或收到企業(yè)破產(chǎn)清算組發(fā)布公告申報(bào)債權(quán)通知后，在接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)稅務(wù)債權(quán)。第十八條 企業(yè)按照法定程序清算結(jié)束后，按照有關(guān)規(guī)定持下列有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅清算申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收納稅人提交的清算報(bào)告，進(jìn)行稅收清算。（一）中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表；（二）資產(chǎn)處置損益明細(xì)表（附表一）；（三）負(fù)債清償損益明細(xì)表（附表二）；（四）剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表（附表三）；（五）清算期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表）；（六）法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（七）法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的稅收清算報(bào)告;（八）欠繳稅款申報(bào)及確認(rèn)表；（九）企業(yè)清算結(jié)束尚未處置的財(cái)產(chǎn)清單，清算組織指定保管人的授權(quán)委托書、組織機(jī)構(gòu)代碼證和身份證復(fù)印件;（十）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。第十九條 企業(yè)在辦妥清算申報(bào)，結(jié)清稅款后，持下列有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在清算申報(bào)之前不得接受企業(yè)提出的注銷申請(qǐng)。（一）注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)表；（二）中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表；（三）企業(yè)清算所得稅完稅憑證。（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。第六章 征收管理 第二十條 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間無論采取查帳征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，在清算期間均采取查帳征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 第二十一條 企業(yè)依法清算時(shí)，清算期間作為一個(gè)獨(dú)立納稅年度，以前年度的虧損可以用清算所得彌補(bǔ)。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，因此，清算企業(yè)不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率等），一律適用基本稅率25%。第二十二條 企業(yè)清算資產(chǎn)的損失，應(yīng)按照企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅前扣除審批流程的要求提供相關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可作為清算資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的下列壞帳損失，不得計(jì)入清算資產(chǎn)損失：1、除金融企業(yè)以外的企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的；2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款。經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)且破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償負(fù)債的部分除外；3、稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為壞賬損失的。第二十三條 對(duì)于經(jīng)營(yíng)期間沒有收入，但有資產(chǎn)或者只有收入，沒有資產(chǎn)的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化所得稅清算工作。企業(yè)進(jìn)行清算所得稅申報(bào)時(shí)可只提供企業(yè)所得稅清算申報(bào)表、清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。第二十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)所得稅匯算清繳和清算申報(bào)后，應(yīng)按照稅收征管工作規(guī)程規(guī)定的程序和納稅服務(wù)承諾規(guī)定的時(shí)限做好以下工作：（一）在企業(yè)所得稅清算結(jié)束后，應(yīng)按規(guī)定的期限督促納稅人結(jié)清所有稅款。（二）企業(yè)繳清稅款和滯納金后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記。 （三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)注銷、清算后，應(yīng)將有關(guān)