第四章--輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算課件

1、第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,在第二章我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本章我們就使 用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算， 具體來看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的 分配兩項(xiàng)工作。,輔助生產(chǎn)成本,歸集,分配,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算,一、輔助生產(chǎn) 是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。 二、輔助生產(chǎn)車間的類型 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件

2、的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算,三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、職工薪酬以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算,四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按

3、照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。 先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,1、設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費(fèi)用帳戶 輔助生產(chǎn)成本”帳戶 （1） （1） 制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶 （2）,五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算, 2、不設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本XX車間 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 銀行存款,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,要素費(fèi)用帳戶 “輔助生產(chǎn)成本”帳戶,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.應(yīng)付職工薪酬5000元。 3

4、.計(jì)提該車間機(jī)器折舊3000元。,借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間10000 貸：原材料 2000 應(yīng)付職工薪酬 5000 累計(jì)折舊 3000,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品 或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的 其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。,若某企業(yè)只有一個機(jī)修車間，對于當(dāng)月發(fā)生的 10000元就需要合理的分配給受益對象。 若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下：,5000元 3000元 2000元,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間 進(jìn)行核算時，分配工作并不麻煩。 但如果面對多個輔助車

5、間且它們之 間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇 到什么樣的難題呢？,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法,直接分配法 交互分配法 計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法 順序分配法,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,每種方法的學(xué)習(xí)要點(diǎn),1、基本原理、特點(diǎn) 2、程序 1）待分配費(fèi)用 2）分配對象 3）分配標(biāo)準(zhǔn) 4）分配率 5）分配額 6）賬務(wù)處理 3、評價：優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、直接分配法,【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。,【分析】該方法下，相當(dāng)于忽略各輔

6、 助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會給計(jì)算 帶來極大的便利。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、直接分配法,【計(jì)算公式】,費(fèi)用分配率,各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量,待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用,某受益對象的分配額,該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù),費(fèi)用分配率,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、直接分配法,【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間 本月發(fā)生消耗如下： 機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。 供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。,機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計(jì)725小時。 供電車間提供電量：基

7、本車間12500度，行政部門3000度， 機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、直接分配法,對于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價：,輔機(jī)修車間,材料2000,輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,電500度,機(jī)修100小時,725小時勞務(wù),16000度電,7000/（725-100）=11.2,7000/（16000-500）=0.45,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、直接分配法,根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：,機(jī)修車間,供電車間,借：制造費(fèi)用 5600 管理費(fèi)用 1400 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7000,借：制造費(fèi)用 56

8、25 管理費(fèi)用 1375(倒擠) 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7000,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、直接分配法,【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、直接分配法,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、直接分配法,參考答案,水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066 電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237 借：基本生

9、產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4882.2 制造費(fèi)用 6498 管理費(fèi)用 1624.8 銷售費(fèi)用 605 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4130 供電車間 9480,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、直接分配法,【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往 由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè) 務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的 產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象 ，這就是直接分配法。,它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡便,它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，適合輔助車間相互提供勞務(wù)不多的情況，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè),第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,二、交互分配法,【概念】

10、交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進(jìn)行分配，再對除輔助車間以外的其他受益對象進(jìn)行分配。,【分析】該方法下，通過先對內(nèi)再對 外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由 于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分 配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,二、交互分配法,【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間 本月發(fā)生消耗如下： 機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。 供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。,機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計(jì)725小時。 供電車間提供電量：基本車間

11、12500度，行政部門3000度， 機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,二、交互分配法,1.對于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的 單價用于對內(nèi)分配：,輔機(jī)修車間,材料2000,輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,電500度,機(jī)修100小時,725小時勞務(wù),16000度電,7000/725=9.66,7000/16000=0.4375,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,二、交互分配法,機(jī)修車間,供電車間,1009.66=966元,借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 966 機(jī)修車間 218.75 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 966 供電車間 218.75,供電

12、車間,機(jī)修車間,5000.4375=218.75元,對內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄：,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,二、交互分配法,2.將兩輔助車間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，再重新計(jì)算單價對 外分配：,輔機(jī)修車間,材料2000,輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,電218.75元,機(jī)修966元,725小時勞務(wù),16000度電,機(jī)修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044,100小時,500度,供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,二、交互分配法,根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：,機(jī)修車間,供電車間,借：制造費(fèi)用

13、 5002.2 管理費(fèi)用 1250.55 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 6252.75,借：制造費(fèi)用 6250 管理費(fèi)用 1497.25 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7747.25,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,二、交互分配法,【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,二、交互分配法,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,二、交互分配法,參考答案,(1)對內(nèi)分配 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 1260

14、 供電車間 1000 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1260 供水車間 1000 (2)對外分配 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4748.3 制造費(fèi)用 6562.1 管理費(fèi)用 1674.8 銷售費(fèi)用 624.8 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4390 供電車間 9220,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,三、計(jì)劃成本分配法,【概念】計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù), 按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。,【分析】輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù), 一律按 產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生 產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本

15、分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以 追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計(jì)算工作 ，也可以 記入“管理費(fèi)用”賬戶。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,三、計(jì)劃成本分配法,【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間 本月發(fā)生消耗如下： 機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。 供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。,機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計(jì)725小時。 供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,

16、三、計(jì)劃成本分配法,1.按各車間給出的計(jì)劃單價進(jìn)行費(fèi)用分配： 機(jī)修車間計(jì)劃單價：11元/小時 供電車間計(jì)劃單價：0.5元/度,輔機(jī)修車間,材料2000,薪酬5000,電500度,725小時勞務(wù),借： 輔供電車間 1100 制造費(fèi)用 5500 管理費(fèi)用 1375 貸：輔機(jī)修車間 7975,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,三、計(jì)劃成本分配法,1.按各車間給出的計(jì)劃單價進(jìn)行費(fèi)用分配： 機(jī)修車間計(jì)劃單價：11元/小時 供電車間計(jì)劃單價：0.5元/度,輔供電車間,材料4000,薪酬3000,機(jī)修100小時,16000度電,借： 輔機(jī)修車間 250 制造費(fèi)用 6250 管理費(fèi)用 1500 貸：輔供電車間 80

17、00,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,三、計(jì)劃成本分配法,2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：,輔機(jī)修車間,實(shí)際7250元,節(jié)余725元,計(jì)劃7975元,借：管理費(fèi)用 725 貸：輔機(jī)修車間 725,機(jī)修車間借方：7000+250=7250元 機(jī)修車間貸方：7975元 差額：-725元,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,三、計(jì)劃成本分配法,2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：,輔機(jī)修車間,實(shí)際8100元,超支100元,計(jì)劃8000元,借：管理費(fèi)用 100 貸：輔供電車間 100,供電車間借方：7000+1100=8100元 供電車間貸方：8000元 差額：100元,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

18、核算,三、計(jì)劃成本分配法,【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往 由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間 的計(jì)劃單價先行分配，在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié) 束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是計(jì)劃 成本分配法。,它的優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算便捷、有效率，且便于明確責(zé)任關(guān)系,它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)劃單價的采集及對較大差額的不謹(jǐn)慎處理,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間 本月發(fā)生消耗如下： 機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。 供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100

19、小時。,機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計(jì)725小時。 供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,對于上述機(jī)修和供電車間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？,輔機(jī)修車間,材料2000,輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,用電500度,機(jī)修100小時,725小時勞務(wù),16000度電,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之 間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費(fèi) 用無法完全歸集，進(jìn)而無法順利進(jìn)行貸方分

20、 配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)。,【對策】既然我們分配的瓶頸在于借方部 分費(fèi)用的缺失，那我們就“按圖索驥”， 把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式 關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,對于上述機(jī)修和供電車間，分別設(shè)電量單價為X元/度， 機(jī)修勞務(wù)單價為Y元/小時，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù) 等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：,輔機(jī)修車間,材料2000,輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,電費(fèi)500X,機(jī)修100Y,725小時勞務(wù),16000度電,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,第四章-輔

21、助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn) 品的單價，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：,機(jī)修車間,供電車間,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,X=0.5,Y=10,說明供電車間電量的單價為0.5元 機(jī)修車間勞務(wù)的單價為10元,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：,機(jī)修車間,供電車間,借：制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 1250 輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1000 貸： 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間7250,借：制造費(fèi)用 6250 管理費(fèi)用 1500 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車

22、間 250 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 8000,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,參考答案,假設(shè)x是每立方米水的成本，y是每度電的成本， 列聯(lián)立方程式如下： 4130 6000y 82600 x 解得 y 0.24 9480 20000 x 46000y x 0.07,第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,四、代數(shù)分配法,【