注冊會計師《會計》考試真題及答案

1、注冊會計師會計考試真題及答案 2017年【最新資料，WOR文檔，可編輯】注冊會計師會計考試真題及答案2017年2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段會計真題答案及解析一、單項選擇題（本題型共12小題,每小題2分,共24分。每小題只有一個正確答 案,請從每 小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）1. 2X17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：購入商品應(yīng)付乙公司賬款 2 000萬元，以庫存 商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付；以持有的公允價值為2 500萬元的對子公司（丙 公司）投資換取公允價值為2 400萬元的丁公司25%股權(quán),補價100萬元以現(xiàn)金收取并存人銀行； 以分期收款結(jié)

2、算方式銷售大型設(shè)備，款項分3年收回；甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取 得戊公司對己公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非 關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于 甲公司2 X 17年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A. 分期收款銷售大型設(shè)備B .以甲公司普通股取得己公司 80%股權(quán)C .以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補價2. 甲公司為境內(nèi)上市公司，2 X 17年度，甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項如 下：年初 發(fā)行在外普通股25 000萬股;3月1日發(fā)行普通股2 000萬股;5月5日，回購普通股 800萬股;5月30日注銷

3、庫存股800萬股。下列各項中，不會影響甲公司2 X 17年度基本每 股收益金額的是（）。A. 當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)B. 當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)C. 當(dāng)年回購的普通股股數(shù)D. 年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)3. 甲公司在編制2 X 17年度財務(wù)報表時,發(fā)現(xiàn)2 X 16年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷,應(yīng)攤銷 金額20萬元,甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了 2 X 17年度的管理費用。甲 公司2 X 16 年和2 X 17年實現(xiàn)的凈利潤分別為20 000萬元和18 000萬元不考慮其他因素,甲公司上述會 計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A .重要性B .相關(guān)性D .及時陛4. 甲公司為境內(nèi)上市公司。2

4、 X 17年,甲公司發(fā)生的導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動的交易或事項如下：接受其大股東捐贈500萬元;當(dāng)年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投 資性房地產(chǎn)采用 公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價值大于其賬面價值 800萬元;按照持股 比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變份額350萬元;現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以 后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是（）。A. 接受大股東捐贈B. 商品房改為出租時公允價值大于其賬面價值的差額C. 現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分D. 按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收

5、益變動份額5. 2X 17年1月1日,甲公司經(jīng)批準發(fā)行10億元優(yōu)先股,發(fā)行合同規(guī)定：期限5年，前5年票面年利率固定為6%,從第6年起,每5年重置一次利率,重置利率為基準 利率加上2%,最高不 超過9%;如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決 定是否回售；甲公司可根 據(jù)相應(yīng)的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計），但如 果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公 司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是（）。A . 5年重置利率B. 股利推動機

6、制C. 甲公司控股股東變更D. 投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)6. 2X16年1月1日,甲公司經(jīng)股東大會批準與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議,協(xié)議 約定：等待期為2 XX 16年12月31日,甲公司普通股的公允價值 為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情 況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計該股 份支付行權(quán)日其普通股的公允價值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公 司在計算2 X 16年因該股份支付確認費用時應(yīng) 使用的普通毆的公允價值是（）。A. 預(yù)計行權(quán)日甲公司普通股的公允價值B . 2 X 16年1月1日甲公司普通股的公允價值C . 2 X 16年12月31日甲公司普通股的公允價值D

7、 .董事會批準該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價格計算的公允價值7.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2 X 17年1月1日，乙公司增值擴股，甲 公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 和賬面價值均為1 600萬元。2 X 17年,乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元,其他綜合收益增加120 萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所 得稅稅率為25%。不考慮其它因素，下列各項關(guān)于甲公司2 X 17年對乙公司投資相關(guān)會計 處理的表述中，正確的是（）。A. 按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資資本B. 將按持股比例

8、計算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益C. 投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額確認為其他綜合收益D. 對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認遞 延所得稅 負債8. 下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的是（）。A. 超定額的廢品損失B. 季節(jié)性停工損失C. 新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬D. 采購材料入庫后的儲存費用A. 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項B. 履約成本C. 獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D. 承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值10.下列各項中，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整會計處理的是（）。A. 分類為權(quán)益工具的金融工具因

9、不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負債B. 劃分為持有待售的固定資產(chǎn)因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別C. 劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類 別D. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)11. 甲公司為增值稅一般納稅人,2 X 17年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2 500萬元,賬面價值為2 000萬元;當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3 000萬元,增值稅進項稅額為510萬元,當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2 800萬元（不含存貨跌價準備）；當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬元,不考慮其他因

10、素，甲公司2 X 17年12月31日原材料賬面價值是（）。A . 2 400 萬元B . 2 710 萬元C . 3 010 萬元D . 2 200 萬元12. 甲公司2 X 16年1月開始研發(fā)一項新技術(shù),2X 17年1月進入開發(fā)階段,2X 17年12月31日完成開發(fā)并申請了專利，該項目2 X 16年發(fā)生研究費用600萬元，截至2 X 17年末累計發(fā)生研 發(fā)費用1 600萬元,其中符合資本化條件的為1 000萬元,按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實際支 出的150%稅前抵扣，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述研發(fā)項目會計處理的表述中，正確的是（）。A. 將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認為長期待攤費用

11、C. 自符合資本化條件起至達到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化計入無形資產(chǎn)D. 研發(fā)項目在達到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影 響額確認為所得稅費用二、多項選擇題（本題型共10小題,每小題2分,共20分。每小題均有多個正確答 案,請從每 小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答 均不得分。）1. 下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中，正確的有（）。A. 對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用，在報告中期如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù) 計中期金 額確認B. 報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的，中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)包括被處置子公

12、司當(dāng)期期初 至處置日的相關(guān)信息C. 中期財務(wù)報告編制時采用的會計政策、會計估計應(yīng)當(dāng)與年度報告相同D. 編鍘中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當(dāng)以至中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計年度財務(wù) 數(shù)據(jù)的基 礎(chǔ)上確定2. 甲公司為集團母公司，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易或事項中，應(yīng) 當(dāng)作為合并財務(wù)報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有 （）。A. 甲公司的子公司（乙、丙）的有關(guān)信息B .甲公司為其子公司（丁）銀行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保C.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬D .甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)，出售中產(chǎn)生高于成本20%的 毛利3. 2 XA . 2 X 15年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵

13、銷 600萬元B . 2 X 16年合并利潤表管理費用項目抵銷 60萬元C . 2 X 17年末合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元D . 2 X 17年末合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目抵銷 480萬元4. 甲公司2 X 16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中,應(yīng)當(dāng)在2 X 16年12月31日 資產(chǎn)負 債表中作為流動性項目列報的有（）。A .預(yù)計將于2 X 17年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資B 作為衍生工具核算的2 X 16年2月簽訂的到期日為2 X 18年8月的外匯匯率互換合 同C.持有但價格隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品D .當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備

14、的預(yù)付款 3 000萬元,按照合同約定該設(shè)備預(yù)計交貨期為 2 X 18年 2月5. 2 X 16年末,甲公司與財務(wù)報表列報相關(guān)的事項如下：購買的國債將于2 X 17年5月到期； 乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預(yù)計將于2 X 18年10月完工并交付乙公司； 甲公司發(fā)行的公司債券2 X 17年11月到期兌付；向銀行借人的款項預(yù)計將于2 X 17年6月到期,但甲公司可以自主地將清償義務(wù)展期至2 X 19年6月,甲公司預(yù)計將展期2年 清償債務(wù)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述事項于 2 X 16年末資產(chǎn)負債表列報 的表述中正 確的有（）。A. 為乙公司加工的定制產(chǎn)品作為流動資產(chǎn)列報B. 甲公司可自

15、主展期的銀行借款作為流動負債列報C .甲公司持有的將于2 X 17年5月到期的國債作為流動資產(chǎn)列報D .甲公司發(fā)行的將于2 X 17年11月到期兌付的債券作為流動負債列報6. 2X 17年，甲公司發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：為職工繳納200萬元的“五險 一金”；根據(jù)職工入職期限，分別可以享受5至15天的年休假,當(dāng)年未用完的帶薪休假權(quán)利予 以取消。甲公司職工平均日工資為120元/人；對管理人員 實施2 X 17年度的利潤分享計劃， 按當(dāng)年度利潤實現(xiàn)情況，相關(guān)管理人員可分享利潤500萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲 公司2 X 17年與職工薪酬有關(guān)會計處理的表述中，正確的有()。A.

16、對于職工未享受的休假權(quán)利無需進行會計處理B. 管理人員應(yīng)分享的利潤確認為當(dāng)期費用和計人損益C. 以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計入相關(guān)成本費用D. 為職工繳納的“五險一金”按照職工所在崗位分別確認為相關(guān)成本費用7. 2 X 16年末,甲公司某項資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象，經(jīng)減值測 試,預(yù)計資產(chǎn) 組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 000萬元,公允價值減去處置費用后的凈額為 3 900萬元；該資產(chǎn)組資 產(chǎn)的賬面價值5 500萬元,其中商譽的賬面價值為300萬元。2 X 17年末,該資產(chǎn)組的賬面價值 為3 800萬元。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元,公允價 值減去處置費用后的凈額

17、為5 000 萬元。該資產(chǎn)組2 X 16前未計提減值準備，不考慮其他 因素,下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減 值會計處理的表述中，正確的有()。A . 2 X 16年末應(yīng)計提資產(chǎn)組減值準備1 500萬元B . 2 X 17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3 800萬元C . 2 X 16年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽計提 300萬元的減值準備D . 2 X 17年末資產(chǎn)組中商譽的賬面價值為 300萬元8. 甲公司為增值稅一般的納稅人。2 X 17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5 000萬元購買一塊可使用50年的土地使用權(quán),用于建造商品房。為建造商品房,甲公司于2 XX 17年12 月31日，建造商品房累計

18、支出5 000萬元，增值稅進項稅額585萬元,商品房尚在 建造過程中, 專門借款未使用期間獲得投資收益 5萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于 甲公司購買土地使 用權(quán)建造商品房累計處理的表述中，正確的有()。A . 2 X 17年專門借款應(yīng)支付的利息計入所建造的商品房的成本B. 購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計入所建造商品房的成本C. 專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本D. 建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本9. 甲公司欠乙公司貨款1 500萬元,因甲公司發(fā)生財務(wù)困難,無法償還已逾期的欠款,為此，甲公司與乙公司協(xié)商一致，于2 X 17年6月4日簽訂債務(wù)重組協(xié)議

19、：甲公司以其擁有的賬面價值為 650萬元，公允價值為700萬元的設(shè)備以及賬面價值為500萬元,公允價 值為600萬元的庫存商 品抵2 X 17年6月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易于 2 X 17年會計 處理的表述中，正確的有（）。A .甲公司確認延期償付乙公司貨款 280萬元的負債B .甲公司確認債務(wù)重組利得40萬元C. 甲公司抵債設(shè)備按公允價值與其賬面價值的差額50萬元確認處置利得D .甲公司抵債庫存商品按公允價值 600萬元確認營業(yè)收入10. 甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會會議，確定有關(guān)會計

20、 政策和會計 估計事項。下列各項關(guān)于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（）。A. 投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量B. 建造合同按照完工百分比法確認收入C. 融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進行核算三、計算分析題（本題型共2小題,第1小題6分,第2小題14分,共20分。其中,第1小題 可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用 英文,答題正確的 增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，要 求列出計算步驟。）1. 甲公司為境內(nèi)上市公司,2X 16年度財務(wù)報表于2 X 17年2月28日經(jīng)董事會批準 對外報出。 2X 16年,甲

21、公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實行“三包”服務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品 出售后兩年內(nèi) 如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司將負責(zé)免費維修、調(diào)換等（不包括非正常損壞）。甲公司2 X 16年年初 與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債賬面余額為 60萬元,當(dāng)年實際發(fā)生“三包”服務(wù)費用45萬元。 按照以往慣例，較小質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額0.5%;較大質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴重質(zhì)量問題發(fā)生的 維修等費用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及歷年發(fā)生“三包”服務(wù)等情況，甲公司預(yù)計2X 16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%不會發(fā)

22、生質(zhì)量問題,20%可能發(fā) 生較小質(zhì)量問題,4%可能發(fā)生較 大質(zhì)量問題,1%可能發(fā)生嚴重質(zhì)量問題。甲公司 2 X 16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50 000萬元。 2 X 17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知,因丁公司所在地于2 X 17年1月18日 發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1 200萬元 的60%。甲 公司已對該應(yīng)收賬款于2 X 16年末計提200萬元的壞賬準備。根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議,甲公司應(yīng)于2 X 16年9月20日向丙公司交付一批乙產(chǎn)品, 因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1 000萬元。為此，丙公司于2 X截

23、至2 X 16年12月31日,雙方擬進行和解,和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨 詢其法律 顧問后,預(yù)計很可能賠償金額在950萬元至1 000萬元之間。為此，甲公司于年 末預(yù)計975萬 元損失并確認為預(yù)計負債。2 X 17年2月10日,甲公司與丙公司達成和解，甲公司同意支付 違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元,丙公司同意撤訴,甲公司 于2 X 17年3月20 日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項。本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司因“三包”服務(wù)預(yù)計負債時確定最佳估計數(shù)的原則 ，計算甲公司2 X 16年應(yīng)計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費用；并計算甲公司2 X 16年12

24、月31日與產(chǎn)品“三包”服 務(wù)有關(guān)的預(yù)計負債年末余額。 根據(jù)資料 和(3),分別說明與甲公司有關(guān)的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整 事項還是非調(diào)整 事項，并說明理由；如為調(diào)整事項，分別計算甲公司應(yīng)調(diào)整2 X 16年年末 留存收益的金額；如為 非調(diào)整事項，說明其會計處理方法。2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2 X 16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下：(1) 1月2日甲公司支付3 600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權(quán),當(dāng)日丙公司 可辨認凈資 產(chǎn)公允價值為14 000萬元，相關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同 ，甲公司取得該 股權(quán)后,向丙公司董事會分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。2

25、 X 16年丙公司實現(xiàn)凈 利潤2 000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場價格下跌 300萬元，但尚未達到丙公司確定的 應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備的標(biāo)準。2XX 16年12月31日,周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值進行后續(xù)計量，當(dāng)日 根據(jù)租金折現(xiàn)法估計，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1 980萬元。8月20日。甲以一項土地使用權(quán)為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司 60%的股權(quán)(甲 公司的母公司自2 X 14年2月起持有乙公司股權(quán)),另以銀行存款向母公 司支付補價3 000萬 元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12 000萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值損失，公允價值為 1

26、9 000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 800萬元，所有者權(quán)益賬面價值為8 000萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽1 200萬元)。取得乙公 司60%股權(quán)當(dāng)日,甲公司與母公司辦理 完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù),甲公司能夠?qū)σ夜緦嶋H控制。其他相關(guān)資料：除上述交易或事項外，甲公司2 X 16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合 收益的交 易或事項。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素。要求：(1)就甲公司2 X 16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項,分別說明是否影響甲公司2 X 16年利 潤表中列 報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。 計算甲公司2 X 16

27、年利潤表中其他綜合收益總額。四、綜合題(本題型共2小題,每題18分,共36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算 的要求列出計算步驟。)35 000萬元:其師在對甲公司21. 甲公司為境內(nèi)上市公司，2 X 16年度，甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為 2X 16年度財務(wù)報告于2 X 17年4月25日經(jīng)董事會批準對外報出。注冊會計X 16年度財務(wù)報表審計時,對下列有關(guān)交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：(1) 2金，發(fā)行收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計劃所涉及的資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本 方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期, 該收益憑證于2 X

28、16年12月31日的公允價值為980萬元,2X 16年度,甲公司的會計處理如借:持有至到期投資1 000貨:銀行存款1 000借:應(yīng)收賬款60貸:投資收益60(2) 2 X 16年6月20日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公 樓出售給丁 公司,出售價格為12 500萬元，款項已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2 X 16年7月1 日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年,每半年支付租賃費用250萬元，該辦公樓的原價 為8 500萬元,2 X 16年7月1日的公允價值為11 000萬元；截至2 X 16年7月1日該辦公 樓已提折舊1 700萬元,預(yù)計該辦公樓尚可使用40年。該

29、辦公樓 所在地按市場價格確定的租賃 費用為每年180萬元。2 X 16年,甲公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 6 800累計折舊1 700貸:固定資產(chǎn)8 500借：銀行存款12 500貸:固定資產(chǎn)清理 12 500借：固定資產(chǎn)清理 5 700貸：營業(yè)外收入5 700借：管理費用250貸:銀行存款250 甲公司自2 X 16年1月1日起將一塊尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并 計劃在該 土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價值為2 000萬元，賬面價值為1 800萬元，截至 2XX 06年1月1 13取得，成本為950萬元，預(yù)計可用50年，取得后立即出租給其他單位，甲公 司對該出租

30、土地使用權(quán)采用公允 模式進行后續(xù)計量。2 X 16年，甲公司的會計處理如下：借:在建工程3 800貸:投資性房地產(chǎn)一一成本950公允價值變動850銀行存款1 800公允價值變動損益2002 X 16年10月8日，經(jīng)甲公司董事會批準,將以成本模式進行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)的預(yù)計使用年限由50年變更為60年，并從2 X 16年1月1日開始按新的預(yù)計使用年 限計提折舊。 該出租房產(chǎn)的原價為50 000萬元。甲公司對該出租房產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零，截至2 X 15年12月31日已計提10年折舊。2 X 16年，甲公司的 會計處 理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本800貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊80

31、0其他相關(guān)資料：第一，假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。要求：(1) 對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項，分別判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明 理由;對不正 確的會計處理編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或 “利潤分配一一未分配 利潤”科目，直接使用相關(guān)會計科目，也無需編制提取盈余公積、 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄)。(2) 計算甲公司2 X 16年度經(jīng)審計后的凈利潤。2. 甲有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2 X 16年發(fā)生的有關(guān)交易 或事項如下： 由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運營，甲公司無法預(yù)

32、計消費者的消費習(xí)慣及 未來2 年可能的消費金額。稅法規(guī)定，計算所得稅時按會計準則規(guī)定確認收入的時點作為計稅時點。(2) 2月20日,甲公司將閑置資金3 000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天,預(yù)期年化收益率為3%,不保證本 金及收益,持有期間 內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元 對人民幣的匯率為1美元 =6.50元人民幣。2X 16年12月31日,根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有的美元理財產(chǎn) 品價值為3 100美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的

33、即期匯率，但對于以公允價值計量的 金融 資產(chǎn),持有期間內(nèi)的公允價值變動不計人應(yīng)納稅所得額。甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與國家專項扶持計劃，該產(chǎn)品正常市場價格為1.2萬/臺，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺。按照規(guī)定，甲公司參與該國家專項扶持計劃后，將乙產(chǎn)品銷售給 目標(biāo)消費者的價格為1萬元/臺,國家財政另外給予甲公司補助款 0.2萬元/臺。2X 16年，甲公司按照該計劃共銷售乙產(chǎn)品 2 000臺，銷售價款及國家財政補助款均已收到。稅法規(guī)定,有關(guān)政府補助收入在取得時計入應(yīng)納稅所得額。X 16年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定,企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資 本化金

34、額的 150%按照會計準則規(guī)定費用化的部分，當(dāng)期可予以稅前扣除的金額為費用化金額的150%。 其他有關(guān)資料：第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響，甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公 司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。 要求：就甲公司2 X 16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明其應(yīng)當(dāng)進行的會計處理并說明理由;分別說明有關(guān)交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，是否應(yīng)確認相關(guān) 遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項相關(guān)的會計分錄。2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考

35、試專業(yè)階段會計真題參考答案及解析一、單項選擇題1. D?！窘馕觥窟x項A ,長期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B ,發(fā)行 的自身普通股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C,以存 貨和銀行存款償 還債務(wù),不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D ,涉及的資產(chǎn)屬于非貨幣性資 產(chǎn),而且補價比例=100 -2 500 X 100%=4%2. B?！窘馕觥窟x項A ,當(dāng)年發(fā)行的普通股，增加發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響基本 每股受益的 余額；選項B ,注銷的庫存股股數(shù)，回購時已經(jīng)減少了股數(shù)，注銷的庫存股股 數(shù)為內(nèi)部處理，不減 少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，不影響基本每股收益的金額；選項C ,

36、回購普通股股數(shù)，減少發(fā)行在 外的普通股股數(shù)，影響每股收益的金額；選項D ,年初發(fā)行在 外的普通股股數(shù)為計算每股收益的 基礎(chǔ)數(shù)據(jù),會影響計算金額。4. A?！窘馕觥窟x項A ,接受大股東捐贈，在取得時計入資本公積一一股本溢價(資 本溢價), 在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益。5. C。【解析】如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款，該事項可能發(fā)生也可能不發(fā)生，甲公司不能無 條件地避免贖回 優(yōu)先股的義務(wù)，因此，應(yīng)劃分為金融負債。6. B?！窘馕觥繉τ趽Q取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工 具的公允 價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)

37、負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的 最佳估計為基礎(chǔ), 按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成 本或當(dāng)期費用，同時計入 資本公積中的其他資本公積。7. D?！窘馕觥窟x項A ,長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價的 450萬元,初始投資成本 小于乙公司凈資產(chǎn)份額480萬元(1 600X 30%)的差額。調(diào)整初始投資成本計入 “長期股權(quán)投資 投資成本”科目，同時計入營業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金 額為480萬元；選項B ,按持股比例計算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)當(dāng)確認為其他綜合收益；選項C ,投資時實際投資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額,計入營業(yè)

38、外收入。8. B?！窘馕觥窟x項A ,超定額的廢品損失計入當(dāng)期損益；選項B ,季節(jié)性停工損失一 般計入 制造費用，制造費用是一項間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本；選項C,屬于管理人員 的薪酬費用化 的金額計入當(dāng)期管理費用，資本化的金額計入無形資產(chǎn)成本；選項D,采購 材料入庫后的儲存費 用,應(yīng)計入當(dāng)期損益，不影響存貨的成本。9. B?！窘馕觥窟x項B ,履約成本應(yīng)該在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，因此不構(gòu)成最低 租賃付款 額的組成部分。10. C o【解析】某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固 定資產(chǎn)的 確認條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計 量：決定不

39、再出售之日的可收回金額。11. A?！窘馕觥科谀┊a(chǎn)品的賬面成本 =2 500 3 000-2 800=2 700（ 萬元）,成本大于 可變現(xiàn)凈 值，差額為300萬元,其可變現(xiàn)凈值=2 700-300=2 400（萬元）。期末存貨按照 成本與可變現(xiàn)凈 值孰低原則進行計量。故甲公司 2 X 17年12月31日原材料賬面價值為2 400萬元。12. C o【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，分別進行核 算,研究階 段的支出應(yīng)計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時，計入無形資產(chǎn) 的成本。二、多項選擇題1. BC o【解析】選項A ,企業(yè)在會計年度不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認 和計量