注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試真題及答案 2017年【最新資料，WOR文檔，可編輯】注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試真題及答案2017年2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段會(huì)計(jì)真題答案及解析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題,每小題2分,共24分。每小題只有一個(gè)正確答 案,請(qǐng)從每 小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。）1. 2X17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：購(gòu)入商品應(yīng)付乙公司賬款 2 000萬(wàn)元，以庫(kù)存 商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付；以持有的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元的對(duì)子公司（丙 公司）投資換取公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元的丁公司25%股權(quán),補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元以現(xiàn)金收取并存人銀行； 以分期收款結(jié)

2、算方式銷售大型設(shè)備，款項(xiàng)分3年收回；甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取 得戊公司對(duì)己公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非 關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于 甲公司2 X 17年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A. 分期收款銷售大型設(shè)備B .以甲公司普通股取得己公司 80%股權(quán)C .以庫(kù)存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)2. 甲公司為境內(nèi)上市公司，2 X 17年度，甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項(xiàng)如 下：年初 發(fā)行在外普通股25 000萬(wàn)股;3月1日發(fā)行普通股2 000萬(wàn)股;5月5日，回購(gòu)普通股 800萬(wàn)股;5月30日注銷

3、庫(kù)存股800萬(wàn)股。下列各項(xiàng)中，不會(huì)影響甲公司2 X 17年度基本每 股收益金額的是（）。A. 當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)B. 當(dāng)年注銷的庫(kù)存股股數(shù)C. 當(dāng)年回購(gòu)的普通股股數(shù)D. 年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)3. 甲公司在編制2 X 17年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),發(fā)現(xiàn)2 X 16年度某項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)未攤銷,應(yīng)攤銷 金額20萬(wàn)元,甲公司將該20萬(wàn)元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入了 2 X 17年度的管理費(fèi)用。甲 公司2 X 16 年和2 X 17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20 000萬(wàn)元和18 000萬(wàn)元不考慮其他因素,甲公司上述會(huì) 計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A .重要性B .相關(guān)性D .及時(shí)陛4. 甲公司為境內(nèi)上市公司。2

4、 X 17年,甲公司發(fā)生的導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)如下：接受其大股東捐贈(zèng)500萬(wàn)元;當(dāng)年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對(duì)投 資性房地產(chǎn)采用 公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值 800萬(wàn)元;按照持股 比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益變份額350萬(wàn)元;現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)在以 后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是（）。A. 接受大股東捐贈(zèng)B. 商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額C. 現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分D. 按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收

5、益變動(dòng)份額5. 2X 17年1月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元優(yōu)先股,發(fā)行合同規(guī)定：期限5年，前5年票面年利率固定為6%,從第6年起,每5年重置一次利率,重置利率為基準(zhǔn) 利率加上2%,最高不 超過(guò)9%;如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決 定是否回售；甲公司可根 據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計(jì)），但如 果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公 司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會(huì)導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是（）。A . 5年重置利率B. 股利推動(dòng)機(jī)

6、制C. 甲公司控股股東變更D. 投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)6. 2X16年1月1日,甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議,協(xié)議 約定：等待期為2 XX 16年12月31日,甲公司普通股的公允價(jià)值 為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情 況及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計(jì)該股 份支付行權(quán)日其普通股的公允價(jià)值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，屬于甲公 司在計(jì)算2 X 16年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng) 使用的普通毆的公允價(jià)值是（）。A. 預(yù)計(jì)行權(quán)日甲公司普通股的公允價(jià)值B . 2 X 16年1月1日甲公司普通股的公允價(jià)值C . 2 X 16年12月31日甲公司普通股的公允價(jià)值D

7、 .董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值7.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2 X 17年1月1日，乙公司增值擴(kuò)股，甲 公司出資450萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 和賬面價(jià)值均為1 600萬(wàn)元。2 X 17年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元,其他綜合收益增加120 萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。甲公司適用的所 得稅稅率為25%。不考慮其它因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2 X 17年對(duì)乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì) 處理的表述中，正確的是（）。A. 按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙公司投資的投資資本B. 將按持股比例

8、計(jì)算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益C. 投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益D. 對(duì)乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞 延所得稅 負(fù)債8. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。A. 超定額的廢品損失B. 季節(jié)性停工損失C. 新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬D. 采購(gòu)材料入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用A. 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)B. 履約成本C. 獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D. 承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理的是（）。A. 分類為權(quán)益工具的金融工具因

9、不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債B. 劃分為持有待售的固定資產(chǎn)因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別C. 劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類 別D. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)11. 甲公司為增值稅一般納稅人,2 X 17年1月1日,甲公司庫(kù)存原材料的賬面余額為2 500萬(wàn)元,賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元;當(dāng)年購(gòu)入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3 000萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬(wàn)元,當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生的成本為2 800萬(wàn)元（不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬(wàn)元,不考慮其他因

10、素，甲公司2 X 17年12月31日原材料賬面價(jià)值是（）。A . 2 400 萬(wàn)元B . 2 710 萬(wàn)元C . 3 010 萬(wàn)元D . 2 200 萬(wàn)元12. 甲公司2 X 16年1月開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù),2X 17年1月進(jìn)入開發(fā)階段,2X 17年12月31日完成開發(fā)并申請(qǐng)了專利，該項(xiàng)目2 X 16年發(fā)生研究費(fèi)用600萬(wàn)元，截至2 X 17年末累計(jì)發(fā)生研 發(fā)費(fèi)用1 600萬(wàn)元,其中符合資本化條件的為1 000萬(wàn)元,按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支 出的150%稅前抵扣，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A. 將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

11、C. 自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)D. 研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的所得稅影 響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題,每小題2分,共20分。每小題均有多個(gè)正確答 案,請(qǐng)從每 小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答 均不得分。）1. 下列各項(xiàng)關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的表述中，正確的有（）。A. 對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均衡發(fā)生的費(fèi)用，在報(bào)告中期如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù) 計(jì)中期金 額確認(rèn)B. 報(bào)告中期處置了合并報(bào)表范圍內(nèi)子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括被處置子公

12、司當(dāng)期期初 至處置日的相關(guān)信息C. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)與年度報(bào)告相同D. 編鍘中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的重要性應(yīng)當(dāng)以至中期期末財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計(jì)年度財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)的基 礎(chǔ)上確定2. 甲公司為集團(tuán)母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng) 當(dāng)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有 （）。A. 甲公司的子公司（乙、丙）的有關(guān)信息B .甲公司為其子公司（?。┿y行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保C.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬D .甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)，出售中產(chǎn)生高于成本20%的 毛利3. 2 XA . 2 X 15年合并利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目抵

13、銷 600萬(wàn)元B . 2 X 16年合并利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目抵銷 60萬(wàn)元C . 2 X 17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的年初數(shù)抵銷540萬(wàn)元D . 2 X 17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目抵銷 480萬(wàn)元4. 甲公司2 X 16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中,應(yīng)當(dāng)在2 X 16年12月31日 資產(chǎn)負(fù) 債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（）。A .預(yù)計(jì)將于2 X 17年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資B 作為衍生工具核算的2 X 16年2月簽訂的到期日為2 X 18年8月的外匯匯率互換合 同C.持有但價(jià)格隨時(shí)變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品D .當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備

14、的預(yù)付款 3 000萬(wàn)元,按照合同約定該設(shè)備預(yù)計(jì)交貨期為 2 X 18年 2月5. 2 X 16年末,甲公司與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的事項(xiàng)如下：購(gòu)買的國(guó)債將于2 X 17年5月到期； 乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預(yù)計(jì)將于2 X 18年10月完工并交付乙公司； 甲公司發(fā)行的公司債券2 X 17年11月到期兌付；向銀行借人的款項(xiàng)預(yù)計(jì)將于2 X 17年6月到期,但甲公司可以自主地將清償義務(wù)展期至2 X 19年6月,甲公司預(yù)計(jì)將展期2年 清償債務(wù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述事項(xiàng)于 2 X 16年末資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào) 的表述中正 確的有（）。A. 為乙公司加工的定制產(chǎn)品作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)B. 甲公司可自

15、主展期的銀行借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C .甲公司持有的將于2 X 17年5月到期的國(guó)債作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)D .甲公司發(fā)行的將于2 X 17年11月到期兌付的債券作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)6. 2X 17年，甲公司發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：為職工繳納200萬(wàn)元的“五險(xiǎn) 一金”；根據(jù)職工入職期限，分別可以享受5至15天的年休假,當(dāng)年未用完的帶薪休假權(quán)利予 以取消。甲公司職工平均日工資為120元/人；對(duì)管理人員 實(shí)施2 X 17年度的利潤(rùn)分享計(jì)劃， 按當(dāng)年度利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，相關(guān)管理人員可分享利潤(rùn)500萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲 公司2 X 17年與職工薪酬有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.

16、對(duì)于職工未享受的休假權(quán)利無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B. 管理人員應(yīng)分享的利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用和計(jì)人損益C. 以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用D. 為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”按照職工所在崗位分別確認(rèn)為相關(guān)成本費(fèi)用7. 2 X 16年末,甲公司某項(xiàng)資產(chǎn)組(均為非金融長(zhǎng)期資產(chǎn))存在減值跡象，經(jīng)減值測(cè) 試,預(yù)計(jì)資產(chǎn) 組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 000萬(wàn)元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 3 900萬(wàn)元；該資產(chǎn)組資 產(chǎn)的賬面價(jià)值5 500萬(wàn)元,其中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。2 X 17年末,該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 為3 800萬(wàn)元。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬(wàn)元,公允價(jià) 值減去處置費(fèi)用后的凈額

17、為5 000 萬(wàn)元。該資產(chǎn)組2 X 16前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他 因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該資產(chǎn)組減 值會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A . 2 X 16年末應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1 500萬(wàn)元B . 2 X 17年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3 800萬(wàn)元C . 2 X 16年末應(yīng)對(duì)資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計(jì)提 300萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備D . 2 X 17年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元8. 甲公司為增值稅一般的納稅人。2 X 17年1月1日，甲公司通過(guò)公開拍賣市場(chǎng)以5 000萬(wàn)元購(gòu)買一塊可使用50年的土地使用權(quán),用于建造商品房。為建造商品房,甲公司于2 XX 17年12 月31日，建造商品房累計(jì)

18、支出5 000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額585萬(wàn)元,商品房尚在 建造過(guò)程中, 專門借款未使用期間獲得投資收益 5萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于 甲公司購(gòu)買土地使 用權(quán)建造商品房累計(jì)處理的表述中，正確的有()。A . 2 X 17年專門借款應(yīng)支付的利息計(jì)入所建造的商品房的成本B. 購(gòu)買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計(jì)入所建造商品房的成本C. 專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本D. 建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所建造商品房的成本9. 甲公司欠乙公司貨款1 500萬(wàn)元,因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法償還已逾期的欠款,為此，甲公司與乙公司協(xié)商一致，于2 X 17年6月4日簽訂債務(wù)重組協(xié)議

19、：甲公司以其擁有的賬面價(jià)值為 650萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元的設(shè)備以及賬面價(jià)值為500萬(wàn)元,公允價(jià) 值為600萬(wàn)元的庫(kù)存商 品抵2 X 17年6月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易于 2 X 17年會(huì)計(jì) 處理的表述中，正確的有（）。A .甲公司確認(rèn)延期償付乙公司貨款 280萬(wàn)元的負(fù)債B .甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得40萬(wàn)元C. 甲公司抵債設(shè)備按公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額50萬(wàn)元確認(rèn)處置利得D .甲公司抵債庫(kù)存商品按公允價(jià)值 600萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入10. 甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)

20、 政策和會(huì)計(jì) 估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有（）。A. 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B. 建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入C. 融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算三、計(jì)算分析題（本題型共2小題,第1小題6分,第2小題14分,共20分。其中,第1小題 可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用 英文,答題正確的 增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，要 求列出計(jì)算步驟。）1. 甲公司為境內(nèi)上市公司,2X 16年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2 X 17年2月28日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn) 對(duì)外報(bào)出。 2X 16年,甲

21、公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司歷年來(lái)對(duì)所售乙產(chǎn)品實(shí)行“三包”服務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品 出售后兩年內(nèi) 如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修、調(diào)換等（不包括非正常損壞）。甲公司2 X 16年年初 與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為 60萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生“三包”服務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元。 按照以往慣例，較小質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額0.5%;較大質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的 維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)及歷年發(fā)生“三包”服務(wù)等情況，甲公司預(yù)計(jì)2X 16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%不會(huì)發(fā)

22、生質(zhì)量問(wèn)題,20%可能發(fā) 生較小質(zhì)量問(wèn)題,4%可能發(fā)生較 大質(zhì)量問(wèn)題,1%可能發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。甲公司 2 X 16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50 000萬(wàn)元。 2 X 17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知,因丁公司所在地于2 X 17年1月18日 發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致丁公司財(cái)產(chǎn)發(fā)生重大損失，無(wú)法償付所欠甲公司貨款1 200萬(wàn)元 的60%。甲 公司已對(duì)該應(yīng)收賬款于2 X 16年末計(jì)提200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議,甲公司應(yīng)于2 X 16年9月20日向丙公司交付一批乙產(chǎn)品, 因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1 000萬(wàn)元。為此，丙公司于2 X截

23、至2 X 16年12月31日,雙方擬進(jìn)行和解,和解協(xié)議正在商定過(guò)程中。甲公司經(jīng)咨 詢其法律 顧問(wèn)后,預(yù)計(jì)很可能賠償金額在950萬(wàn)元至1 000萬(wàn)元之間。為此，甲公司于年 末預(yù)計(jì)975萬(wàn) 元損失并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2 X 17年2月10日,甲公司與丙公司達(dá)成和解，甲公司同意支付 違約金950萬(wàn)元和丙公司的違約損失300萬(wàn)元,丙公司同意撤訴,甲公司 于2 X 17年3月20 日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項(xiàng)。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1),說(shuō)明甲公司因“三包”服務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)確定最佳估計(jì)數(shù)的原則 ，計(jì)算甲公司2 X 16年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用；并計(jì)算甲公司2 X 16年12

24、月31日與產(chǎn)品“三包”服 務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債年末余額。 根據(jù)資料 和(3),分別說(shuō)明與甲公司有關(guān)的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整 事項(xiàng)還是非調(diào)整 事項(xiàng)，并說(shuō)明理由；如為調(diào)整事項(xiàng)，分別計(jì)算甲公司應(yīng)調(diào)整2 X 16年年末 留存收益的金額；如為 非調(diào)整事項(xiàng)，說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。2. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2 X 16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：(1) 1月2日甲公司支付3 600萬(wàn)元銀行存款，取得丙公司30%的股權(quán),當(dāng)日丙公司 可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，相關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 ，甲公司取得該 股權(quán)后,向丙公司董事會(huì)分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營(yíng)決策。2

25、 X 16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格下跌 300萬(wàn)元，但尚未達(dá)到丙公司確定的 應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。2XX 16年12月31日,周邊租賃市場(chǎng)租金水平上升，甲公司采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日 根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1 980萬(wàn)元。8月20日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)。自母公司購(gòu)入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司 60%的股權(quán)(甲 公司的母公司自2 X 14年2月起持有乙公司股權(quán)),另以銀行存款向母公 司支付補(bǔ)價(jià)3 000萬(wàn) 元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷1 200萬(wàn)元，未計(jì)提減值損失，公允價(jià)值為 1

26、9 000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8 000萬(wàn)元(含原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)1 200萬(wàn)元)。取得乙公 司60%股權(quán)當(dāng)日,甲公司與母公司辦理 完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù),甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。其他相關(guān)資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司2 X 16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合 收益的交 易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。要求：(1)就甲公司2 X 16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng),分別說(shuō)明是否影響甲公司2 X 16年利 潤(rùn)表中列 報(bào)的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算甲公司2 X 16

27、年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額。四、綜合題(本題型共2小題,每題18分,共36分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算 的要求列出計(jì)算步驟。)35 000萬(wàn)元:其師在對(duì)甲公司21. 甲公司為境內(nèi)上市公司，2 X 16年度，甲公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤(rùn)為 2X 16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2 X 17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)X 16年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：(1) 2金，發(fā)行收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本 方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期, 該收益憑證于2 X

28、16年12月31日的公允價(jià)值為980萬(wàn)元,2X 16年度,甲公司的會(huì)計(jì)處理如借:持有至到期投資1 000貨:銀行存款1 000借:應(yīng)收賬款60貸:投資收益60(2) 2 X 16年6月20日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公 樓出售給丁 公司,出售價(jià)格為12 500萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2 X 16年7月1 日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年,每半年支付租賃費(fèi)用250萬(wàn)元，該辦公樓的原價(jià) 為8 500萬(wàn)元,2 X 16年7月1日的公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元；截至2 X 16年7月1日該辦公 樓已提折舊1 700萬(wàn)元,預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該

29、辦公樓 所在地按市場(chǎng)價(jià)格確定的租賃 費(fèi)用為每年180萬(wàn)元。2 X 16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 6 800累計(jì)折舊1 700貸:固定資產(chǎn)8 500借：銀行存款12 500貸:固定資產(chǎn)清理 12 500借：固定資產(chǎn)清理 5 700貸：營(yíng)業(yè)外收入5 700借：管理費(fèi)用250貸:銀行存款250 甲公司自2 X 16年1月1日起將一塊尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并 計(jì)劃在該 土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元，截至 2XX 06年1月1 13取得，成本為950萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可用50年，取得后立即出租給其他單位，甲公 司對(duì)該出租

30、土地使用權(quán)采用公允 模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2 X 16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借:在建工程3 800貸:投資性房地產(chǎn)一一成本950公允價(jià)值變動(dòng)850銀行存款1 800公允價(jià)值變動(dòng)損益2002 X 16年10月8日，經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年，并從2 X 16年1月1日開始按新的預(yù)計(jì)使用年 限計(jì)提折舊。 該出租房產(chǎn)的原價(jià)為50 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零，截至2 X 15年12月31日已計(jì)提10年折舊。2 X 16年，甲公司的 會(huì)計(jì)處 理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本800貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊80

31、0其他相關(guān)資料：第一，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求：(1) 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明 理由;對(duì)不正 確的會(huì)計(jì)處理編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”或 “利潤(rùn)分配一一未分配 利潤(rùn)”科目，直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無(wú)需編制提取盈余公積、 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄)。(2) 計(jì)算甲公司2 X 16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)。2. 甲有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，該公司2 X 16年發(fā)生的有關(guān)交易 或事項(xiàng)如下： 由于甲公司在天貓開設(shè)的專營(yíng)店剛剛開始運(yùn)營(yíng)，甲公司無(wú)法預(yù)

32、計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及 未來(lái)2 年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。(2) 2月20日,甲公司將閑置資金3 000萬(wàn)美元用于購(gòu)買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天,預(yù)期年化收益率為3%,不保證本 金及收益,持有期間 內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元 對(duì)人民幣的匯率為1美元 =6.50元人民幣。2X 16年12月31日,根據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持有的美元理財(cái)產(chǎn) 品價(jià)值為3 100美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。稅法規(guī)定對(duì)于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時(shí)的

33、即期匯率，但對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的 金融 資產(chǎn),持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與國(guó)家專項(xiàng)扶持計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)格為1.2萬(wàn)/臺(tái)，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬(wàn)元/臺(tái)。按照規(guī)定，甲公司參與該國(guó)家專項(xiàng)扶持計(jì)劃后，將乙產(chǎn)品銷售給 目標(biāo)消費(fèi)者的價(jià)格為1萬(wàn)元/臺(tái),國(guó)家財(cái)政另外給予甲公司補(bǔ)助款 0.2萬(wàn)元/臺(tái)。2X 16年，甲公司按照該計(jì)劃共銷售乙產(chǎn)品 2 000臺(tái)，銷售價(jià)款及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助款均已收到。稅法規(guī)定,有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。X 16年末，該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定,企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資 本化金

34、額的 150%按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分，當(dāng)期可予以稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的150%。 其他有關(guān)資料：第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公 司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 要求：就甲公司2 X 16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別說(shuō)明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說(shuō)明理由;分別說(shuō)明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān) 遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考

35、試專業(yè)階段會(huì)計(jì)真題參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1. D?！窘馕觥窟x項(xiàng)A ,長(zhǎng)期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B ,發(fā)行 的自身普通股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C,以存 貨和銀行存款償 還債務(wù),不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D ,涉及的資產(chǎn)屬于非貨幣性資 產(chǎn),而且補(bǔ)價(jià)比例=100 -2 500 X 100%=4%2. B?！窘馕觥窟x項(xiàng)A ,當(dāng)年發(fā)行的普通股，增加發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響基本 每股受益的 余額；選項(xiàng)B ,注銷的庫(kù)存股股數(shù)，回購(gòu)時(shí)已經(jīng)減少了股數(shù)，注銷的庫(kù)存股股 數(shù)為內(nèi)部處理，不減 少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，不影響基本每股收益的金額；選項(xiàng)C ,

36、回購(gòu)普通股股數(shù)，減少發(fā)行在 外的普通股股數(shù)，影響每股收益的金額；選項(xiàng)D ,年初發(fā)行在 外的普通股股數(shù)為計(jì)算每股收益的 基礎(chǔ)數(shù)據(jù),會(huì)影響計(jì)算金額。4. A?！窘馕觥窟x項(xiàng)A ,接受大股東捐贈(zèng)，在取得時(shí)計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)(資 本溢價(jià)), 在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益。5. C?！窘馕觥咳绻蚣坠静荒芸刂频脑?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款，該事項(xiàng)可能發(fā)生也可能不發(fā)生，甲公司不能無(wú) 條件地避免贖回 優(yōu)先股的義務(wù)，因此，應(yīng)劃分為金融負(fù)債。6. B?！窘馕觥繉?duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工 具的公允 價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)

37、負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的 最佳估計(jì)為基礎(chǔ), 按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成 本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入 資本公積中的其他資本公積。7. D?！窘馕觥窟x項(xiàng)A ,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)的 450萬(wàn)元,初始投資成本 小于乙公司凈資產(chǎn)份額480萬(wàn)元(1 600X 30%)的差額。調(diào)整初始投資成本計(jì)入 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本”科目，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金 額為480萬(wàn)元；選項(xiàng)B ,按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益；選項(xiàng)C ,投資時(shí)實(shí)際投資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)

38、外收入。8. B?！窘馕觥窟x項(xiàng)A ,超定額的廢品損失計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)B ,季節(jié)性停工損失一 般計(jì)入 制造費(fèi)用，制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本；選項(xiàng)C,屬于管理人員 的薪酬費(fèi)用化 的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；選項(xiàng)D,采購(gòu) 材料入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi) 用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響存貨的成本。9. B?！窘馕觥窟x項(xiàng)B ,履約成本應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，因此不構(gòu)成最低 租賃付款 額的組成部分。10. C o【解析】某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售的固 定資產(chǎn)的 確認(rèn)條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì) 量：決定不

39、再出售之日的可收回金額。11. A?！窘馕觥科谀┊a(chǎn)品的賬面成本 =2 500 3 000-2 800=2 700（ 萬(wàn)元）,成本大于 可變現(xiàn)凈 值，差額為300萬(wàn)元,其可變現(xiàn)凈值=2 700-300=2 400（萬(wàn)元）。期末存貨按照 成本與可變現(xiàn)凈 值孰低原則進(jìn)行計(jì)量。故甲公司 2 X 17年12月31日原材料賬面價(jià)值為2 400萬(wàn)元。12. C o【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，分別進(jìn)行核 算,研究階 段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn) 的成本。二、多項(xiàng)選擇題1. BC o【解析】選項(xiàng)A ,企業(yè)在會(huì)計(jì)年度不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn) 和計(jì)量