管理會計目標的內(nèi)涵與外延

1、管理會計目標是在管理會計網(wǎng)絡體系中，起主導作用的目標，它是引導管理會計行為的航標，是管理會計系統(tǒng)運行的動力和行為準。會計與經(jīng)濟效益的血緣關(guān)系正被廣大會計理論工作者和實務工作者所認識，會計的基本目標就是提高經(jīng)濟效益的強烈追求；追求經(jīng)濟效益也是經(jīng)濟管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目的。但是，會計的基本目標如果直接作為管理會計的基本目標，這個定義就顯得太寬泛，不具有針對性和指導性。經(jīng)濟效益從時間角度看有短期效益和長期效益之分，從空間角度看有局部效益和整體效益之分，管理會計的基本目標是長期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，從概念和性質(zhì)上它與會計基本目標是相一致，從內(nèi)容上又有別于會計基本目標，它從自身體系的角度提出了更

2、具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標，這使它從本質(zhì)上有別于財務會計、管理會計、社會責任會計等分支體系。本文著重論述了管理會計目標的內(nèi)涵與外延, 提出了管理會計目標的內(nèi)涵是“在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎上, 實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置, 進而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益”的觀點, 從不同方面概括了管理會計目標的外延, 并對管理會計目標的影響因素進行了分析。關(guān)鍵詞：管理會計網(wǎng)絡；基本目標；內(nèi)涵和外延。管理會計目標1、 研究背景管理會計(management accounting)包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會計技術(shù)方法的演進，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理

3、會計各個階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學術(shù)研究和實務運用有益的啟示。科學管理運動創(chuàng)造的契機科學管理運動為成本會計實務及技術(shù)方法的進一步發(fā)展提供了契機。泰羅（frederick taylor）等工程師進行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學標準，開創(chuàng)了將間接制造費分配給產(chǎn)品成本的實務。并形成了費用預算、標準成本法和差異分析為主的，具有科學管理特性的會計管理技術(shù)方法。另一方面，學術(shù)界展開了對成本會計概念及其應用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進企業(yè)復式記賬會計體系（garcke & fells,

4、1887）；損益兩平圖被用來描述成本隨產(chǎn)出的變化；將所有間接制造費按直接人工成本進行分配的實務受到質(zhì)疑（church,1908）；針對間接制造費的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和不可避免間接制造費、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機會成本”這一名詞從經(jīng)濟學中引入進來；變動成本和固定成本的相關(guān)期間進行區(qū)分，成本性態(tài)估計的時間序列和橫截面統(tǒng)計分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認識等等，成本會計信息獨立于財務會計系統(tǒng)的重要性受到強調(diào)（clark,1923）。這一時期的成本會計理論和實務發(fā)展情況，我們還可進一步發(fā)現(xiàn)：當時的成本會計系統(tǒng)與資本會計

5、系統(tǒng)、財務會計系統(tǒng)相互獨立，其設計和運行歸制造部門負責，其提供的成本信息被制造部門用來評價營業(yè)效率、進行定價決策、控制和激勵工人業(yè)績，而不是定位于企業(yè)整體的商業(yè)成功，也不是以編制對外財務報告為目的。近年來，隨著世界經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功”，據(jù)美國生產(chǎn)力協(xié)會及管理會計協(xié)會的調(diào)查報告顯示：二十世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，而現(xiàn)在的二十一世紀，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業(yè)對成本的控制和管理已經(jīng)引起高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。西方國家對管理會計的研究偏重于對管理會計方法的研究, 而不重視管理會計基本理論體系的研

6、究, 其對會計目標的研究基本上都是以財務會計目標為研究對象, 而對管理會計目標則很少提及; 而我國學者對管理會計理論的研究偏重于翻譯、 引進西方國家的一些管理會計方法和理論, 迄今為止尚未形成統(tǒng)一的管理會計基礎理論體系。 關(guān)于管理會計目標雖有學者在相關(guān)讀物上發(fā)表了自己的見解, 但大多數(shù)僅限于“向企業(yè)管理當局提供對他們決策有用的信息”之類的描述, 而且尚未達成像對財務會計目標那樣的較統(tǒng)一的認識。筆者擬從研究管理會計目標的意義、 管理會計目標的內(nèi)涵與外延以及管理會計目標的影響因素等三個方面, 對管理會計目標展開探討, 以就教于讀者及同行。2、 管理會計目標的意義2.1 管理會計目標的地位決定了其重

7、要性 所謂管理會計目標, 概括地講是關(guān)于管理會計系統(tǒng)運行所要達到的境地的范疇。它是溝通管理會計系統(tǒng)與管理會計所處客觀環(huán)境的“橋梁”, 更是連接管理會計理論與管理會計實踐的“紐帶”。因此, 管理會計目標的明確有利于管理會計系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境的順利溝通, 更有利于管理會計理論與管理會計實踐的良性互動。2.2 管理會計目標的理論意義 從理論方面看, 首先, 管理會計目標是現(xiàn)代會計目標理論的重要內(nèi)容, 現(xiàn)代會計包括財務會計和管理會計兩大分支, 因而會計目標也應包括財務會計目標和管理會計目標, 如果不重視管理會計目標, 片面地將財務會計目標視同為會計目標, 勢必影響會計目標理論的完整性及在此基礎上對其

8、他會計理論的深入研究。其次, 管理會計目標是構(gòu)建整個管理會計基礎理論體系的前提和基礎。 葛家澍、 劉峰( 2003) 在談到會計目標的重要性時曾指出, 概念結(jié)構(gòu)是會計理論中實用和有用的部分而在概念結(jié)構(gòu)體系中, 目標起著指引方向的作用, 以目標為基礎, 財務會計信息的質(zhì)量特征、 財本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)務報表的要素、 要素的確認、 計量與報告都可邏輯地建立起來。相應的管理會計目標在管理會計基礎理論體系中, 也具有類似的重大意義, 只有確立了明確的管理會計目標, 才能在此基礎上構(gòu)建管理會計的信息質(zhì)量特征、 基本概念、 基本假設以及原則與方法。2.3 管理會計目標的實踐意義 從實踐的角度看, 管

9、理會計主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務, 為了卓有成效地服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理, 管理會計必須有明確的目標, 并以此作為管理會計人員行動的指南, 以保證管理會計系統(tǒng)按正確的方向運行。 管理會計目標是管理會計實踐的起點和歸宿。 因此, 對管理會計目標進行研究, 不僅是管理會計系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境順利溝通的基礎, 也是會計理論( 尤其是管理會計理論) 進一步完善的需要, 更是管理會計實踐進一步發(fā)展的前提。3、 管理會計目標的內(nèi)涵與外延所謂“目標”, 通常是指“想要達到的境地或標準”; 據(jù)此, 可以將“管理會計目標”理解為管理會計系統(tǒng)運行所要達到的境地或標準, 即向各類管理會計信息需求者提供有助于他們作出

10、決策的經(jīng)濟信息。 而傳統(tǒng)邏輯告訴人們, 討論一個概念或詞語有兩個方面,一方面是概念或詞語的意義部分, 另一方面是概念或詞語所能應用的范圍, 也即內(nèi)涵和外延兩個層面。 因此, 對“管理會計目標”, 也可以從內(nèi)涵與外延兩個方面來把握。3.1 管理會計目標的內(nèi)涵 傳統(tǒng)邏輯認為, 概念的內(nèi)涵就是思想的內(nèi)容, 可定義為“構(gòu)成一概念元素之總和”或“對象的和”,它反映的是事物的特有屬性。如“商品”的內(nèi)涵就是“為交換而生產(chǎn)的勞動產(chǎn)品”。管理會計目標也有其獨特的內(nèi)涵, 即在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎上, 實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置, 進而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益。 管理會計目標的這一內(nèi)涵

11、可以從以下三個層次來理解:3.1.1 向資源提供者反映資源受托管理情況。在此將“向資源提供者反映資源受托管理情況”作為管理會計的目標之一, 與早期的會計目標觀點具有相似性。 “關(guān)于會計目標, 會計界持有兩種觀點: 受托責任觀和決策有用觀。 受托責任觀是早期會計目標的主導觀點。根據(jù)這一觀點, 管理人員受資金提供者( 股東和債權(quán)人) 的委托, 對企業(yè)經(jīng)濟資源進行管理。相應地會計應能夠向資金提供者提供借以評價管理人員履行受托責任情況的信息” ( 陳少華, 2005) 。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的日益社會化及證券市場的發(fā)展, 受托責任的對象已由管理人員和股東、 債權(quán)人逐步擴大到所有相關(guān)的利益集團, 便出現(xiàn)了“

12、決策有用觀”, 即向企業(yè)利益相關(guān)集團, 提供有助于其做出投資、 信貸等決策的信息?？梢钥闯? 這兩種觀點都是對會計目標整體的描述, 但各自的側(cè)重點有所不同。筆者認為, 為大多數(shù)人所接受的“決策有用觀”側(cè)重于對財務會計目標的描述, 而早期的受托責任觀側(cè)重于對管理會計目標的描述。 從這個角度來看, 受托責任觀并非完全的“過時了、 不符合實際了”, 如果在受托責任觀的基礎上展開進一步的探討, 或者說運用“修正了的受托責任觀”, 則能夠較好地理清管理會計的目標。 從管理會計的形成與發(fā)展歷史來看, 無論是在執(zhí)行性管理會計階段還是在決策性管理會計階段, 管理會計與財務會計的最大區(qū)別之一, 在于管理會計主要

13、服務于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。而要服務于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理, 首要的是向資源提供者反映資源受托管理情況。這也正是管理會計目標的第一個層次。這里的“資源提供者”主要包括兩類: 一是企業(yè)所有者( 股東) 和債權(quán)人。所有者和債權(quán)人是企業(yè)資金( 包括貨幣資金和物化資金) 的提供者, 也是企業(yè)物力資源和財力資源的提供者; 二是企業(yè)的經(jīng)營管理者, 包括企業(yè)的最高決策層和中層管理者。這些人是企業(yè)人力資源的提供者和組織者。 管理會計向這兩類企業(yè)資源提供者( 尤其是后者) 反映有關(guān)情況是管理會計最基本的目標, 因為只有將相關(guān)情況了解清楚了,管理人員才能據(jù)此了解現(xiàn)實、 推測未來, 進而為企業(yè)作出正確的選擇。 這里的“

14、資源受托管理情況”是管理會計向上述兩類資源提供者反映的企業(yè)人、 財、 物等資源的配置和使用情況, 或者說是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀、 生產(chǎn)經(jīng)營能力的一種反映。上述這些與財務會計所提供的財務信息是一個事物的兩個方面, 都是對企業(yè)現(xiàn)狀的一種反映, 但又主要存在著以下差異: 首先,主要服務對象不一樣。財務會計主要服務于企業(yè)外部的信息需求者; 而管理會計則側(cè)本重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者服務。這一點是兩者存在差異的根本原因。其次, 所遵循的報告原則不一樣。由于財務會計主要是面向企業(yè)外部的信息使用者, 為了便于同一信息使用者對不同企業(yè)的有關(guān)信息進行比較, 也為了方便國家的宏觀管理, 財務會計信息的提供需要遵循統(tǒng)一

15、的報告原則, 體現(xiàn)為企業(yè)會計準則、 企業(yè)財務報告條例等; 而管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務的, 每個企業(yè)都有其自己的特色, 且有著不同的經(jīng)營管理需要, 因此, 不同企業(yè)的管理會計在反映情況和提供信息時沒有必要也不可能遵循一種統(tǒng)一的報告原則。 最后, 所提供的信息具有不同的特征。 為了便于外部信息需求者的使用和比較、 分析, 財務會計提供的信息具有大致上統(tǒng)一的格式, 且以貨幣為主要計量單位, 以歷史成本為主要計量屬性; 而管理會計提供的信息, 其格式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定, 由各企業(yè)視其內(nèi)部經(jīng)營特征和經(jīng)營管理需要而自行確定, 且是貨幣計量單位和非貨幣計量單位并重, 歷史成本計量屬性和公允價值計量

16、屬性并重, 尤其關(guān)注在了解過去、 認識現(xiàn)在的基礎上預測未來的有關(guān)信息, 以更全面、 更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。3.1.2實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。除向資源提供者反映資源受托管理情況之外, 實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置也是管理會計的一大目標。而且管理會計越發(fā)展, 這一目標突現(xiàn)得越明顯, 且逐漸地被強化。如被視為 20 世紀后期現(xiàn)代管理會計變革之一的作業(yè)管理( activi-ty- based management, abm) , 其意圖就在于通過充分發(fā)揮計算機集成制造系統(tǒng)的優(yōu)勢, 改進和完善企業(yè)的作業(yè)鏈 價值鏈, 把不增加價值的作業(yè)降低到最低限度, 從而把有限的資源應用于能夠增加價值的作業(yè)的上, 優(yōu)化價值鏈,

17、 提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益, 進而不斷提高企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢( 余緒纓, 1999) 。 其特點包括把管理深入到作業(yè)水平、 以作業(yè)成本計算為中介、 以產(chǎn)品設計、 適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)為重點、 輔之以柔性管理等多個方面。由此可見, 優(yōu)化企業(yè)的資源配置是其直接目標之一。再如,“戰(zhàn)略管理會計” ( strategic cost management, scm) , 是從戰(zhàn)略高度, 圍繞本企業(yè)、 顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”, 既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息, 也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視, 幫助企業(yè)領導者知彼、 知己, 進而據(jù)以進行競爭戰(zhàn)略的制定和實施, 從而最

18、大限度地促進本企業(yè)“價值鏈”的改進與完善, 保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢。其主要內(nèi)容包括“長期經(jīng)營投資決策、 戰(zhàn)略成本管理及戰(zhàn)略性業(yè)績評價等” ( 李守明、 冉秋紅, 2002) ?？梢? 這些內(nèi)容落實到企業(yè)實際的過程, 也即戰(zhàn)略管理會計的實施過程, 都是圍繞著“優(yōu)化資源配置”展開的: 戰(zhàn)略成本管理下的長期投資決策要求企業(yè)將資源投放到那些對企業(yè)有利的項目中去; 而戰(zhàn)略成本管理是指“企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置之目的的過程”; 而戰(zhàn)略性業(yè)績評價則要求企業(yè)從多個方面來綜合地評價業(yè)績( 戰(zhàn)略執(zhí)行過程和結(jié)果) , 以為企業(yè)的資源配置優(yōu)化提供可靠的參考依據(jù)。 因此, 戰(zhàn)略管

19、理會計的具體實施是一個不斷優(yōu)化資源配置以維持企業(yè)長期競爭力的過程。3.1.3 提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益?！吧a(chǎn)效率”通常是指在生產(chǎn)過程中單位時間內(nèi)完成的業(yè)務量,“生產(chǎn)經(jīng)濟效果”是指生產(chǎn)過程產(chǎn)生的結(jié)果, 常表現(xiàn)為相同時間內(nèi)業(yè)務量的多少。效率和效果是正向的變動關(guān)系, 若效率提高了, 就意味著企業(yè)在單位時間內(nèi)完成的業(yè)務量增加了, 那么在相同時間內(nèi)所完成的業(yè)務量也隨之增多, 也就是生產(chǎn)的經(jīng)濟效果更好了。 效率與效果一般可以在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn), 其高低主要是執(zhí)行中的問題。 “經(jīng)濟效益”則是指經(jīng)濟方面的效果和利益, 一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn), 而必須通過企業(yè)同外界的聯(lián)系才能體現(xiàn), 其好壞主要取

20、決于經(jīng)營決策是否正確。 一般而言, 企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果是提高經(jīng)濟效益的基礎, 即企業(yè)在生產(chǎn)中節(jié)約資源、 增加業(yè)務量一般會提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但如果企業(yè)的經(jīng)營決策不正確, 生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能適銷對路, 就無法通過銷售將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的較高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效果轉(zhuǎn)換化為較好的經(jīng)濟效益。 而且這樣的產(chǎn)品生產(chǎn)效率越高、生產(chǎn)得越多, 企業(yè)所受的損失也越大, 經(jīng)濟效益也越差。 因此, 生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果以及經(jīng)濟效益是相互聯(lián)系的一個整體; 生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果是經(jīng)濟效益的基礎, 經(jīng)濟效益是生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果的目的。 而一個企業(yè)要提高經(jīng)濟效益, 不僅要盡可能提高生產(chǎn)效率, 而且要使自己的產(chǎn)品

21、適銷對路, 符合社會需要。 管理會計系統(tǒng)為了更好地服務于企業(yè)的經(jīng)營管理, 必然以提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益為核心。管理會計的這一目標與前述的“優(yōu)化資源配置”目標是相輔相成的。既是優(yōu)化資源配置的結(jié)果和體現(xiàn), 又是優(yōu)化資源配置的重要基礎。而且資源配置是否真正實現(xiàn)了優(yōu)化, 在很大程度上是以生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益是否提高為判斷依據(jù)的。管理會計無論是追求“效率”還是“效益”, 其本質(zhì)都一樣, 只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不同而已。在產(chǎn)品供不應求的環(huán)境下, 企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”, 而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下, 企業(yè)的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。因此

22、, 無論是追求效率還是追求效益, 管理會計都是圍繞“效益”而展開, 其最終目標是提高經(jīng)濟效益。3.2 管理會計目標的外延 傳統(tǒng)邏輯認為, 概念的外延( extension, denotation, application) 是指一概念所能應用的范圍, 也即是所指的事物所組成的那個類, 可定義為“一概念能代表的個體和集體的總和”或“對象的和”。它與內(nèi)涵成反比例關(guān)系: 即內(nèi)涵增加時, 外延數(shù)量減少; 內(nèi)涵減少時, 外延增加。管理會計目標也有其獨特的外延, 并且由其內(nèi)涵決定著其外延的大小。管理會計目標的外延包括管理會計系統(tǒng)運行所要達到的一切目的, 也即是提供有助于向資源提供者反映資源受托管理本 論文

23、 出自 無憂論文網(wǎng)情況、 有助于實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果以及經(jīng)濟效益的各類相關(guān)信息。具體表現(xiàn)為以下方面: 謀求短期經(jīng)營決策和長期投資決策的效率與效益的最大化; 提高成本管理的合理性與科學性; 保持企業(yè)長期競爭力的穩(wěn)定性; 實現(xiàn)科學、 合理的績效評估, 包括對項目的投資回報程度、 企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、 企業(yè)客戶資源、 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程、 企業(yè)管理人員和普通員工工作業(yè)績以及企業(yè)學習與成長能力等方面的評價。也可將這些視為企業(yè)管理會計的具體目標。在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中, 為了達到“實現(xiàn)資源優(yōu)化配置, 提高經(jīng)濟效益”的最終目的, 管理會計應從這些方面來加強企業(yè)的管理。 4、 管理會計

24、目標的影響因素理會計目標是在一定的客觀環(huán)境中, 由管理會計信息的提供者為滿足管理會計信息使用者的需求而將自己的意愿與管理會計職能相結(jié)合的產(chǎn)物。因此, 客觀社會環(huán)境、 信息提供者的主觀愿望、 信息使用者不同的需求與期望以及管理會計的職能, 對管理會計目標的具體確定和實現(xiàn)都會產(chǎn)生影響。4.1社會經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟體制 無論是管理會計實踐還是管理會計理論, 都受到客觀社會環(huán)境的影響, 尤其受到社會經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟體制的影響。作為管理會計實踐與管理會計理論之溝通紐帶的管理會計目標, 不可避免地受到它們的影響。社會經(jīng)濟發(fā)展的水平?jīng)Q定了企業(yè)經(jīng)營的宏觀環(huán)境, 從而決定了企業(yè)的會計模式、 會計目標。 從管理

25、會計形成以來的歷史來看, 社會經(jīng)濟水平越高, 管理會計目標越復雜。如在管理會計形成的早期階段( 20 世紀初期到 20 世紀 50 年代) , 主要是進行成本管理, 管理會計的目標主要是通過降低成本來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果。這是由當時資本主義世界經(jīng)過兩次世界大戰(zhàn)、 總的社會物資缺乏、供不應求的賣方市場居主導地位、 企業(yè)之間的競爭并不激烈的客觀經(jīng)濟條件決定的。而從 20 世紀 50 年代起, 資本主義經(jīng)濟進入戰(zhàn)后的高速發(fā)展時期, 科學技術(shù)的突飛猛進并應用于生產(chǎn), 使生產(chǎn)力迅速發(fā)展, 企業(yè)的規(guī)模越來越大, 生產(chǎn)經(jīng)營日趨復雜, 企業(yè)之間的競爭也日益激烈。 這種情況對企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高

26、要求, 不僅要求企業(yè)提高效率, 更要求企業(yè)的經(jīng)營決策正確, 從而企業(yè)管理會計的目標就發(fā)展為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。除了經(jīng)濟發(fā)展水平之外, 經(jīng)濟體制也是影響管理會計目標的重要因素。這在我國體現(xiàn)得尤其突出。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下, 企業(yè)主要是對國家下達的生產(chǎn)任務行使執(zhí)行權(quán), 企業(yè)管理局限于生產(chǎn)領域。當時我國還沒有使用“管理會計”名稱, 但實際上已采取了可看作是管理會計的一些舉措, 如編制全面的生產(chǎn)技術(shù)財務計劃和月度財務收支計劃、 建立流動資金歸口分級管理制、 推行以班組核算為基礎的廠內(nèi)經(jīng)濟核算等( 余緒纓, 1999) 。這時候的管理會計目標在于為國家直接管理、 控制企業(yè)服務, 為企業(yè)執(zhí)行上級

27、下達的各項數(shù)量和質(zhì)量指標服務。 現(xiàn)在在社會主義市場經(jīng)濟體制下, 企業(yè)擁有了更多的經(jīng)營自主權(quán), 會計是在為獨立的“會計主體”服務, 管理會計也隨之由原先的執(zhí)行性管理會計轉(zhuǎn)向了決策性管理會計, 管理會計的目標也主更具有主動性和決策性。4.2 企業(yè)目標 除了上述的宏觀社會環(huán)境, 企業(yè)的微觀環(huán)境也是影響管理會計目標的確定和實現(xiàn)程度的重要因素, 尤其是企業(yè)目標。一般而言, 管理會計的根本目標就在于在反映資源受托管理情況、 實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的基礎上提高經(jīng)濟效益, 其直接目的“在于加強經(jīng)濟管理” ( 羅勇、 李定清, 2003) 。但具體到不同的企業(yè), 由于各企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標或短期經(jīng)營目標不同, 各企業(yè)管

28、理會計的具體目標會有所不同。如甲企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標是在若干內(nèi)將現(xiàn)有的品牌做大做強, 市場占有率在同行業(yè)中達到領先地位,那么該企業(yè)的管理會計目標就應主要定位于提高企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的質(zhì)量和競爭力; 如果乙企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標是在若干內(nèi)開自己研發(fā)一種新的適銷對路產(chǎn)品, 用以替代企業(yè)現(xiàn)在生產(chǎn)且有被市場淘汰趨勢的舊產(chǎn)品, 這時企業(yè)管理會計的目標應主要定位于通過科學的績效評估和成本管理, 將企業(yè)的資源導向新的盈利項目, 以形成企業(yè)自己本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)的核心競爭力。4.3 管理會計職能 如果將社會經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)目標視為影響管理會計目標的外在因素, 那么管理會計職能就是影響管理會計目標的內(nèi)在因素。換言之,

29、 整個管理會計實踐過程就是管理會計信息的提供者, 充分發(fā)揮管理會計職能以實現(xiàn)管理會計目標的過程。在這個確定和實現(xiàn)目標的過程中, 除了外在環(huán)境這一類影響因素, 還有更重要的管理會計的內(nèi)在因素, 即管理會計的職能。根據(jù)現(xiàn)代漢語詞典的解釋, 所謂“職能”, 是指“人、 事物、 機構(gòu)應有的作用”, 屬于客觀存在的一種屬性。 而“作用”則不同, 其基本含義是“對外界事物產(chǎn)生的影響、 效果或效用” ( 同上) , 是“職能”的客觀屬性在相應環(huán)境和條件下的一種體現(xiàn)。 因而人們在理解管理會計職能時, 也要將它與管理會計作用區(qū)分開來。 管理會計職能, 是指管理會計為實現(xiàn)其目標而應發(fā)揮的功能; 而管理會計作用是管

30、理會計職能在一定的主客觀條件下的發(fā)揮結(jié)果( 或者對外界所產(chǎn)生的影響) 。管理會計職能一般包括計劃、 組織、 控制、 評價與報告五個方面。“計劃”是指運用各種預測、 決策方法來對企業(yè)的未來進行規(guī)劃, 以指導當前和未來的經(jīng)濟活動;“組織”是指結(jié)合企業(yè)實際來設計并制定合理有效的責任會計制度和程序, 以便優(yōu)化企業(yè)資源的配置與使用;“控制”是指根據(jù)計劃所確定的目標對實際已發(fā)生的和預期可能會發(fā)生的情況進行資料收集、 整理和分析, 以便于對實際工作進行調(diào)整, 確保既定目標的實現(xiàn);“評價”是指根據(jù)各單位對計劃的執(zhí)行情況進行考核和評估, 以確定各責任單位履行責任的情況, 以便于實施合理的獎罰制度、 促進經(jīng)濟責任

31、的貫徹執(zhí)行;“報告”是指將管理會計的實施結(jié)果以文字、 圖表等形式, 向企業(yè)內(nèi)外各類信息需求者提供報告。而管理會計職能就其本質(zhì)來講, 是一種客觀存在的屬性, 不會隨著人的意志的改變而改變; 管理會計目標則是人們根據(jù)不同時期的客觀需要與可能對管理會計系統(tǒng)所提出的要求, 屬于人的主觀意志, 會隨著條件的改變而改變。 管理會計職能作為一種相對穩(wěn)定的屬性, 本身對管理會計目標的影響作用在總體上是不變的: 管理會計目標不能超越管理會計職能, 管理會計目標的實現(xiàn)要依賴于管理會計職能的發(fā)揮。但管理會計職能的實際發(fā)揮效果, 也即管理會計的作用, 會直接影響到管理會計目標的實現(xiàn), 因此, 在實際工作中, 必須充分

32、發(fā)揮管理會計的職能, 以有助于管理會計目標的實現(xiàn)。 5管理會計的目標設定策略5.1向公司利益相關(guān)者提供非強制性相關(guān)信息。在這個領域內(nèi)，有三個方面特別值得關(guān)注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預測信息對利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策的相關(guān)性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到均衡點。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費者、供應商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。5.2 輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需