對于企業(yè)預(yù)收賬款發(fā)生的稅費何時扣除【會計實務(wù)經(jīng)驗之談】

1、從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝對于企業(yè)預(yù)收賬款發(fā)生的稅費何時扣除【會計實務(wù)經(jīng)驗之談】在某些情況下，收入的確認時間與其按規(guī)定應(yīng)繳納稅費義務(wù)發(fā)生時間會不在一個年度中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷 售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或 者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。以上規(guī)定的是稅費繳納義務(wù)發(fā)生時間，以下規(guī)定的是收入確認時間：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定：“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分 期確認收入的實現(xiàn)：（二）企業(yè)受

2、托加工制造大型設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成 的工作量確認收入的實現(xiàn)”。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）中，對于租金收入確認問題是這樣明確的：“根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、 包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金 的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性 支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入， 在租賃期內(nèi)，

3、分期均勻計入相關(guān)年度收入”。上述規(guī)定所涉及的一些營業(yè)稅應(yīng)稅項目（如建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)，銷售不動產(chǎn)）所取得的預(yù)收款 項，當(dāng)期未全部確認收入，但其發(fā)生的營業(yè)稅金及附加按規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期全額繳納，那么，這些支 出，是按收入確認年度分期在企業(yè)所得稅稅前扣除還是在按規(guī)定繳納的當(dāng)期一次性扣除呢？ 例一某公司出租房產(chǎn)，合同約定的是五年租賃期，每年租金10萬元，并約定第一年1月1日租賃方一 次性將50萬元房屋租金付給出租方，出租方按收到的款項開據(jù)租賃發(fā)票，并按 50萬元營業(yè)額申 報繳納營業(yè)稅金及附加2.75萬元，但按會計準(zhǔn)則和稅法的要求，當(dāng)年確認的收入是 10萬元，而 不是50萬元，那么，是按50萬元所對應(yīng)的營業(yè)

4、稅金及附加 2.75萬元，還是按當(dāng)年確認的10萬 元收入所對應(yīng)的營業(yè)稅金及附加 5500元進行企業(yè)所得稅稅前扣除呢？例二某建筑企業(yè)承接某建筑工程，某年（假定為2010年）按建筑安裝合同約定應(yīng)收到工程款 100萬元, 但當(dāng)期按形象進度完工50萬元，該企業(yè)已按規(guī)定申報繳納100萬元工程款應(yīng)繳納的營業(yè)稅3萬元, 那么，企業(yè)所得稅稅前扣除是按100萬元所對應(yīng)的3萬元營業(yè)稅呢，還是按形象進度50萬元對應(yīng) 的營業(yè)稅1.5萬元（暫不考慮附加）？分析企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、 費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”；企業(yè)所得稅法實施條例

5、第二十七條進一步明確規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的 支出”。由這些規(guī)定可以看出，上述預(yù)收賬款按規(guī)定所應(yīng)繳納的稅費并不是全額直接與取得收入 相關(guān)，預(yù)收賬款只有部分符合條件的才能在當(dāng)期確認收入，而這部分當(dāng)期確認收入的預(yù)收賬款所 應(yīng)繳納的稅費才與當(dāng)期的收入直接對應(yīng)并相關(guān)，才可以按稅法要求扣除，否則只能在以后預(yù)收賬 款確認收入時分期扣除。在上面兩個例子中，依照稅法規(guī)定，當(dāng)期能夠扣除的只能是10萬元所對 應(yīng)的營業(yè)稅金及附加5500元和形象進度50萬元對應(yīng)的營業(yè)稅1.5萬元，其余預(yù)收賬款所發(fā)生的 稅費在預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入時分期扣除。上述會計處理應(yīng)為（以第一個例子為例）：收

6、到租金借：銀行存款50萬元貸：預(yù)收賬款50萬元申報繳納營業(yè)稅金時（只考慮營業(yè)稅）借：待攤費用（或待抵扣稅金）2.5萬元貸：應(yīng)交稅費一一營業(yè)稅2.5萬元借：應(yīng)交稅費一一營業(yè)稅2.5萬元貸：銀行存款2.5萬元年底確認收入、確認費用（只考慮營業(yè)稅）借：預(yù)收賬款10萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入10萬元（如果房屋租賃是該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，則是“主營業(yè)務(wù)收入”）借：營業(yè)稅金及附加0.5萬元貸：待攤費用（或待抵扣稅金）0.5萬元。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗, excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力,