會計核算的基本原理徐曄老師

1、第二章 會計核算的基本原理學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，了解和掌握會計要素的概念和分類；了解和掌握會 計等式的原理和內(nèi)容； 了解會計科目的概念和作用； 了解賬戶是依據(jù)會計科目在 賬簿中開設(shè)的記賬單元， 需要通過賬戶進(jìn)行會計核算； 了解復(fù)式記賬原理， 掌握 借貸記賬法；了解和掌握試算平衡的原理和內(nèi)容。第一節(jié) 會計要素和會計恒等式一、會計要素會計要素是指對會計對象按照其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類， 即將會計內(nèi)容分解成 若干個要素， 統(tǒng)稱為會計要素。 之所以要對會計對象進(jìn)行基本分類是由于會計對 象比較抽象， 要從整體上把握會計的內(nèi)容， 只有對會計對象進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆纸猓?形 成基本的、 相互獨立而又相互聯(lián)系的幾個部

2、分， 才能從質(zhì)和量上準(zhǔn)確地用文字與 金額描述會計對象，了解資金運動的變化及其價值增值。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則 將企業(yè)會計要素分為資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益、 收入、 費用和利潤六個要素。 這六大要素又可以劃分為兩大類， 一類是反映財務(wù)狀況的 會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，這三個要素會在資產(chǎn)負(fù)債表中列示； 另一類是反映經(jīng)營成果的會計要素， 包括收入、 費用和利潤， 這三個要素會在利 潤表中列示。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、 事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源， 該資源預(yù)期 會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。1、資產(chǎn)的特征 從資產(chǎn)的定義中，我們可以概括出資產(chǎn)具有如下三個特征： 第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易或

3、事項包括購買、 生產(chǎn)、 建造行為或者其他 交易或事項形成的， 預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項則不形成資產(chǎn)。 如企業(yè)計劃在 年底購買一批機器設(shè)備， 5 月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為要在 12 月份才發(fā)生，則企業(yè)不能在 5 月份就將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的， 即企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)， 或 者雖然不享有某項資源的所有權(quán)， 但該資源能被企業(yè)所控制。 如融資租入固定資 產(chǎn)，雖然租入企業(yè)對其不具有所有權(quán)， 但該資產(chǎn)的全部風(fēng)險和收益都已轉(zhuǎn)嫁給了 租入企業(yè)， 在租入企業(yè)對該資產(chǎn)擁有實際控制權(quán)的情況下， 企業(yè)應(yīng)將融資租入固 定資產(chǎn)作為自己的資產(chǎn)入賬。第三，資產(chǎn)一定是預(yù)

4、期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的， 即資產(chǎn)作為一項資源具有 能直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力， 它能為企業(yè)帶來未來經(jīng) 濟(jì)利益。比如某企業(yè)某車間有兩臺設(shè)備， 設(shè)備 A 型號較老， 企業(yè)自從購入新的 B 設(shè)備后， A 設(shè)備就一直閑置未用；作為 A 設(shè)備的替代品， B 設(shè)備目前承擔(dān)該車 間的全部生產(chǎn)任務(wù)。在這種情況下，企業(yè)的 A 設(shè)備就不應(yīng)該繼續(xù)被確認(rèn)為企業(yè) 的資產(chǎn)，因它長期閑置，不再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件 以上是符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源的特征，但對于符合資產(chǎn)定義的資源，必須 同時符合以下兩點才能被確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的

5、成本或者價值能夠可靠地計量。如企業(yè)于某日銷售商品一批，收到購貨單位簽發(fā)并將在 2 個月后承兌的，金 額為 10 000 元的商業(yè)承兌匯票一張。由于該張商業(yè)承兌匯票在未來能夠給該企 業(yè)帶來確定金額的經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此它應(yīng)該屬于 A 公司的資產(chǎn)。3、資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按照其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 可在一個正常營業(yè)周期內(nèi)變 現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)是流動資產(chǎn)。 正常營業(yè)周期通常是指從購買用于加工的資產(chǎn)起至 向現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物轉(zhuǎn)變的期間。 就企業(yè)而言， 正常營業(yè)周期通常短于一年， 但 也存在長于一年的情況， 如飛機或輪船等制造商制造的用于對外出售的飛機和輪 船，往往超過一年才能變現(xiàn)出售。 正常營業(yè)周期

6、不能確定的， 以一年作為一個正 常營業(yè)周期。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周 期中變現(xiàn)、 出售或耗用； 主要為交易目的而持有； 預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一 年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償 負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金及銀行存款、 交易性金融資產(chǎn)、 應(yīng)收及預(yù)付款項、 原材料、庫存商品等。除符合流動資產(chǎn)條件以外的資產(chǎn)，都屬于非流動資產(chǎn)，包括可供出售的金融 資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和商譽 等。（二）負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、 事項形成的現(xiàn)實義務(wù)， 履行該義務(wù)預(yù)期會

7、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利 益流出企業(yè)。 現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。 未來發(fā)生的交易或 者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。1、負(fù)債的特征從負(fù)債的定義中，我們可以概括出負(fù)債具有如下三個特征：第一，負(fù)債必須是由過去的交易和事項形成的現(xiàn)時義務(wù)； 也就是說導(dǎo)致負(fù)債 的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生， 只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的 負(fù)債，未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)實義務(wù)， 不能確認(rèn)為負(fù)債。 如 企業(yè)未來的業(yè)務(wù)計劃就不能確認(rèn)為負(fù)債。第二，義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)； 法定義務(wù)是指企業(yè)具有約束力的合同 或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負(fù)債， 比如根據(jù)借款合同形成的負(fù)債。 推

8、定義 務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習(xí)慣、 對客戶的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承 擔(dān)的義務(wù)所形成的負(fù)債。 如售后保修服務(wù)可以認(rèn)為是一項負(fù)債， 通常稱之為或有 負(fù)債。第三，義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。2、負(fù)債的確認(rèn)條件 對于符合負(fù)債定義的項目，必須同時符合以下兩點才能被確認(rèn)為企業(yè)的負(fù) 債：（1）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；（2）未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計量。如企業(yè)于某日購買 3 000 元的原材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，貨款 將于下月支付。 因該項業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)下月經(jīng)濟(jì)利益流出， 且該經(jīng)濟(jì)利益流出能可 靠計量，為 3 000 元，應(yīng)屬于企業(yè)的負(fù)債。3、負(fù)債的分類 負(fù)債按

9、其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng) 歸類為流動負(fù)債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償； （2）主要為交易目的而 持有；（ 3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償； （4）企業(yè)無權(quán)自主地將清 償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 流動負(fù)債主要包括短期借款、 交易性金融負(fù) 債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其 他應(yīng)付款等。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。 非流動負(fù)債包括長期借款、 應(yīng) 付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益， 其金額為資產(chǎn)減 去負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為

10、股東權(quán)益。1、所有者權(quán)益的特征 所有者權(quán)益的特征主要有：（1）企業(yè)的所有者投入到企業(yè)中的各種資本在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額在企業(yè)依 法登記后，不得隨意抽回。（2）所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證。（3）所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)利，但與此同時，也以出資 額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的 確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益的金額確定也主要取決于資產(chǎn)和 負(fù)債的計量。2、所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、 直接計入所有者權(quán)益的利得和

11、損 失以及留存收益等。所有者投入的資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入 企業(yè)的資本，是企業(yè)注冊成立的基本條件之一。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者 權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者 損失。留存收益是企業(yè)從逐年實現(xiàn)的凈利潤中形成的企業(yè)內(nèi)部尚未使用或分配的 利潤。3、所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益主要包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配 利潤等。實收資本是指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資和貨幣資 金，是企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成的主體，股份制企業(yè)稱其為“股本”；資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出

12、其在注冊資本或股本中所占份額的資本或資產(chǎn)，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，主要包括資本溢價和其他資本公積兩大類； 盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，主要包括法定盈余公積金和任意盈余公積等；未分配利潤是指企業(yè)尚未分配的留于以后年度分配的利 潤。專欄2-1 :利得和損失根據(jù)財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則 一一基本準(zhǔn)則（2006 ）規(guī)定，利得是指由企業(yè)非日 ?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失則是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得和損失通常是在偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生，屬于那種

13、不經(jīng)過經(jīng)營過程就能獲得的收益或發(fā)生的支出。因此，利得和損失不能視同為收入和費用。另外，由企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006 ）可知，利得和損失分為兩類，其一是 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，其二是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。前者，如企業(yè)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值（指市場上買賣雙方在公平交易和自愿的條件下所確定的價格）大于原賬面價值的部分就屬于可直接計入所有者權(quán)益的利得；而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值若低于其賬面余額的差額則屬于可直接計入所有者權(quán)益的損失。后者，如企業(yè)從政府無償獲得的貨幣或非貨幣型態(tài)的政府補助就屬于可直接計入當(dāng)期利潤的利得；而企業(yè)在社會公益性救濟(jì)性活動中所作的捐贈則屬于

14、可直接計入當(dāng)期利潤的損失。（四）收入 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒印保侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目 標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。1、收入的特征從收入的定義中，我們可以概括出收入的三個特征：第一，收入應(yīng)該是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事 項中產(chǎn)生的。如工業(yè)企業(yè)的收入應(yīng)該是從其銷售商品或者提供工業(yè)性勞務(wù)等日常 活動中產(chǎn)生的，而不是從處置固定資產(chǎn)等特殊的非正?；顒又挟a(chǎn)生的。第二，應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本，也不 包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)日?；顒拥臓I業(yè)收

15、入總是產(chǎn)生于企業(yè)持續(xù) 的正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，其實質(zhì)是凈資產(chǎn)的增加。企業(yè)為第三方或客戶代收的 款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加了企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面也增加了企 業(yè)的負(fù)債。由于代收款項既不增加所有者權(quán)益， 也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因 而自然也就不能作為本企業(yè)的收入。第三，收入的增加應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。不會導(dǎo)致所有者 權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)該確認(rèn)為收入。比如企業(yè)向 銀行借入一筆貸款，雖然導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是該利益的流入并不導(dǎo) 致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項義務(wù)，所以對于因借入款項導(dǎo)致經(jīng) 濟(jì)利益的增加，不應(yīng)該將其確認(rèn)為收入而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

16、為一項負(fù)債。2、收入的確認(rèn)條件對于符合收入定義的項目，必須具備如下條件才能予以確認(rèn)：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；如果經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企 業(yè)，或者流入企業(yè)的可能性小于不能流入企業(yè)的可能性，貝叫攵入不能加以確認(rèn)。（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能可靠地計量。如某企業(yè)某日銷售商品一批，售價 30 000元，貨物已經(jīng)發(fā)出，款項與客戶 約定下月支付。在這筆業(yè)務(wù)中，能夠被可靠計量的 30 000元的利益會于下月流 入企業(yè)，該流入會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）的增加，所以我們可以在銷售時把 這 30 000 元確認(rèn)為收入。3、收入的分類收入按

17、照來源渠道分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入指企業(yè) 在銷售商品和提供勞務(wù)等主要營業(yè)活動中所取得的營業(yè)收入， 如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品 銷售收入， 商品流通企業(yè)的商品銷售收入等； 其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之 外不獨立核算的或附營業(yè)務(wù)活動中所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)的材料銷售收入、 固定資產(chǎn)出租收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等。（五）費用 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者 權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1、費用的特征從費用的定義中我們可以概括出費用的三大特征。 第一，費用應(yīng)該是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從 偶發(fā)的交易或事項中發(fā)

18、生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 工業(yè)企業(yè)從事原材料采購活動、 金 融企業(yè)從事存貸款業(yè)務(wù)、服務(wù)性企業(yè)從事服務(wù)業(yè)務(wù)等所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出， 都屬于費用。 而有些交易或事項雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出， 但由于不 屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動， 所以其經(jīng)濟(jì)利益的流出不屬于費用， 如工業(yè)企業(yè)出售 固定資產(chǎn)凈損失。 將費用界定為日?；顒铀纬傻?， 目的是為了將其與損失相區(qū) 分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)計入損失。第二，費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出， 該流出不包括向所有者分配的利潤。 費用的發(fā)生通常會引起資產(chǎn)的減少， 如生產(chǎn)過程中消耗原材料； 費用的發(fā)生也會 引起負(fù)債的增加， 如發(fā)生的應(yīng)付而未付的工資

19、、 水電費等； 有些費用的發(fā)生會同 時引起資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加， 如在購買原材料時支付一部分款項而一部分欠 付。可見，費用實質(zhì)上是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)利益的流出。第三，費用的發(fā)生最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。一般而言，企業(yè)的資 金流入會增加企業(yè)的所有者權(quán)益， 如銷售商品獲得收入款； 相反，資金流出會減 少企業(yè)的所有者權(quán)益，即形成企業(yè)的費用，如支付企業(yè)本月的水電費。然而，導(dǎo) 致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的項目并不一定是費用， 必須要同時符合導(dǎo)致所有者權(quán)益減 少的條件。如企業(yè)用 100 萬元銀行存款購買生產(chǎn)用的原材料， 該購買行為盡管導(dǎo) 致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出了 100 萬元，但并未導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少， 而是

20、使企業(yè) 增加了另外一項資產(chǎn)， 因此，不應(yīng)該將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費用。 另一方面， 導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的項目也并不一定就是費用， 如向投資者分配利潤， 雖然會 導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，會減少所有者權(quán)益，但其不屬于企業(yè)的費用。2、費用的確認(rèn)條件 對于符合費用定義的項目，必須具備如下條件才能予以確認(rèn)：（1）經(jīng)濟(jì)利益很有可能流出企業(yè)；（2）會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能可靠地計量。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、 勞務(wù)成本等的費用， 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、 勞務(wù)收入等時， 將已銷售產(chǎn)品、 已提供勞務(wù)的成本等 計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的

21、， 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或 者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。3、費用的分類 從廣義上講，費用分為生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用是指能予以對象化為 產(chǎn)品成本的那部分費用， 也可以通俗地理解為費用雖已發(fā)生， 但這部分費用的價 值可以轉(zhuǎn)移到新的產(chǎn)品， 則這部分費用就成為生產(chǎn)費用。 期間費用是指不能予以 對象化為產(chǎn)品成本的支出， 也可以通俗地理解為費用真正耗費掉了， 且無法將其 價值轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中， 這部分費用就是期間費用。 期間費用包括管理費用、 財務(wù)

22、費用和銷售費用。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤通常是評價企業(yè)管理層業(yè)績 的一項重要指標(biāo)， 也是投資者、 債權(quán)人等作出投資決策、 信貸決策等的重要參考 指標(biāo)。1、利潤的來源構(gòu)成 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。 是指應(yīng)當(dāng) 計入當(dāng)期損益、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、 與所有者投入資本或者向所 有者分配利潤無關(guān)的利得和損失，如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等?？梢姡麧櫷鶗?dǎo)致所有者權(quán)益的增加，如企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)了 30 萬元的利 潤，會使得企

23、業(yè)當(dāng)年增加 30 萬元的所有者權(quán)益；但并非所有能使所有者權(quán)益增 加的項目都是利潤， 如某投資者對企業(yè)追加投資 100 萬元，這筆業(yè)務(wù)雖然也使得 企業(yè)所有者權(quán)益增加，但并不是利潤。2、利潤的計量 利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。 用公式表示如下：利潤=收入費用直接計入當(dāng)期利潤的利得直接計入當(dāng)期利潤的損失二、會計恒等式會計等式是揭示會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，又稱為會計恒等式或會計平衡公式。（一）靜態(tài)會計等式靜態(tài)會計等式是用來反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三個要素之間關(guān)系的等 式，其關(guān)系式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（或：資產(chǎn)=權(quán)益）如何理解這一等式？我們不妨從

24、創(chuàng)建一個企業(yè)談起。企業(yè)要成立，首先要籌 集到資金，然后用籌集到的資金準(zhǔn)備生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須的一些資產(chǎn)。這些資產(chǎn)分布在經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，表現(xiàn)為不同的資金占用形態(tài)，如貨幣資金、原材料、 房屋建筑物、機器設(shè)備等。而籌集的資金主要來自于所有者和債權(quán)人， 他們投入 資金后就會對企業(yè)擁有一種要求權(quán)，我們稱之為權(quán)益。所有者投入資金就形成企 業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人投入資金就形成企業(yè)的債權(quán)人權(quán)益。例2-1:某企業(yè)于 年1月1日正式成立，資金全部到位。其中投資者甲投 入貨幣資金20萬元以及價值10萬元的設(shè)備；投資者乙投入貨幣資金 10萬元以 及價值20萬元的辦公用房；另外企業(yè)從銀行借入40萬元的五年期借款。則該

25、企 業(yè)在成立當(dāng)天的資產(chǎn)為：貨幣資金 70萬元+設(shè)備10萬元+辦公用房20萬元二 100萬元；所有者權(quán)益為：甲投資者30萬元+乙投資者30萬元二60萬元；負(fù)債 為：銀行的長期借款40萬元。顯然：資產(chǎn)100萬元二負(fù)債40萬元+所有者權(quán)益60萬元因此，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實際上是資金運動的兩個方面：資產(chǎn)是資金 的占用形態(tài)；而負(fù)債和所有者權(quán)益是資金來源，兩者必然相等。從數(shù)量上看，擁 有一定的資產(chǎn)，就必然擁有對該資產(chǎn)的權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)和權(quán)益的這種相互依存的關(guān)系，決定了資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額，即 資產(chǎn)=權(quán)益，而權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）。所以就有上述所表示的會計等式

26、：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益。這一等式反映的是資金運動過程中某 一時刻會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，所以稱之為靜態(tài)會計等式。上述會計等式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制 資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，在整個會計核算中具有非常重要的地位。（二）動態(tài)會計等式動態(tài)會計等式是用來反映收入、費用和利潤三個要素之間關(guān)系的等式，其關(guān) 系式為：收入一費用二利潤如何理解這一等式？接著上面的分析，假設(shè)企業(yè)成立后即進(jìn)入正常營業(yè)。隨經(jīng)營活動展開，企業(yè)會取得各項收入，同時也必然會發(fā)生相關(guān)費用。企業(yè)在一 定時期內(nèi)獲得的收入扣除相關(guān)費用后，即為企業(yè)的利潤。承例 2-1 的資料：該企業(yè)在成立后的一年內(nèi)實現(xiàn)了各種收入 10

27、0 萬元，又發(fā) 生了各種費用60萬元，則企業(yè)該年度的利潤為100萬元60萬元=40萬元。顯然這一等式反映的是一段時期內(nèi)（一般為一個會計期間）利潤的形成情 況，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)形式， 所以我們稱之為動態(tài)會計等式。 動態(tài)會計等式 是利潤表的編制基礎(chǔ)。（三）綜合會計等式 綜合會計等式是用來反映全部會計要素之間關(guān)系的等式，其關(guān)系式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費用） 這是一個動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的會計等式。在任何一個會計期間的起始時刻， 有：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，企業(yè)會發(fā)生各種費用， 并引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加； 同時，企業(yè)還會通過銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而取 得收入，并由此

28、引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少； 當(dāng)然企業(yè)也可能因接受追加投資 而使所有者權(quán)益發(fā)生變化。 可見， 在整個會計期間， 各個會計要素都會發(fā)生數(shù)量 上的變化。至?xí)嬈谀?，?dāng)企業(yè)取得了經(jīng)營成果，形成了凈利潤，企業(yè)的總資產(chǎn) 和總權(quán)益比期初資產(chǎn)總額和權(quán)益總額增加了一個量， 這個增長的量就是本期取得 的凈利潤（如為虧損則為減少量） 。假設(shè)會計期內(nèi)負(fù)債總額不變，也沒有追加或 減少投資，則會計期末會計等式為：期末資產(chǎn)=期初負(fù)債+期初所有者權(quán)益+（收入費用） 也就是：期末資產(chǎn) =期初負(fù)債+期初所有者權(quán)益 +凈利潤 在上述等式中， 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤歸投資者所擁有， 因此， 凈利潤可并入所 有者權(quán)益之中，于是綜合的會計等

29、式又回歸原有的靜態(tài)會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，只是等式兩端各要素的金額發(fā)生了變化。承前例：在企業(yè)實現(xiàn)了 40 萬元的利潤后，年底企業(yè)的會計等式為：資產(chǎn)140萬元二負(fù)債40萬元+期初所有者權(quán)益60萬元+利潤40萬元 變形后：資產(chǎn)140萬元二負(fù)債40萬元+所有者權(quán)益100萬元 顯然，這一會計等式能夠全面地反映企業(yè)經(jīng)營資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。 從某 一時刻看， 可看到資金的靜態(tài)運動規(guī)律； 從某一時期看， 則可看出資金的動態(tài)運 動規(guī)律。因這一會計等式是能夠綜合反映企業(yè)資金運動的會計等式， 故稱之為綜（四）會計事項對會計等式的影響 在經(jīng)濟(jì)社會中，企業(yè)每天會發(fā)生各種各樣的業(yè)務(wù)，但并不是所有的業(yè)務(wù)都需

30、要進(jìn)行會計處理， 只有會計事項才需要由會計人員對其進(jìn)行會計處理。 所謂會計 事項，是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 會引起會計要素增減變化的事項。 如某 企業(yè)召開工作會議， 這一業(yè)務(wù)并不是會計事項， 因它未引起任何會計要素的增減 變化。但若因會議需要而用庫存現(xiàn)金 200元購買了水果和點心，則這筆業(yè)務(wù)就是 會計事項了，因為它導(dǎo)致資產(chǎn)的減少和費用的增加。在會計實務(wù)和理論教學(xué)中， 實際上我們經(jīng)常把“會計事項”和“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”作為同義語。雖然企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會發(fā)生各種各樣的會計事項，但不管發(fā)生何種 業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的平衡。1只涉及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種

31、各樣與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)的業(yè) 務(wù)，我們可以把這些業(yè)務(wù)歸納為如下表 2-1的9種類型。其中，不管是哪種類型 的業(yè)務(wù)發(fā)生都不會破壞靜態(tài)會計等式的平衡?，F(xiàn)舉例說明如下：表2-1各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型 編號類型描述資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益1資產(chǎn)與負(fù)債同增增加增加2資產(chǎn)與所有者權(quán)益冋增增加增加3資產(chǎn)與負(fù)債同減減少減少4資產(chǎn)與所有者權(quán)益冋減減少減少5:資產(chǎn)一增一減增加、減少6負(fù)債一增一減增加、減少7所有者權(quán)益一增一減增加、減少8:負(fù)債與所有者權(quán)益一增一減增加減少9負(fù)債和所有者權(quán)益一減一增減少增加例2-2： Z企業(yè)在 年1月1日簡化的資產(chǎn)負(fù)債表如表2-2所示:表2-2Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月

32、1日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金15 000短期借款10 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付賬款8 000存貨18 000長期借款15000流動資產(chǎn)合計43 000負(fù)債合計33 000固定資產(chǎn)40 000實收資本35 000未分配利潤15 000所有者權(quán)益合計50 000資產(chǎn)合計83 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計83 000從表2-2中，可知Z企業(yè)在 年1月1日的資產(chǎn)總額為83 000元，分別由 貨幣資金15 000元、應(yīng)收賬款10 000元、存貨18 000元和固定資產(chǎn)40 000元構(gòu) 成；權(quán)益總額也為83 000元，分別由短期借款10 000元、應(yīng)付賬款8 000元、 長期借款1

33、5 000元、實收資本35 000元和未分配利潤15 000元構(gòu)成。很顯然，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益保持平衡，這就是 A企業(yè)年初靜態(tài)會計等式的平衡。假設(shè)Z企業(yè)該年1月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1:1月3日，購入原材料，價款共計5 000元，款項尚未支付。這筆 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使原材料和應(yīng)付賬款同時增加 5 000元。這筆業(yè)務(wù)屬于表2 -1中 的第一類業(yè)務(wù)，會計等式左右兩邊資產(chǎn)和負(fù)債同時等額增加，會計等式仍然保持平衡。見下表2-3：表2-3Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月3日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金15 000短期借款10 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付賬款8 000+5 000存貨1800

34、0+5 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計48 000負(fù)債合計38 000固定資產(chǎn)40 000實收資本35 000未分配利潤15 000所有者權(quán)益合計50 000資產(chǎn)合計88 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計88 000業(yè)務(wù)2： 1月6日，投資者甲給Z企業(yè)投入50 000元，存入銀行。這項經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的發(fā)生使資產(chǎn)方面的貨幣資金增加 50 000元；投資者甲投入50 000元資本, 意味著甲投資者對Z企業(yè)擁有50 000元的權(quán)益，所以企業(yè)所有者權(quán)益方面的實 收資本同時增加50 000元。這筆業(yè)務(wù)屬于表2-1中的第二類業(yè)務(wù)，會計等式左右 兩邊資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加，會計等式仍然保持平衡。見下表2

35、-4:表2-4Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月6日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金15 000+50 000短期借款10 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付賬款13 000存貨23 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計98 000負(fù)債合計38 000固定資產(chǎn)40 000實收資本35 000+50 000未分配利潤15 000所有者權(quán)益合計100 000資產(chǎn)合計138 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計138 000業(yè)務(wù)3： 1月10日，以銀行存款償還前欠貨款8 000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā) 生使資產(chǎn)方面的貨幣資金減少了 8 000元；由于歸還了應(yīng)付賬款，所以使得負(fù)債方面的應(yīng)付賬款減少了 8 000元。這

36、筆業(yè)務(wù)屬于表2-1中的第三類業(yè)務(wù)，會計等 式左右兩邊資產(chǎn)和負(fù)債同時等額減少，會計等式仍然保持平衡。見表2-5:表2-5Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表:二年1月10日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金65 000-8 000短期借款10 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付賬款13 000-8 000存貨23 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計90 000負(fù)債合計30 000固定資產(chǎn)40 000實收資本85 000未分配利潤15 000所有者權(quán)益合計100 000資產(chǎn)合計130 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計130 000業(yè)務(wù)4： 1月16日，Z企業(yè)的投資者乙撤回投資10 000元，企業(yè)用銀行存款 予以支

37、付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使得資產(chǎn)方面的貨幣資金減少了 10 000元；同 時所有者權(quán)益中的實收資本也同時減少了 10 000元。這筆業(yè)務(wù)屬于表2-1中的第 四類業(yè)務(wù)，會計等式左右兩邊資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少， 會計等式仍然保 持平衡。見下表2-6：表2-6Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月16日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金57 000-10 000短期借款10 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付賬款5 000存貨23 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計80 000負(fù)債合計30 000固定資產(chǎn)40 000實收資本85 000-10 000未分配利潤15 000所有者權(quán)益合計90 000資產(chǎn)

38、合計120 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計120 000業(yè)務(wù)5： 1月21日，用銀行存款購買生產(chǎn)所需的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，共計10 000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)方面的貨幣資金這一項目減少了10 000元；而資產(chǎn)方面的另一項目固定資產(chǎn)增加了10 000元，資產(chǎn)總額保持不變。這筆業(yè)務(wù)屬于表2-1中的第五類業(yè)務(wù)，會計等式左邊資產(chǎn)中一個項目增加而另一個 項目等額減少，會計等式仍然保持平衡。見下表2-7：11表2-7Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月21日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金47 000-10 000短期借款10 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付賬款5 000存貨23 000長期借款15

39、000流動資產(chǎn)合計70 000負(fù)債合計30 000固定資產(chǎn)40 000+10 000實收資本75 000未分配利潤15 000所有者權(quán)益合計90 000資產(chǎn)合計120 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計120 000業(yè)務(wù)6: 1月23日，企業(yè)向工商銀行借入期限為6個月的短期借款5 000元，直接用于償還應(yīng)付賬款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使得負(fù)債方面的短期借款增加5000元；同時使得負(fù)債方面的應(yīng)付賬款減少了 5 000元。這筆業(yè)務(wù)屬于2-1表中 的第六類業(yè)務(wù)，會計等式右邊負(fù)債中一個項目減少而另一個項目等額增加， 會計 等式仍然保持平衡。見下表2-8：表2-8Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月23日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所

40、有者權(quán)益金額貨幣資金37 000短期借款10 000+5 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付賬款5 000-5 000存貨23 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計70 000負(fù)債合計30 000固定資產(chǎn)50 000實收資本75 000未分配利潤15 000所有者權(quán)益合計90 000資產(chǎn)合計120 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計120 000業(yè)務(wù)7： 1月25日，企業(yè)實行分紅方案，從本年利潤中給投資者送5 000元的紅股。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使會計等式右邊一項所有者權(quán)益一一未分配利潤減 少了 5 000元；而另一項所有者權(quán)益一一實收資本增加了5 000元。這筆業(yè)務(wù)屬于2-1表中的第七類業(yè)務(wù)，會計等式右

41、邊所有者權(quán)益中一個項目減少而另一個項 目等額增加，會計等式仍然保持平衡。見下表2-9：13Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月31日單位：元表2-9資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金37 000短期借款15 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付賬款0存貨23 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計70 000負(fù)債合計30 000固定資產(chǎn)50 000實收資本75 000+5 000未分配利潤15 000-5 000所有者權(quán)益合計90 000資產(chǎn)合計120 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計120 000單位：元Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月25日業(yè)務(wù)8: 1月26日，Z企業(yè)宣告在未來一個月內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利 5 000元。這 筆經(jīng)濟(jì)

42、業(yè)務(wù)的發(fā)生使得會計等式右邊負(fù)債中應(yīng)付股利增加了 5 000元；等式右邊 所有者權(quán)益中的未分配利潤也減少了 5 000元。這筆業(yè)務(wù)屬于2-1表中的第八類 業(yè)務(wù)，會計等式右邊負(fù)債增加，而所有者權(quán)益等額地減少，會計等式仍然保持平 衡。見下表2-10：表2-10Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月26日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金37 000短期借款15 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付股利0+ 5 000存貨23 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計70 000負(fù)債合計35 000固定資產(chǎn)50 000實收資本80 000未分配利潤10 000-5 000所有者權(quán)益合計85 000資產(chǎn)合計120 0

43、00負(fù)債及所有者權(quán)益合計120 000業(yè)務(wù)9： 1月31日，投資者甲替Z企業(yè)償還短期借款10 000元，作為對企 業(yè)投資的增加。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生使所有者權(quán)益方面的實收資本增加了 10 000元; 而負(fù)債方面的短期借款減少了 10 000元。這筆業(yè)務(wù)屬于表2-1中的第九類業(yè)務(wù)， 會計等式右邊負(fù)債減少，同時會計等式右邊的所有者權(quán)益等額增加， 會計等式仍 然保持平衡。見下表2-11：15表 2-11資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金37 000短期借款15 000-10 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付股利5 000存貨23 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計70 000負(fù)債合計25 000固定資

44、產(chǎn)50 000實收資本80 000+10 000未分配利潤5 000所有者權(quán)益合計95 000資產(chǎn)合計120 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計120 000通過上述分析，可以看出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的只涉及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。2、涉及收入和費用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，除了只涉及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 還存在許多涉及收入和費用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同樣的，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生也都不會破壞綜合會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費用”的平衡，且最終依舊會 保持靜態(tài)會計等式的平衡。承例2-2資料，假設(shè)在上述業(yè)務(wù)3和業(yè)務(wù)4之間穿插了如下兩

45、筆涉及收入和 費用的業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)10： 1月12日，Z企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款 40 000元已經(jīng)收到并存入 銀行。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生使得綜合會計等式左邊資產(chǎn)中的貨幣資金增加了40 000元；同時使等式右邊收入中的主營業(yè)務(wù)收入增加了40 000元，會計等式仍然保持平衡。見下表2-12 （接表2-5）：表2-12Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表年1月12日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金57 000+40 000短期借款10 000應(yīng)收賬款10 000應(yīng)付賬款5 000存貨23 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計130 000負(fù)債合計30 000固定資產(chǎn)40 000主營業(yè)務(wù)收入0+40 000實收資本8

46、5 000未分配利潤15 000所有者權(quán)益合計100 000等式左邊合計170 000等式右邊合計170 000業(yè)務(wù)11： 1月13日，企業(yè)用銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運輸費用4 000元。為了分析方便，我們不妨把綜合會計等式進(jìn)行變形，變形后的綜合會計等式為:資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入所以這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生使得上述會計等式左邊資產(chǎn)中的貨幣資金減少了4 000元；同時使得等式左邊費用中的銷售費用增加了4 000元，會計等式仍然保持平衡。見下表2-13：表2-13Z企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表:年1月13日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)、人金額貨幣資金97 000-4 000短期借款10 000應(yīng)收賬款10 0

47、00應(yīng)付賬款5 000存貨23 000長期借款15 000流動資產(chǎn)合計126 000負(fù)債合計30 000固定資產(chǎn)40 000主宮業(yè)務(wù)收入40 000銷售費用0+4 000實收資本85 000未分配利潤15 000所有者權(quán)益合計100 000合計170 000合計170 000綜上所述，企業(yè)發(fā)生的任何會計事項，不管它涉及哪個會計要素，最終都不 會破壞企業(yè)會計等式的平衡。另外，會計等式的平衡關(guān)系既不受任何會計事項的 影響，也不受企業(yè)類型、業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和地點的影響。為此，會計等式通常也 被稱為會計恒等式。第二節(jié)會計科目、會計科目的概念及其設(shè)置的作用（一）會計科目的概念由第一節(jié)可知，會計對象被按經(jīng)濟(jì)

48、內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收 入、費用和利潤等六項要素。但這樣的分類比較粗糙，還不能完整、系統(tǒng)、分類 地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，所以應(yīng)該對會計要素的具體內(nèi)容科學(xué)地進(jìn)行再分 類。如就資產(chǎn)要素而言，企業(yè)中符合資產(chǎn)定義的項目很多：企業(yè)存在銀行的款項、 企業(yè)購入的準(zhǔn)備投入生產(chǎn)的材料、 生產(chǎn)用的設(shè)備、出納手中的庫存現(xiàn)金等，顯然 它們都屬于資產(chǎn)，但卻有著截然不同的性質(zhì)。又如企業(yè)欠銷貨方的貨款和向銀行 借入的款項同屬于負(fù)債，但它們的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，來源渠道也不同，前者是在賒 購或結(jié)算中形成的；而后者則是向銀行舉債形成的。所以在會計核算時需要對這 些不同性質(zhì)的項目進(jìn)行分別核算，需要用不同的名稱來區(qū)別這

49、些不同類別的項 目，而這些不同的名稱就是我們要討論的會計科目?？梢?，會計科目是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會計要素所作的進(jìn)一步分類，在整個會計 課程的學(xué)習(xí)中也離不開會計科目的運用。 其實，我們在前面課程內(nèi)容的講解過程 中，已經(jīng)不自覺地用到了部分會計科目的名稱，如資產(chǎn)類會計科目：銀行存款、 固定資產(chǎn)、原材料等；所有者權(quán)益類會計科目：實收資本、盈余公積等；負(fù)債類 會計科目：短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款等；收入類會計科目：主營業(yè)務(wù)收入 等；費用類會計科目：銷售費用等。為了理解會計要素和會計科目之間的關(guān)系，我們可以作一個形象的比喻：如 果把會計要素比喻為會計王國的六大家族，則會計科目就是六大家族中的百家 姓。假如我

50、們把會計要素分得更細(xì)更為具體， 每一具體的類別給予一個名稱， 這 個名稱就是會計科目。為了全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及由此引起各項會 計要素的增減變動情況， 以滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部用戶對會計信息的需要， 每 個會計主體成立后， 在進(jìn)行會計核算之前必須先設(shè)置會計科目。 這猶如每個嬰兒 出生后首先得有個名字一樣。（二）會計科目的作用 會計科目的設(shè)置在會計核算方法體系中占有很重要的地位。在我國，會計科 目是會計制度中的一項重要制度， 由主管會計工作的財政部門制定。 通過設(shè)置會 計科目，將復(fù)雜眾多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以科學(xué)分類， 轉(zhuǎn)變?yōu)橛幸?guī)律的經(jīng)濟(jì)信息， 為以 后填制會計憑證、 設(shè)置和登

51、記賬簿、 編制會計報表奠定基礎(chǔ)， 為會計信息使用者 提供全面、統(tǒng)一的會計信息創(chuàng)造條件。具體而言，會計科目有如下作用：1、會計科目是組織會計核算的依據(jù)會計科目作為基本的會計制度， 它規(guī)定了會計科目包括的核算范圍、 具體內(nèi) 容、核算方法、編制會計分錄方法、明細(xì)核算和登記賬簿的要求等。根據(jù)會計科 目的規(guī)定可以組織會計核算； 在賬簿中設(shè)置賬戶； 進(jìn)行日常事項的處理， 確定會 計分錄，編制記賬憑證； 登記賬簿等。 可見會計科目是會計工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ) 條件，如果沒有會計科目的設(shè)置，我們無法想象會計工作該如何進(jìn)行。2、會計科目是進(jìn)行會計管理的手段對會計科目的有關(guān)規(guī)定， 是對日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制的標(biāo)準(zhǔn)。 如

52、有關(guān)庫存現(xiàn) 金、銀行存款會計科目的有關(guān)規(guī)定，可以控制貨幣資金的收入和支出。同時，這 種控制是制度性的事前控制。 若會計科目的設(shè)置能夠具體、 全面又正確， 就能充 分發(fā)揮這種事前控制的作用。 另外， 會計科目提供的信息是進(jìn)行監(jiān)督、 分析和考 核的依據(jù)。3、會計科目是加強國民經(jīng)濟(jì)核算的工具會計科目作為統(tǒng)一的會計制度， 統(tǒng)一規(guī)定會計科目的名稱、 內(nèi)容和核算方法， 保證了與統(tǒng)計、計劃指標(biāo)口徑的一致；它所提供的資料，便于分析利用，也便于 反映和監(jiān)督全國或地區(qū)、 部門的資金運動， 這對于加強國民經(jīng)濟(jì)核算， 組織國民 經(jīng)濟(jì)的綜合平衡，都有著重要的意義。二、設(shè)置會計科目的原則 設(shè)置會計科目是會計核算方法之一，

53、為了更好地發(fā)揮會計的作用，使會計主 體提供的會計信息口徑一致， 便于相互比較， 易于理解， 各會計主體對會計科目 的設(shè)置一般應(yīng)遵循以下原則：（一）會計科目設(shè)置要具有適用性，有利于組織會計核算 會計科目的設(shè)置必須適應(yīng)會計核算對象的特點，即與各單位會計要素的特點 相適應(yīng)，符合本單位經(jīng)濟(jì)管理的要求，能為加強內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理提供必要的資料。 因此，設(shè)置的會計科目必須根據(jù)各單位會計要素的特點和經(jīng)濟(jì)管理的要求。 例如， 制造業(yè)企業(yè)是生產(chǎn)產(chǎn)品的單位， 根據(jù)這一業(yè)務(wù)特點就必須設(shè)置核算和監(jiān)督生產(chǎn)過 程的會計科目，如“生產(chǎn)成本” 、“制造費用”等。而商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點是進(jìn)行 商品購銷，根據(jù)其業(yè)務(wù)特點應(yīng)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”等會計科目。行政事業(yè)單位 是完成國家賦予特殊任務(wù)的單位， 既沒有生產(chǎn)， 也沒有銷售， 而是靠政府給予撥 款，所以應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點設(shè)置“撥入經(jīng)費” 、“經(jīng)費支出”等會計科目。（二）會計科目設(shè)置要全面地反映會計主體資金運動 會計科目的設(shè)置應(yīng)能全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，滿足對外提供會計信 息的需要， 應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求， 符合與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體 或個人了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求。 如為了反映企業(yè)的債務(wù)情況， 應(yīng)設(shè) 置“應(yīng)付債券”、“長期借款”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”等會 計科目。同時，會計科目的設(shè)置要避免內(nèi)容上的空缺和交