會(huì)計(jì)分錄大全格式合并

1、精品資料推薦第一章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)1現(xiàn)金備用金 開立備用金 借：其他應(yīng)收款備用金貸：現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金 （報(bào)銷不用備用金科目核算） 撤銷或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金長(zhǎng)短款 庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 查明原因后作如下處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（ X 單位或個(gè) 人）營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明原因 的） 庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（ XX個(gè)人） 其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 管理費(fèi)用現(xiàn)

2、金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈(zèng)借：現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 - 接收貨幣性資 產(chǎn)價(jià)值 繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 - 接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積 - 其他資本公積 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 2銀行存款 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī) 構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回 借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款 3其他貨幣資金（外埠存款） 開立采購(gòu)專戶 借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款用此專款購(gòu)貨 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 撤銷采購(gòu)專戶 借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款 4壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法 實(shí)際發(fā)生損失

3、時(shí) 借：管理費(fèi)用 - 壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 重新收回時(shí)精品資料推薦借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用 - 壞賬損失 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法 提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí) 借：管理費(fèi)用 - 壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5應(yīng)收票據(jù) （ 見后）A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）C、申請(qǐng)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息 - 本期計(jì)提票據(jù)利 息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)收賬款 -X

4、公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款 -X 公司貸：銀行存款 短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付 借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購(gòu)原料） 借：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款 -X 公司（扣除商業(yè)折扣額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價(jià) - 現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款 -X 公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出售 （不含追索權(quán) ） 借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款 （

5、 預(yù)計(jì)銷售退回 ）貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時(shí)精品資料推薦借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 貸：其他應(yīng)收款 借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二章 存 貨1、原材料（1）取得 發(fā)票與材料同時(shí)到 借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款發(fā)票先到 借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本 / 在建工程 /委托加工物資 / 貸：原材料委托加工物資 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資貸：原材料 支付

6、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅 借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金） 加工完成收回加工物資 借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)加工物資剩余物資） 貸：委托加工物資3. 包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入 退還包裝物 （不管是否報(bào)廢），

7、 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金3精品資料推薦借：其他應(yīng)付款（按沒收的押金）其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)收入（差額部分） 不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值 借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）（ 殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了 ） 攤銷（略）一次、五五、分次4. 低值易耗品（處理同包裝物）5. 存貨清查盤盈確認(rèn)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)批轉(zhuǎn)銷 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤虧或毀損確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報(bào)批

8、轉(zhuǎn)銷i 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii 屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料 （殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料 （殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn) 平。分兩種情況：如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán) 力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； 如果 未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方 法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的 結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的 年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資

9、者投入借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出 物）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)） （2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）4精品資料推薦貸：原材料（等）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 營(yíng)業(yè)外收入 - 非貨幣性交易收益 補(bǔ)價(jià)收益補(bǔ)價(jià) -補(bǔ)價(jià) /公允價(jià) * 帳面價(jià) -補(bǔ)價(jià) / 公允價(jià) * 應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款 - 進(jìn)項(xiàng)稅 +

10、補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅 費(fèi)）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收賬款銀行存款（補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款 -進(jìn)項(xiàng)稅 -補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈(zèng)借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 - 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn) 備銀行存款（相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（稅費(fèi)） 月底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 - 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 - 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后：借：資本公積 - 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 - 其他資本公積 D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資） 貸：原材料 應(yīng)交稅金 -

11、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出）E、用于職工福利 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：原材料 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出） 存貨的期末計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫(kù) 借：原材料（等） 貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出借方（超支）： 借：材料成本差異 貸：物資采購(gòu)貸方（節(jié)約） 借：物資采購(gòu) 貸：材料成本差異 計(jì)劃成本實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p 耗量） * 計(jì)劃價(jià) 實(shí)際成本包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票 價(jià)） 材料成本差異率（月初結(jié)存差異 + 本期差異） / （月初計(jì)劃成本 + 本期計(jì)劃成

12、本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等 貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅精品資料推薦字）4、零售價(jià)法 成本率（期初存貨成本 + 本期存貨成本）/（期 初存貨售價(jià) + 本期存貨售價(jià)） 期銷售存貨的成本本期存貨的售價(jià)（銷售收 入）* 成本率 例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本 20000 元，售價(jià)總額 30000 元。本期購(gòu)入存貨 100000 元，售價(jià) 120000 元，本期銷售收入 100000 元，本期銷售成本是多少？成 本 率 （ 20000+100000 ） / （30000+120000 ） 80銷售成本 100000*80 80000 元5、毛

13、利率法銷售成本 -銷售收入 -毛利 例：某商業(yè)公司采用毛利率法， 02年 5月月初 存貨 2400 萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本 1500 萬(wàn)元， 銷 貨收入 4550 萬(wàn)元，上月毛利率 24，求 5 月 末成本。5 月銷售成本 4550*（1-24）3458 萬(wàn)元5 月末成本 2400+1500-3458 442 萬(wàn)元 7、委托加工物資 委托方：A、借：委托加工物資貸：原材料B 、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C 、支付消費(fèi)稅借：委托加工物資 （直接出售 ）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加 工）貸：銀行存款 （ 應(yīng)付賬款 ） 消費(fèi)稅

14、計(jì)稅價(jià)格（發(fā)出材料金額 + 加工費(fèi)） / （1-稅率）。 增值稅加工費(fèi) * 稅率D、轉(zhuǎn)回 借：原材料 （庫(kù)存商品 ） 貸：委托加工物資 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用 - 計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備第三章 投 投1短期投資購(gòu)入借：短期投資 - 股票/債券/基金 X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金 注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存款 / 現(xiàn)金貸：短期投資股票 /債券 X 轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股 /債X（分?jǐn)偛糠?） 貸：短期投資 股票/債券 X應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息 （ 計(jì)入應(yīng)收尚未收

15、回精品資料推薦投資收益出售股 /債 X（借或貸）4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益 - 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資1、成本法1-1 、取得（1）購(gòu)買 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ =應(yīng)收賬款 - 補(bǔ)價(jià)） 銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ =應(yīng)收賬款 +補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例） a、借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) b、（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司

16、 貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入 - 非貨幣性交易收益（ 差額部分 ）1-2 、日常事務(wù)（1）追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（3）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理 借：銀行存款貸：投資收益 - 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公 司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】 =投資 當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 * 投資公司持股 比例* （當(dāng)年投資持有月份 / 全年月份 12） 我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分 派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算

17、。【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】 =被投資單位分 派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 *投資公司持股比例 - 投資 公司投資年度應(yīng)享有的投資收益 （ 正數(shù)時(shí)沖減， 否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分 沖減投資成本 ）（4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】 =（投資后至本 年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 - 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損 益） *投資公司的持股比例 - 投資公司已沖減的 初始投資成本計(jì)算結(jié)果 0時(shí)，沖減， 0時(shí)，恢復(fù)沖減的初精品資料推薦始投資成本 （ 最多到原沖減數(shù) ） 【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】 =投資公司當(dāng)年獲得的利 潤(rùn)或現(xiàn)金股利 - 應(yīng)沖減初始

18、投資成本的金額 a、恢復(fù)以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 30 000期股權(quán)投資 -X 公司 10 000 貸：投資收益 -股利收入 40 000 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 5 000投資收益 -股利收入 40 000 舉例： A公司 2003年 1月 1日以已銀行存款 購(gòu)入 B 公司 10股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成 本 110 000 。（1）B公司 2003年 5月8 日宣告分派上年度 現(xiàn)金股利 100 000 ；取得時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -B 公司 110 000貸：銀行存款 110 000 宣告分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 1

19、0 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -B 公司 10 000 假設(shè)：（2）B公司 2003 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000， 2004年5月8日宣告分派 300 000 現(xiàn)金股利 沖減投資成本額 =【（100 000+300 000 ） -400 000】*10 -10 000=-10 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 10 000貸：投資收益 -股利收入 40 000 假設(shè)：（3）B公司 2003 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000， 2004年5月8日宣告分派 450 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100 000+450 000 ） -400 000】*10-10 000=

20、5 000借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 5 000 投資收益 -鼓勵(lì)收入 40 000 假設(shè)：（4）引用例（ 3），B公司 2004年實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn) 100 000，2005年4月 8日宣告分派 30 000 現(xiàn)金股利 沖減投資成本額 =【（100 000+450 000+30 000） - （400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000） =-7 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 7 000貸：投資收益 -股利收入 37 000 此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司帳面 =110 000-10 000-5 000+7 000=1

21、02 000 假設(shè)：（5）引用例（ 3），B公司 2004年實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn) 200 000，2005年4月 8日宣告分派 30 000 現(xiàn)金股利 沖減投資成本額 =【（100 000+450 000+30 000） - （400 000+200 000）】*10-（10 000+5 000） =-35 000 -35 000 高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢 復(fù) =10 000+5 000=15 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 15 000 貸：投資收益 -股利收入 45 000 此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司帳面 =110 000-10 000-5 000+15 000

22、=110 000（原投資帳面價(jià)值） 注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法精品資料推薦所用科目： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本）（股權(quán)投資 差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 投資收益 - 股權(quán)投資收益、 股權(quán)投資損失、 股權(quán) 投資差額攤銷A、取得（ 1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（投資成 本）占被投資公司應(yīng)享有份額 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（股權(quán)投 資差額）貸：銀行存款（ 教材中分兩步做分錄 ）（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本）占被 投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積 - 股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額 部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損

23、益 （1） 被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收股利貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本） （2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整）貸：投資收益 - 股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益 - 股權(quán)投資損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整） 加權(quán)持股比例 =原持股比例 * 當(dāng)年持有月份 /12+ 追加持股比例 * 當(dāng)年持有月份 /12（4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng) a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)） 1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 - 接受捐贈(zèng)非貨幣

24、性資 產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）支 付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 - 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積 - 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn) 備應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅3 處理 借：資本公積 - 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn) 準(zhǔn)備貸：資本公積 - 其他資本公 積b、投資公司1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（股權(quán)投資準(zhǔn) 備）被投資公司確認(rèn)資本公積 * 應(yīng)享有份額 貸：資本公積 - 股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 被投資公司確認(rèn)資本公積 * 應(yīng)享有份額貸：資本公積 - 股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣 資本折算差額（同上）精品資料推薦（8）專項(xiàng)撥

25、款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10）投資差額攤銷（期限： 1、合同約定投資 期限，按此期限； 2、無規(guī)定不超過 10 年） 借：投資收益 - 股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（股權(quán)投資差 額）（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā) 現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊） 分錄中 1 2 3 代實(shí)際金額 a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整 1 貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 .=1* 所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整 23）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積 - 法定公積金按

26、調(diào)整年度計(jì) 提比例 *3盈余公積 - 法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn) 4 調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)） =3-4 b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 =上 3-4* 股權(quán) 比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變 動(dòng)3）沖減未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn) 5 貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金 借：盈余公積 - 法定公積金- 法定公益金貸：利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn) 6調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)） =5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理） P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款貸：長(zhǎng)

27、期股權(quán)投資 -x 公司（投資成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（損益調(diào)整） 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司成本法投資成 本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（投資成 本）權(quán)益法下帳面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（損益調(diào) 整）權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本 法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 P90以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期 股權(quán)投資帳面余額 +追加投資成本） 為基礎(chǔ)確認(rèn) 投資差額10精品資料推薦A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)

28、期股權(quán)投資 -x 公司C、再投資后，追溯調(diào)整 【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】 =追加投資前確 認(rèn)投資差額 / 攤銷年限 *已持有期間 1= （成本法初始投資 成本- 應(yīng)享有被投資公司份額）/ 攤 銷 年限*已持有期間 【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】 =持有期間被投資 公司凈利潤(rùn)變動(dòng) 數(shù)* 所占份額 2 【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】 =持有期間應(yīng) 確認(rèn)投資收益 -追加投資前應(yīng)攤銷投資差額 =2-1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（投資成本） （ 初始 投資成本 -確認(rèn)的原始投資差額 - 分派的股利 ）股權(quán)投資差額） =調(diào)整前確認(rèn)的投資差額- 確認(rèn)攤銷部分損益調(diào)整） =2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司 調(diào)

29、整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配-未分配利 潤(rùn) =2-1（累計(jì)影響數(shù)）D、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司實(shí)際投資 成本 （ 含稅費(fèi) ）貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例： A公司 2002年 1月 1日已銀行存款 520 000 元購(gòu)入 B公司股票，持股比例占 10，另 支付 2 000 元相關(guān)稅費(fèi)。（1）2002年 5月8日 B公司宣告分派 2001年 現(xiàn)金股利， A公司可獲得 40 000 元； a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司522 000貸：銀行存款 522000b、 借：應(yīng)收股利40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額 =522 000-40 000=482

30、000（2）2003年 1月 1 日 A公司以 1 800 000 再 次購(gòu)入 B公司 25股權(quán)，另支付 9 000 元相關(guān) 稅費(fèi)。持股比例達(dá) 35，改用權(quán)益法核算。 B 公司2002年1月 1日所有者權(quán)益合計(jì) 4 500 000 元， 2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000，2003年實(shí)現(xiàn) 凈利潤(rùn) 400 000。A與 B所得稅率均為 33， 股權(quán)投資差額 10 年攤銷。A、追溯調(diào)整2002 年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額 =552 000-45011精品資料推薦000*10=72 0002002年應(yīng)攤銷投資差額 =72 000*10*1=7 2002002 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400 000*10

31、 =40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù) =40 000-7 200=32800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（投資成本） 410 000=（522 000 - 40 000-7 200 ）（股權(quán)投 資差額） 64 800= （72 000-7 200 ）（損益調(diào) 整） 40 000= （400 000*10 ）貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 -b 公 司482 000利 潤(rùn) 分配 - 未 分配 利潤(rùn)32 800B、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（投資成本） 1 809 000=（1 800 000+9 000 ） 貸：銀行存款1 809 000C、因改用權(quán)益法， 2003年分派 2002

32、 年利潤(rùn)應(yīng) 轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書 P91）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 企業(yè)（投資成本）40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 企業(yè)（損E、股權(quán)投資差額 =1809000( 4 500 000-400000+400 000) *0.25=684000 初始權(quán)益加利潤(rùn)減分紅 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（股權(quán)投資差額） 684 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（投資成 本） 684 000 新的投資成本 =410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者權(quán)益份額 =（4500000-400000+400000）*35%=1575000F、攤銷投資差額 借：投資收益-股權(quán)投

33、資差額攤銷 75600=（64800/9+684000/10）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（股權(quán)投 資差額） 756000H、2003年投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35貸：投資收益 - 股權(quán)投資收益 140 000F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 =長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目下（投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整） 十、長(zhǎng)期債券投資1、債券投資A、取得借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債券投資（面值）益調(diào)整） 40 00012精品資料推薦（溢價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息）投資前確認(rèn)的利息（債券費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用較大 投資收益 - 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 相關(guān)費(fèi)用較小時(shí)貸：銀 行存款

34、長(zhǎng) 期債權(quán)投資 - 債券投資（折價(jià)） B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息 、攤銷 溢折價(jià)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（ 增 加賬面價(jià)值 ）長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債券投資（折價(jià)） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債券投資（溢價(jià)） （攤銷）長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債券投資（債 券費(fèi)用） （攤銷）投資收益 -債券利息收入 （ 攤 銷后差額部分 ）C、分期付息： 年度終了計(jì)提利息、 攤銷溢折價(jià)（1）計(jì)提、攤銷借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債券投資（折價(jià)） 應(yīng)收利息貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 - 債券投資 （溢 價(jià)）（ 攤銷）債券費(fèi)用） （ 攤銷）入（ 攤銷后差額部分 ）（2）收到付息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢

35、折價(jià)攤銷（分期付息） P94 【應(yīng)收利息】 =面值* 票面利率 【投資收益（利息收入）】=（面值 +未攤銷溢折 價(jià)） *實(shí)際利率【本期溢折價(jià)攤銷】 =應(yīng)收利息 -利息收入 （溢價(jià) 正，折價(jià)負(fù) ）【未攤銷溢折價(jià)】 =溢折價(jià)總額 - 本期攤銷數(shù)（A） 、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益 - 債券利息收益長(zhǎng)期債權(quán)投資 -x 債券投資 （溢價(jià)）（B） 、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。借：應(yīng)收利息長(zhǎng)期債權(quán)投資 -x 債券投資 （折價(jià)） 貸：投資收益 - 債券利息收益D 、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券投 資（債券面值）（溢價(jià)）貸：銀行存款（2）計(jì)提利息借：長(zhǎng)

36、期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券投 資（應(yīng)計(jì)利息）投資收益 - 債券利息收貸：投資收益 - 債券利息收入13精品資料推薦（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（若為短期持 有，借：短期投資）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司 債券投資（面值）（溢價(jià)） . 未攤銷部分（應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置借：銀行存款投資收益 -xx 投資損失xx 投資減值準(zhǔn)備 貸：xx 投資（按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù)投資 收益 -xx 投資收 益（有收益時(shí)）注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法 資本公積 借：資本公積 - 接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 - 其他資本公積 F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價(jià)孰低法借：投

37、資收益 -xx 投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸： xx 投資跌價(jià)準(zhǔn)備 十一、委托貸款1、計(jì)提利息在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款 - 利息貸：投資收益 - 委托貸款利息收 入2、到期利息未收回， 全部沖回，做 1相反分錄3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資收益 - 委托貸款減值貸：委托貸款 - 減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備委托貸款利息收入委托貸款減值債券利息收入長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷股權(quán)投資收益股權(quán)投資差額攤銷股權(quán)投資損失計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)1、短期投資借：投資收益 - 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備- 股票 A- 債券2、長(zhǎng)期投資減值借：投資收益 -

38、 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備精品資料推薦貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 B 公司3、投資時(shí)產(chǎn)生“長(zhǎng)期股權(quán)投資 XX 單位（ 股權(quán)投資差額 ） ”科目借方額的， 計(jì)提股權(quán)投資減 值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額” ： 借：投資收益 - 股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 XX 單位 （ 股權(quán)投資差額 ） 不足部分，再記借：投資收益 - 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 -XX 單位4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積 （ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ） ”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先 沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資 收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備” 。價(jià)值恢復(fù)時(shí)， 順序正相反。減值時(shí)：借： 投資收益 -計(jì)提的長(zhǎng)

39、期投資減值準(zhǔn)備1-2資本公積 XX 單位（ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ）2貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 -XX 單 位1價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分 借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 -XX 單位 1貸：投資收益 - 計(jì)提的長(zhǎng)期投資 減值準(zhǔn)備 1-2資本公積 XX 單位（ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ）25、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 其價(jià)值 在處置時(shí)沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提 取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。借：銀行存款長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 -XX 單位 投資收益 （ 借為損失，貸為收益， 由差額確定 ）貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備先恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資 -XX 單位處 置時(shí)賬面余額應(yīng)交稅金除所得稅外 同時(shí)：借：資本公積 股權(quán)投

40、資準(zhǔn)備貸：資本公積 其他資本公積【長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】 =投資成本 +損益調(diào) 整+股權(quán)投資差額。 【賬面價(jià)值】 =長(zhǎng)期股權(quán)投 資賬面余額 - 減值準(zhǔn)備貸方余額 股權(quán)分置改革（ 一 ） 支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán) 支付的金額貸：銀行存款（ 二 ） 送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán)送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的， 要按比 例貸記相關(guān)明細(xì)科目 （ 三 ） 發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式1、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東的， 發(fā) 行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買15精品資料推薦股份時(shí)：借：銀行存款 收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán)

41、 行權(quán)價(jià)低于股票市 場(chǎng)價(jià)格的差額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股份部分所 對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益 差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià) 格的差價(jià)部分的： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 實(shí)際支付的金額貸：銀行存款 在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記 錄。2、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股 東的： 借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買 股份時(shí)：借：銀行存款 收到的價(jià)款 股權(quán)分置流通權(quán) 行權(quán)價(jià)低于股票市 場(chǎng)價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證的金額 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股份部分所 對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益 差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算

42、行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià) 格的差價(jià)部分的： 借：應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)分置流通權(quán) 差額貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余 額應(yīng)首先沖減 “股權(quán)分置流通權(quán)” 科目，“股權(quán) 分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后， “應(yīng)付權(quán) 證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。（四）以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的， 在 相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出 售給企業(yè)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 按行權(quán)價(jià)高于股票市 場(chǎng)價(jià)格的差額長(zhǎng)期股權(quán)投資 / 短期投資 差額貸：銀行存款 支付的價(jià)款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市 場(chǎng)價(jià)格

43、的差價(jià)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 實(shí)際支付的金額 貸：銀行存款 在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記 錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股 東： 借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給 企業(yè)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 按行權(quán)價(jià)高于股票市 場(chǎng)價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額 長(zhǎng)期股權(quán)投資 / 短期投資 差額16精品資料推薦貸：銀行存款 支付的價(jià)款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià) 格的差價(jià)：借：應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額 股權(quán)分置流通權(quán) 差額 貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額 期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）（ 五 ） 以上市公司資本公積

44、轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票 股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規(guī)定第 （ 二 ） 款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng) 送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ 六 ） 以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上 市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得 的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬 面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。（ 七 ） 以承諾方式取得的流通權(quán)（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會(huì) 計(jì)處理按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售 取得流通權(quán)的非流通股時(shí)， 借：銀行存款收到的金額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資出售股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng) 期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益 按差額，借或貸 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本： 借

45、：投資收益貸：股權(quán)分置流通權(quán) 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資 產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映； 應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反 映。對(duì)于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非 流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披 露，說明承諾的具體內(nèi)容；對(duì)于發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán) 證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明發(fā) 行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容 .第五章 固定資產(chǎn)1、取得 價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切 合理、必要的支出） =價(jià)款（含增值稅） +運(yùn)雜 費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本 +稅金+（資本化的）借款 利息 +

46、外幣借款折合差價(jià) +分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資 +專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) +其他間接費(fèi)用（契稅、車輛 購(gòu)置稅、耕地占用稅）等A、外購(gòu)不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購(gòu)需安裝的（1）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的買 價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)17精品資料推薦在建工程貸：生產(chǎn)成本 -輔助生借：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：借：營(yíng)業(yè)外收C、自行建造（1）購(gòu)買工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品帳面成本應(yīng) 交 稅金

47、- 應(yīng) 交增 值稅 （銷項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料 借：在建工程貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷 貸：銀行存款 支付的費(fèi)用原材料使 用本企業(yè)外購(gòu)材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增資應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借產(chǎn)成本（7）完工交付貸：在建工程（8）改擴(kuò)建銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入入 貸：在建工程（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額與改擴(kuò)建 +（原成 本-累計(jì)折舊）熟低確認(rèn)新的投資成本 借：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外支 出 時(shí)貸：在 建工程

48、 C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值） 借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價(jià)借：銀行存款收到的補(bǔ)價(jià)固定資產(chǎn)值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18精品資料推薦貸：應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸： 應(yīng)收賬款銀行存款支付的補(bǔ)價(jià) D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收益 =補(bǔ)價(jià)/ （換出資產(chǎn)）公允價(jià) * （換 出資產(chǎn)）帳面價(jià) +補(bǔ)價(jià)/ （換出資產(chǎn)） 公允價(jià) * 應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）營(yíng)業(yè)外收入 - 非貨幣性交 易收益（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈(zèng)

49、（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 - 接受 捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值銀行存款支 付的相關(guān)稅費(fèi)（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值費(fèi)稅資本公積 -接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、無償調(diào)入 （按調(diào)出單位帳面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)） 借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤盈通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”入帳價(jià)值： 1）市價(jià) - 依新舊程度估計(jì)的損耗；2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 （1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入H、出包工程（1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程 -x 工程貸： 銀行存款（2）完工交付 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I 、租入（暫略）J、融資租賃 （1）借：固定資產(chǎn) - 融資租入固

50、定資產(chǎn)需安 裝的租入在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資 租賃款（2）分期付融資租賃款貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款19精品資料推薦貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資產(chǎn) - 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) - 融資租入固定資 產(chǎn) 融資租賃費(fèi)用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、 其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計(jì)折舊A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法 第一年 =固定資產(chǎn)價(jià)值 * 2/ 使用年限 第二年 =（固定資產(chǎn)價(jià)值 - 已提折舊） *2/ 使用年 限 依此類推 倒數(shù)第二年 =（固定資產(chǎn)價(jià)值 - 已提折舊 - 凈殘

51、值） /2=最后一年D、年數(shù)總和法 （ 扣除預(yù)計(jì)凈殘值 ） 年折舊率 =尚可使用年數(shù) / 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù) 總和 總年數(shù)（即分母數(shù)）=n（n+1）/2即n+（n-1）+2+1n為預(yù)計(jì)使用年限 分子：第一年 =n；第二年 =n-1 依此類推 倒數(shù)第二年 =2；最后一年 =1 舉例：（1）可使用年限為 8 年 分母=8*（8+1）/2=36 第一年比例 =8/36 ，第 二年比例 =7/363、后續(xù)支出（1）汽車修理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修， 借“固定資產(chǎn) -固定資產(chǎn) 裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一 次全部記入營(yíng)業(yè)外支出）4、處置第一步： 借：固定資產(chǎn)清理數(shù)值 =凈

52、額 + 稅費(fèi)累計(jì)折舊固定 資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) 銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）支付的費(fèi)用 第二步：分以下情況：A、投資轉(zhuǎn)出借： xx 投資如長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：固定資產(chǎn)清理B、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出借：營(yíng)業(yè)外支出 - 捐贈(zèng)支出貸：固定資 產(chǎn)清理C、債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外支出 - 債務(wù)重組損失有損失時(shí)貸：固定資產(chǎn)清理20精品資料推薦資本公積 - 債務(wù)組收益有收益時(shí)D、非貨幣性交易換出借：原材料應(yīng)交稅金 貸：固定資產(chǎn)處 理 C、D參照前例，雙方均可能涉及“營(yíng)業(yè)外收入-xx 收益（或支出 -xx 損失）”E、無償調(diào)出借：資本公積 - 無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理F、盤虧借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（P129，書本借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益” ，最終處理完后，實(shí)質(zhì)一樣 ）G、出售、報(bào)廢（1） 第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”（2） 出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（3）保險(xiǎn)及賠償借 ：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（4）清理后凈收益處理沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)營(yíng)業(yè)外收入 - 處置固定資產(chǎn)凈收益不屬于籌建期間（5）如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出 - 處置固定資產(chǎn)凈損失（ 非常損失等 ）貸：固定資產(chǎn)清理5、期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符 合計(jì)提減值