稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)分關(guān)系模式的國際比較研究

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)分關(guān)系模式的國際比較研究關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 統(tǒng)分關(guān)系;1 引言作為會(huì)計(jì)學(xué)科的不同分支, 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盡管在本質(zhì)目標(biāo)上存在著根本性的差別, 但不可否認(rèn)的是他們的關(guān)系總是千絲萬縷相互影響。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)所有者和經(jīng)營者服務(wù), 但他需要遵照的準(zhǔn)則規(guī)范和相關(guān)法律在我國仍是由國家職能部門制定并監(jiān)督執(zhí)行的;而政府在通過稅收支撐財(cái)政的運(yùn)作和職責(zé)的履行, 同時(shí)希望納稅企業(yè)的健康良性成長(zhǎng)來保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展, 為此企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過重絕不是國家真正希望看到的。因此, 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式的處理顯得極為重要。2 不同稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的國際比較研究稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2、的關(guān)系受到多種因素的多重影響, 世界各國在分析這些因素的影響, 并在各種因素長(zhǎng)期變化的過程中, 孕育出了各自不同的處理模式。國際上兩種應(yīng)用較為廣泛的處理模式, 第一種是財(cái)稅合一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式, 以法、德等大陸法系國家為主要代表, 第二種是財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式, 以美國為典型。2.1 財(cái)稅合一式稅務(wù)會(huì)計(jì)模式:以德、法為代表一些學(xué)者指出, 在大多數(shù)歐洲大陸國家, 稅法一直是服務(wù)于國家的工具, 尤其是稅收征管的工具, 以法國和德國為代表, 這些國家的稅法對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度有明確的規(guī)定。因此, 這些國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間并沒有明顯的差別, 其會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入基本一致, 需要進(jìn)行納稅調(diào)整的

3、地方只是個(gè)別永久性差異, 形成了財(cái)稅合一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。在德國, 稅法規(guī)定企業(yè)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和列報(bào)必須符合稅法的要求, 財(cái)務(wù)報(bào)告上所列示的收益應(yīng)等于應(yīng)稅收益, 否則, 稅務(wù)機(jī)關(guān)可能拒絕把企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄作為課稅依據(jù)并對(duì)企業(yè)的全部或部分收益進(jìn)行重新評(píng)估。若稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒有遵守稅法規(guī)定, 可能導(dǎo)致企業(yè)被取消所有所得稅抵免和虧損結(jié)轉(zhuǎn)。這一模式的優(yōu)點(diǎn)在于企業(yè)只需開設(shè)一套賬簿進(jìn)行核算, 降低了核算成本。但在另一方面, 這類模式也存在突出的缺點(diǎn), 那就是企業(yè)自主經(jīng)營的權(quán)利將受到國家法律的諸多限制, 也不利于全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中的經(jīng)濟(jì)交流和國際貿(mào)易合作。然而法德等國的模式也并非一成不變。近

4、年來隨著會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的加快, 很多國家相繼采取了進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锎胧┮皂槕?yīng)時(shí)代的變化。法、德等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便發(fā)生了變革。從2005年開始, 歐盟所有上市公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告必須依照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。大陸法系國家的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也逐漸呈現(xiàn)相互分離的發(fā)展態(tài)勢(shì), 這將會(huì)大大影響這些國家稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系的發(fā)展模式。2.2 財(cái)稅分離式稅務(wù)會(huì)計(jì)模式:以美國為代表美國的會(huì)計(jì)制度由于其法律的特殊性而顯得尤為特殊。一是美國憲政聯(lián)邦共和制的政體決定了聯(lián)邦下屬各州都有一定程度的自治權(quán), 每個(gè)州都有一定的立法權(quán)。美國企業(yè)就是基于州立法律而非聯(lián)邦法律設(shè)立起來的, 而州與州之間關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的法規(guī)又天差

5、地別, 所以在美國的會(huì)計(jì)體制中并沒有法律通則強(qiáng)制要求企業(yè)定期發(fā)布經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告, 更不用說統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范。同時(shí)為了保護(hù)投資者、債權(quán)人和公眾的利益, 美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由一個(gè)叫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) (the Financial Accounting Standards Board, 簡(jiǎn)稱FASB) 的民間組織制定, 并由證監(jiān)會(huì) (the Securities Exchange Commission, 簡(jiǎn)稱SEC) 進(jìn)行監(jiān)管和引導(dǎo)。作為政府監(jiān)管的美國證監(jiān)會(huì)并沒有權(quán)力制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。也就是說在美國, 政府和立法機(jī)關(guān)不能直接干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改。二是美國作為資本主義強(qiáng)國, 其經(jīng)濟(jì)體制是成熟的市

6、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在美國, 企業(yè)多以股份制公司為組織形式, 而企業(yè)中自有資本又占了較高比例。這個(gè)客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響表現(xiàn)為投資人、債權(quán)人是會(huì)計(jì)信息的主要使用者, 保護(hù)投資者的權(quán)益成為會(huì)計(jì)的主要目的。而稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然也需要使用會(huì)計(jì)信息, 但并非會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象。以上客觀因素的存在導(dǎo)致了美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間產(chǎn)生了巨大的差異。政府只有通過強(qiáng)制手段來保證企業(yè)依法履行納稅義務(wù), 才能實(shí)現(xiàn)自身的運(yùn)轉(zhuǎn)、提供公共服務(wù)和實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控等;企業(yè)為了適應(yīng)這種差異, 同時(shí)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用、更有效的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo), 在美國稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來成為獨(dú)立的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。在財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式下, 企業(yè)有一套原始憑

7、證, 但按照稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法要求設(shè)立兩套賬簿。稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立賬簿, 其目的是完整反映在稅法要求下一夜各項(xiàng)涉稅事務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程。這樣的財(cái)稅分離模式有其突出的優(yōu)勢(shì), 在于會(huì)計(jì)信息的指向性明確, 不同的會(huì)計(jì)信息使用者可以根據(jù)自己的目的來選擇不同的會(huì)計(jì)信息, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全力為投資者和債權(quán)人服務(wù), 稅務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政教和稅務(wù)監(jiān)督。但這樣的模式也有一點(diǎn)較為明顯的缺點(diǎn), 就是財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩套賬簿并行必將增加企業(yè)的核算成本, 尤其對(duì)于小微企業(yè)來說是個(gè)不小的負(fù)擔(dān)。3 我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)分關(guān)系的選擇與建議兩大現(xiàn)有的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式絕非一成不變, 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的各

8、項(xiàng)影響因素在世界范圍內(nèi)都是一個(gè)長(zhǎng)期變化的復(fù)雜過程, 各國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也在與時(shí)俱進(jìn)的變化和調(diào)整中。結(jié)合世界各國在該問題上的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn), 筆者嘗試對(duì)于正確處理我國稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系提出一些可行的建議。3.1 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式有多重影響因素。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系處理最終將是落到每個(gè)納稅主體, 也是每個(gè)會(huì)計(jì)核算主體的身上進(jìn)行實(shí)踐操作的。因此, 企業(yè)的組織形式從源頭上對(duì)企業(yè)如何處理稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系產(chǎn)生了決定性影響。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r、法制環(huán)境健全程度、企業(yè)自身?xiàng)l件等因素的影響和制約, 我國現(xiàn)階段的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)

9、計(jì)關(guān)系模式應(yīng)是引導(dǎo)部分大型上市公司可以率先建立起獨(dú)立性較高的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系, 而中小型企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)暫時(shí)協(xié)調(diào)并行中完善會(huì)計(jì)處理模式。宏觀環(huán)境方面, 我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于穩(wěn)步發(fā)展的時(shí)期, 市場(chǎng)主體在競(jìng)爭(zhēng)中有著一定的自由度和自主權(quán), 需要有客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息支撐投資者和管理者做出經(jīng)濟(jì)決策;但與此同時(shí), 國家財(cái)政的現(xiàn)狀仍需強(qiáng)制性的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度來保證稅收。因此, 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有選擇性的逐步分離有其必要性。但急于求成的多度分離可能導(dǎo)致的成本增加和資源浪費(fèi)并不是所有人都能承受的。在企業(yè)的實(shí)際微觀層面。對(duì)于上市公司, 尤其是業(yè)務(wù)范圍廣泛、經(jīng)營內(nèi)容復(fù)雜或擁有大量國際業(yè)務(wù)的上市公司, 決策者

10、需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息, 從財(cái)務(wù)方面切入主題的了解經(jīng)營形式, 以期做出符合邏輯、效益最大化的決定。另一方面, 巨大的交易金額也導(dǎo)致了巨大的涉稅金額, 如果能夠合理計(jì)算稅款、最大限度的得到優(yōu)惠, 那么也將為公司節(jié)約一筆可觀的稅務(wù)資金。因此, 無論是從財(cái)務(wù)還是從稅務(wù)的角度, 此類上市公司有財(cái)稅分離的必要性。此類上市公司大部分財(cái)力雄厚, 有實(shí)力支持公司完成獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的建立所需的初始成本、人力資源開支和日常核算開支。同時(shí), 大型上市公司有足夠的吸引力吸納優(yōu)秀的稅務(wù)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人才, 也有實(shí)力進(jìn)行進(jìn)一步的培養(yǎng)。因此, 此類上市公司有實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分離的可行性。而對(duì)于中小型企業(yè), 特別是

11、個(gè)人獨(dú)資或是合伙企業(yè)這樣的自然人企業(yè), 將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離既沒有必要, 可行性也較低, 在這種情況下, 企業(yè)應(yīng)該選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)暫時(shí)性協(xié)調(diào)并行, 并進(jìn)一步提高自身的核算能力和管理水平。3.2 加強(qiáng)稅法與會(huì)計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)與配合無論稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系如何, 過分強(qiáng)調(diào)兩者的差異, 生硬的將二者剝離成為兩個(gè)相互獨(dú)立的核算體系必然是一種資源的浪費(fèi)。因此, 需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法之間管理層面的協(xié)調(diào)與配合。稅法有人大常委制定、國家稅收總局負(fù)責(zé)出臺(tái)各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則和規(guī)章制度, 并保證其實(shí)施, 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有國家財(cái)政部負(fù)責(zé)制定和頒布。兩大職能部門由于立場(chǎng)和職責(zé)的不同, 在修訂稅務(wù)規(guī)章和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)

12、往往容易產(chǎn)生差異甚至分歧, 這些分歧在今后的日常核算和稅收征管過程中便會(huì)造成資源的浪費(fèi)和管理的混亂, 甚至可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂這樣更為嚴(yán)重的后果。所以必須強(qiáng)調(diào)溝通合作。將溝通和協(xié)調(diào)貫徹到法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度的制定、發(fā)布、執(zhí)行和監(jiān)督的整個(gè)流程中, 能有效地減少令人惋惜的差異浪費(fèi), 提高稅務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作的有效性一致性。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從根本上存在著差異, 無論是稅收法規(guī)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都應(yīng)該正視差異, 切不可一味回避和抹除。3.3 健全稅務(wù)會(huì)計(jì)的組織形式一味地將稅務(wù)會(huì)計(jì)從現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的體系中剝離出來另起爐灶只會(huì)造成資源的浪費(fèi), 對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科本身的發(fā)展與進(jìn)步也沒有利處。應(yīng)該摸索出行之有效的組

13、織形式, 使其稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范、高效、科學(xué), 并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作過程中反映出來的問題進(jìn)行及時(shí)的分析和研究, 尋找出合理的解決方案, 為完善稅收法規(guī)和開展企業(yè)決策提供參考。要做到如此, 最主要的是要對(duì)于相應(yīng)崗位人員的工作任務(wù)和工作目標(biāo)有明確的界定, 做到有的放矢, 方能事半功倍。學(xué)術(shù)界和相關(guān)政府機(jī)構(gòu)也應(yīng)協(xié)作推進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論層面的研究, 努力在我國形成適合我國國情的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系, 用科學(xué)的方法論指導(dǎo)實(shí)踐。4 結(jié)語稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異與協(xié)作是一個(gè)不斷博弈的過程, 我國國情的特殊性、現(xiàn)階段所處的發(fā)展時(shí)期、國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的千變?nèi)f化等現(xiàn)實(shí)因素都決定了, 我國對(duì)任何一種既定的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行生搬硬套都是不可取的。從宏觀環(huán)境來看, 我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立, 所有制結(jié)構(gòu)日益多元化;同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn), 我國與世界各位的投資、貿(mào)易往來更為頻繁和常態(tài)化。這些因素都引導(dǎo)著稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自有其獨(dú)立的發(fā)展, 無論是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是稅收規(guī)章, 都對(duì)這一點(diǎn)有所體現(xiàn)。就微觀因素而言, 對(duì)于具體的每一個(gè)企業(yè)來說, 需要充分考慮核算的成本效益、營特點(diǎn)等多方位的因素來權(quán)衡和處理稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)分關(guān)系。同時(shí)也要注重培養(yǎng)專業(yè)知識(shí)過硬、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)稅務(wù)和財(cái)務(wù)人才, 保證依法納稅合理籌劃, 保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而政府