《固定資產(chǎn)準則》關鍵點

1、留心確認不準確主要防止將一些價值不是較高的固定資產(chǎn)確認為存貨。目前， 一些財會人員仍對舊準則要求的“單位價值較高”印象較深， 以致于將一些價值不高的固定資產(chǎn)確認為存貨，而新準則已去掉了這一要求。如將單位價值在 3000 元至 7000 元左右， 使用壽命超過1 個會計年度的測量、檢驗、裝卸等小型設備未確認為固定資產(chǎn)，而確認為存貨。有的將一些價值不高的， 如將防盜報警設施、 排污處理裝置等安全、 環(huán)保設備應確認為固定資產(chǎn)的，也確認為存貨，直接在材料中列支，致使確認不準確。留心初始計量不正確這需要防止 3 種情況：第一，防止超過正常信用條件延期支付貨款購入固定資產(chǎn)的初始計量不正確。企業(yè)購買固定資產(chǎn)

2、通常在正常信用條件期限內(nèi)付款， 但有時也會發(fā)生超過正常信用條件購買大型設備的經(jīng)濟業(yè)務事項。如采用分期付款方式購買流水線設備， 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長， 超過了正常信用條件， 一般在 3 年以上。對于這類情況的購入固定資產(chǎn)的初始計量，一些財會人員還習慣于以往的做法，以各期付款額之和確定為入賬價值。而按新準則要求， 購入此類固定資產(chǎn)的成本， 就不能以各期付款額之和確認， 而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確認。即：購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目， 按應支付的金額， 貸記“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。還須注意： 購買價款的現(xiàn)值， 應當

3、按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定， 且此折現(xiàn)率應是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率；各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合企業(yè)會計準則第 17 號借款費用中規(guī)定的資本化條件的，應計入固定資產(chǎn)成本，其余應在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。第二，防止投資者投入固定資產(chǎn)的初始計量不正確。在這類固定資產(chǎn)入賬價值的確認上， 一些財會人員還是遵循著舊準則規(guī)定的按投資各方認同的價格入賬。這與新準則規(guī)定的“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”相違背的。該條規(guī)定強調(diào)兩點： 投資各方

4、確認價值的形式必須是書面合同或書面協(xié)議上確定的合同價或協(xié)議價， 而不是憑相互間口頭協(xié)商確定的價值就可確認；合同價或協(xié)議價還必須是公允的，所以，相互間隨意確定合同價或協(xié)議價是行不通的。第三，防止存在棄置費用的固定資產(chǎn)的初始計量不正確。一是一些化工企業(yè)財會人員對新購入固定資產(chǎn)仍按老辦法要求對購入成本進行初始計量，沒有考慮棄置費用，而事實上有些外購固定資產(chǎn)在未來報廢時，要承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務， 履行此項義務發(fā)生的費用就是棄置費用， 就 要進行預計， 和購入成本一道作為入賬價值。 如某企業(yè)購入一項有特殊要求的化學設備，外購成本計120 萬元，使用期滿報廢時將發(fā)生環(huán)境保護費用 39.6 萬元（已

5、按有關新會計準則規(guī)定考慮了貨幣時間價值） ， 則其會計處理為： 借記“固定資產(chǎn)”科目 159.6 萬元；貸記“銀行存款”科目 120 萬元、“預計負債”科目 39.6 萬元，而不是借記“固定資產(chǎn)”科目 120 萬元。二是有些人將某些外購固定資產(chǎn)未來報廢時要發(fā)生的拆除費用， 當作棄置費用預計入賬。這不屬于棄置費用，應在未來發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。留心應計折舊額不恰當應計折舊額出錯常常是因為不少人忽略了新準則對預計凈殘值進行了重新定義。該定義說明， 預計凈殘值應是現(xiàn)值， 即確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值； 而在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時， 應復核其預計凈殘值， 使預計凈殘值等于公允價值減去

6、處置費用后的凈額。目前， 有些企業(yè)對新增固定資產(chǎn)計提的折舊額中， 所測算的預計凈殘值就不是現(xiàn)值， 導致確定的應計折舊額不恰當； 也有少數(shù)企業(yè)出售固定資產(chǎn)時， 并沒有復核其預計凈殘值。留心減值處理不合規(guī)從目前一些地區(qū)開展的財政檢查、 財務審計情況看， 有些企業(yè)仍然存在隨意計提固定資產(chǎn)減值準備的問題。一種情況是隨意確定固定資產(chǎn)使用壽命預計數(shù)和預計凈殘值。有人認為， 減值計提不必太“謹慎”， 多計少計都無妨， 反正以后可以調(diào)整和轉回。 這是不正確的。 現(xiàn)在， 新準則已取消了舊準則所規(guī)定的“如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化， 使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值， 則以前

7、期間已計提的減值損失應當轉回”； 并且規(guī)定固定資產(chǎn)的減值，應當按照企業(yè)會計準則第 8 號資產(chǎn)減值處理。該準則明確指出“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回”。確定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素有： 預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。還有一種情況是計提減值準備的會計處理范圍不完整。一些企業(yè)仍然把計提固定資產(chǎn)減值準備的范圍， 局限在技術陳舊、 損壞、 長期閑置這 3 種原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于其賬面價值的固定資產(chǎn)上， 未包括因產(chǎn)品營銷市場、利率、預計使用方式等發(fā)生重大變化而引起的資產(chǎn)減值。這也是不合規(guī)的。新準則要求企業(yè)應當于每年年度終了， 對每

8、項固定資產(chǎn)的使用壽命、 預計凈殘值和折舊方法進行復核， 發(fā)現(xiàn)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的， 應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異 的，應當調(diào)整預計凈殘值； 與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的， 應當改變固定資產(chǎn)折舊方法； 并且固定資產(chǎn)使用壽命、 預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更。留心固定資產(chǎn)處置的賬務處理不及時新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止的確認條件。 這就要求企業(yè)， 當固定資產(chǎn)符合終止條件時，應及時進行賬務處理。即按固定資產(chǎn)的賬面價值， 結轉借記“固定資產(chǎn)清理”、 “累計折舊”、 “固定資產(chǎn)減值準備”等科目， 貸記“固定資產(chǎn)”科目； 按實際發(fā)

9、生的處置費用與已預計的固定資產(chǎn)棄置費用的差額借或貸記“固定資產(chǎn)清理”科目， 按預計的固定資產(chǎn)棄置費用的金額借記“預計負債預計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目，按實際發(fā)生的處置費用貸記“銀行存款”等科目； 按取得的處置收入借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；計算結轉處置凈損益，如為凈收益，按凈收益的金額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益”科目，如為凈損失，按凈損失的金額借記“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。而不能等到合并、分立、重組等進行評估時，才按規(guī)定進行賬務處理。留心信息披露不規(guī)范主要防止 3 個方面不規(guī)范：一是新準則

10、不再要求披露的信息仍繼續(xù)披露。由于新準則更趨向國際化， 其在對固定資產(chǎn)信息披露的要求上， 也變得更加簡明與科學，對一些不重要的方面進行了刪減。因此，下列信息不要再披露：當期確認的固定資產(chǎn)減值損失， 在建工程的期初期末數(shù)額及增減變動的情況， 已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額， 暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值， 已提足折舊仍 繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值等內(nèi)容。二是應披露的信息不能發(fā)生偏差從與企業(yè)接觸的情況看，一些財會人員在對新準則規(guī)定的應予披露信息“當 期確認的折舊費用”的理解上，就發(fā)生了錯誤。他們認為，當期確認的折舊費用 就是當期計提的固定資產(chǎn)合計折舊額。 而實際上，所謂“當期確認的折舊費用” 是指企業(yè)當期納入成本費用核算的“折舊額”， 而不是當期計提的固定資產(chǎn)合計 折舊額，兩者之間是不相等的。一般來說，當期計提的固定資產(chǎn)合計折舊額大于 當期納入成本費用核算的折舊額，這是由于企業(yè)當期產(chǎn)出的全部產(chǎn)品不可能全部 實現(xiàn)銷售，總有一部分折舊