交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅案例

1、蝕案例:營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)（物流企業(yè)）稅負(fù)變化影響分析蕆實例國內(nèi)某中型貨運(yùn)企業(yè)主要經(jīng)營陸路運(yùn)輸、裝卸和倉儲業(yè)務(wù)。注冊地在 上海市靜安區(qū)，2011年底被上海市國家稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人，從2012 年1月1日起流轉(zhuǎn)稅項由營業(yè)稅改征增值稅，請以 2011年度財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)測 算營業(yè)稅改增值稅對該貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)及利潤變化影響。、二、膅基礎(chǔ)財務(wù)資料肂（一）收入、成本、稅金指標(biāo)（單位：元）螈相關(guān)財務(wù)指標(biāo)袇截至2011年1月1日至12月31日祎1、主營業(yè)務(wù)收入肅 36,398,794膀2、主營業(yè)務(wù)成本莆 30,901,763蚆3、主營業(yè)務(wù)毛利率袀15%艿4、營業(yè)稅及附加螅 1,248,592膂

2、（二）成本費用支出明細(xì)表（單位：元）羂成本費用構(gòu)成莇金額膅1、油料支出袃 8,511,231肅2、汽車修理支出蝿 2,401,133袈3、車輛保險費蚃 781,123螀4、工資及社保福利袈 2,601,021莈5、折舊莄 3,312,319袂6道橋費膀 9,750,012螇7、外委費肄7,240,154羃8、辦公用品支出荿 312,783膆9、其他費用成本襖2,445,639螀主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用和管理費用合計蟻 37,355,415（三）相關(guān)固定資產(chǎn)支出明細(xì)表（單位：元）相關(guān)固定資產(chǎn)構(gòu)成金額1、小型運(yùn)輸汽車158,267相關(guān)固定資產(chǎn)合計158,267三、營業(yè)稅改增值稅稅負(fù)及利潤變化情況測算

3、（一）測算的假定條件1、該貨運(yùn)企業(yè)實行國家和上海市統(tǒng)一的營業(yè)稅、增值稅政策。2、當(dāng)期油料支出的75%能夠取得增值稅專用發(fā)票，汽車修理支出的 80%能 夠取得增值稅專用發(fā)票，其他成本、費用、支出能夠取得增值稅專用發(fā)票，其取得的增值稅專用發(fā)票符合抵扣規(guī)定。3、本測算結(jié)果并不是該貨運(yùn)企業(yè)的實際情況，測算的目的在于營業(yè)稅改增 值稅對貨運(yùn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和利潤變化影響的一般原理分析。（二）測算過程1、增值稅銷項，稅額的計算（單位：元）項目構(gòu)成現(xiàn)行營業(yè)稅改為增值稅金額適 用 稅 率營業(yè)稅額（含附加）適 用 稅 率不含增值稅 金額增值稅銷 項稅額1、運(yùn)輸收入33,423,1693%-11%30,110,9633,

4、312,2062、裝卸收入819,6003%-6%773,20846,3923、倉儲收入2,156,0255%-6%2,033,986122,039合計36,398,7941,248,59232,918,1573,480,6372、增值稅進(jìn)項稅額的計算（單位：元）項目構(gòu)成金額適用稅 率不含增值稅金額進(jìn)項稅額1、油料支出8,511,23117%7,583,725927,5062、汽車修理支出2,401,13317%2,122,027279,1063、車輛保險781,123781,1234、工資及社保福利2,601,0212,601,0215、折舊3,312,3193,312,319&道橋費9,7

5、50,0129,750,0127、外委費7,240,15411%6,522,661717,4938、辦公用品支出312,78317%267,33645,4479、其他費用成本2,445,6392,445,63910、固定資產(chǎn)158,26717%135,27122,996主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè) 費用和管理費用（不 含固定資產(chǎn)）37,355,415（不含固定資產(chǎn)）35,385,863（不含固定資產(chǎn)）1,992,5483、增值稅應(yīng)納稅額的計算（單位：元）（1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=3,480,637-1,992,548=1,488,089（2）當(dāng)期應(yīng)納增值稅附加=1,488,089*（城建稅7%+教育費3

6、%）=148,809（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅及附加=1,636,898（三）營業(yè)稅改增值稅對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響（單位：元）業(yè)務(wù)原營業(yè)稅下先營業(yè)稅改增值稅項增減變化稅目稅下運(yùn)輸、裝卸和倉儲業(yè)務(wù)營業(yè)稅及附加增值稅及附加增加稅負(fù)合計1,248,5921,636,898388,306（四）營業(yè)稅改增值稅對利潤的影響（單位：元）稅目原營業(yè)稅下先營業(yè)稅改增 值稅下對利潤增減影響一、主營業(yè)務(wù)收入36,398,79432,918,157-3,480,637減：主營業(yè)務(wù)成本30,901,76328,977,6581,924,105主營業(yè)務(wù)稅金及附加1,248,592148,8091,099,783二、主營業(yè)務(wù)利潤4,

7、248,4393,791,690-456,749力卩：其他業(yè)務(wù)利潤000減：營業(yè)費用1,025,8491,025,8490管理費用5,427,8035,382,35645,447財務(wù)費用55,98755,9870三、營業(yè)利潤-2,261,200-2,672,502-411,302力卩：投資收益000營業(yè)外收入26,70026,7000補(bǔ)貼收入000減：營業(yè)外支出3,6003,6000四、利潤總額-2,238,100-2,649,402-411,302三、營業(yè)稅改增值稅對該貨運(yùn)企業(yè)影響的評價與分析從測算結(jié)果來看，該貨運(yùn)企業(yè)改征增值稅后稅負(fù)增加， 虧損加大，給企業(yè)正 常經(jīng)營造成負(fù)面影響。這就說明本

8、次營改增對交通運(yùn)輸業(yè)中的航空公司和陸路物 流企業(yè)的影響是不一樣的。從測算過程來看，該陸路物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因， 主要有以下幾個方面：（1） 購進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)很少，全年購入汽車支出僅有15.6萬元, 使用中的主要運(yùn)輸設(shè)備均為以前年度購進(jìn)，不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅額。（2）油料支出和汽車修理支出較大，但部分支出是在運(yùn)輸途中發(fā)生，司機(jī) 沿途取得的油料和維修發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。（3）當(dāng)期發(fā)生的折舊費、汽車保險、人員工資及福利以及道橋費約占營業(yè) 總成本的45%，但這些支出均不能取得增值稅專用發(fā)票。（4）倉儲和裝卸業(yè)務(wù)屬于勞動密集型業(yè)務(wù)，主要支出為人工費用，同樣不 能取得增值

9、稅專用發(fā)票。（5）營改增之前交通運(yùn)輸業(yè)適用的營業(yè)稅稅率是 3%左右，而營改增之后增 值稅稅率達(dá)到 11%，稅率上升過快，對陸路物流企業(yè)而言不夠合理。（6）據(jù)有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計，營改增以后交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)增加，特別是 部分在 2010 年或 2011 年成立的運(yùn)輸企業(yè)和勞動密集型的城市快遞公司的稅負(fù)上 升了 2至 3倍，已經(jīng)嚴(yán)重影響行業(yè)健康發(fā)展， 建議國家采取財政補(bǔ)貼， 即征即退 或鼓勵設(shè)備更新等措施積極支持交通運(yùn)輸業(yè)持續(xù)發(fā)展。僅供個人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途。For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f u r den pers?nlichen f u r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.Pour l e tude et la recherche uniquementa des fins personnel