企業(yè)管理會(huì)計(jì)內(nèi)控創(chuàng)建思考.doc

1、企業(yè)管理會(huì)計(jì)內(nèi)控創(chuàng)建思考一、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制體系:( 一) 內(nèi)部控制1. 內(nèi)部控制的含義COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為 : “內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、 相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。 ”內(nèi)部控制的主體是包括董事會(huì)、 管理層在內(nèi)的全體員工 , 控制客體是各層次的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 但至今 , 國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制范疇意義上的概念定義的研究并不深入。2. 內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互的要素。其中 , 我國(guó)在控制環(huán)境和監(jiān)控這兩個(gè)方面的工作做得還很不到位 , 需要進(jìn)一步加強(qiáng)

2、。3. 內(nèi)部控制的分類內(nèi)部控制從不同角度或不同的分類基礎(chǔ)看可產(chǎn)生不同的類別: 從組織內(nèi)部的控制主體角度 , 可分為董事會(huì)控制、管理者控制盒員工控制。進(jìn)而形成了相互對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃控制、 戰(zhàn)略實(shí)施控制和任務(wù)控制三個(gè)方面的控制內(nèi)容。 從控制目標(biāo)角度可以分為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的控制、 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效果的控制和遵循相關(guān)法律法規(guī)的控制。 從控制過(guò)程角度可分為資源投入控制、 經(jīng)營(yíng)過(guò)程控制、產(chǎn)出成果控制和利益分配控制。 從控制內(nèi)容角度可分為生產(chǎn)與制造控制、 采購(gòu)與銷售控制、 財(cái)務(wù)控制、 資產(chǎn)與人力資源控制和會(huì)計(jì)控制五種。 在基于不同角度的分類中 , 內(nèi)部控制類別是相互融合或交叉的。( 二) 內(nèi)部控制體系

3、 :1. 內(nèi)部控制體系的內(nèi)容內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引等制度體系主要包括內(nèi)部控制制度體系和內(nèi)部控制實(shí)施體系兩大部分。 其中內(nèi)部控制制度體系包括基本規(guī)范及其相關(guān)的3 個(gè)指引 , 共七章五十條 , 有總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則等內(nèi)容。2. 內(nèi)部控制體系的構(gòu)建內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施要遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五項(xiàng)原則 , 在此基礎(chǔ)上 , 根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的實(shí)施建議 , 從內(nèi)部控制五要素著手進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。 逐步建立一套以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng) , 以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,不斷完善以法制為推動(dòng)、

4、 以實(shí)施為主體、 以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的內(nèi)部控制實(shí)施體系。二、管理會(huì)計(jì)的含義及應(yīng)用( 一) 管理會(huì)計(jì)的含義管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ), 運(yùn)用一系列專門的方法和技術(shù), 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對(duì)比和分析, 為組織內(nèi)部各級(jí)管理人員對(duì)其整個(gè)組織及各個(gè)責(zé)任單位當(dāng)前和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核, 為管理當(dāng)局對(duì)其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。( 二) 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中的主要應(yīng)用有四個(gè)方面: 確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、合理使用經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)

5、應(yīng)用比較廣泛 , 不僅應(yīng)用于工商業(yè) , 而且在銀行業(yè)和服務(wù)也也得到推廣和發(fā)展; 而我國(guó)的管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)、短期決策、資本預(yù)算、 標(biāo)準(zhǔn)成本核算和管理控制這五個(gè)領(lǐng)域。三、內(nèi)部控制體系構(gòu)建與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)系1. 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用為內(nèi)部控制體系構(gòu)建提供手段與方法首先 , 在建立內(nèi)部控制體系的過(guò)程中 , 需要從會(huì)計(jì)控制入手 , 而這又關(guān)系到采購(gòu)付款、銷售收款、工程預(yù)算和對(duì)外投資等環(huán)節(jié) , 而這些環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行與管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是分不開(kāi)的 , 管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)檫@些環(huán)節(jié)的進(jìn)行提供成本核算、預(yù)算等工具 , 進(jìn)而為內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建提供手段與方法。 其次 , 內(nèi)部控制還包括內(nèi)部管理控制 , 即進(jìn)行組織

6、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)分析、工時(shí)和操作的研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、雇員的培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等控制手段 , 而這些活動(dòng)的有效進(jìn)行也需要管理會(huì)計(jì)提供一些績(jī)效考評(píng)等方面的工具。因此 , 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供手段與方法。2. 內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供平臺(tái)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制是存在交叉點(diǎn)的 , 因此要想管理會(huì)計(jì)職能能夠很好地應(yīng)用 , 就需要健全管理體制 , 理清管理權(quán)限 ; 與此同時(shí) , 也要處理好控制點(diǎn)與控制面的關(guān)系 , 對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)管制 , 構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系 , 為管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用提供平臺(tái)。 總之 , 內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用之間是相輔相成的 ,

7、 兩者都要有效地進(jìn)行 , 為彼此創(chuàng)造良好的條件 , 同步地進(jìn)行不斷完善。四、基于管理會(huì)計(jì)視角完善內(nèi)部控制體系內(nèi)控體系建設(shè)的最高目標(biāo)是要促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn), 使內(nèi)控成為長(zhǎng)壽的基因 , 而不僅僅是為了防止經(jīng)營(yíng)失敗。所有的領(lǐng)導(dǎo)人必須做足從心理到知識(shí)的儲(chǔ)備 , 真正把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范變成一種文化意識(shí)。同時(shí) , 我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中培養(yǎng)和造就內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍也是十分重要的。從管理會(huì)計(jì)視角完善內(nèi)部控制體系 , 要從以下幾個(gè)方面做出努力:首先 , 要完善的內(nèi)部環(huán)境。通過(guò)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制 , 建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu) , 同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)并通過(guò)完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制等來(lái)制定和實(shí)施有利于公司可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。其次 , 要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 , 合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 , 綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 , 實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。再次 ,