固定資產(chǎn)`無形資產(chǎn)和長期投資的審計課件

1、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資的審計教學目標 通過本章的學習，了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資審計的相關法規(guī)規(guī)定，理解相關審計目的，重點掌握固定資產(chǎn)計價、折舊計提測算、增減變動等審計要點以及長期投資審計的主要程序。固定資產(chǎn)計價(Fixed Assets Valuate)有價證券盤點(Securities Check)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.1 固定資產(chǎn)審計5.2 無形資產(chǎn)審計5.3 長期投資審計 習題與思考題固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.1 固定資產(chǎn)審計5.1.1 固定資產(chǎn)審計的相關法規(guī)規(guī)定5.1.1.1

2、企業(yè)會計制度第二十七條規(guī)定固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體情況如下：（1） 外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、相關稅金等，作為入賬價值。（2） 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。（3） 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。（4） 在原有基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入

3、賬價值。（5） 盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（6） 企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的固定資產(chǎn)，按債務重組會計準則確定固定資產(chǎn)的價值。（7） 以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)，按非貨幣性交易會計準則確定固定資產(chǎn)的價值。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.1.1.2企業(yè)會計制度第三十三條規(guī) 所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按本制度的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工手續(xù)后再作調整。5.1.

4、1.3企業(yè)會計制度第三十四條規(guī)定下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：（1） 房屋和建筑物；（2） 機器設備、運輸工具、工具器具；（3） 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（4） 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的成本、費用處理；如果年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整竣工決算年度年初留存收益各項目。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.1.1.4企

5、業(yè)會計制度第三十五條規(guī)定審計基礎與實務下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（1） 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（2） 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（3） 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。5.1.1.5企業(yè)會計制度第三十六條規(guī)定 企業(yè)確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法后，不得隨意變更。如需變更，經(jīng)過一定程序批準后，在會計報表附注中予以說明。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.1.1.6企業(yè)會計制度第四十條規(guī)定 企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至

6、少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議等類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。 如果盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結賬前尚未批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作為說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整批準年度會計報表相關項目的年初數(shù)。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.1.2 固定資產(chǎn)審計的案例分析5.1.2.

7、1 固定資產(chǎn)審計的目標（1） 確定固定資產(chǎn)是否存在；（2） 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；（3） 確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；（4） 確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；（5） 確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確。5.1.2.2 固定資產(chǎn)審計程序（1） 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表，核對（2） 檢查固定資產(chǎn)的增加（3） 檢查固定資產(chǎn)的減少（4） 檢查固定資產(chǎn)所有權（5） 測試固定資產(chǎn)結存的情況（6） 審查固定資產(chǎn)折舊5.1.2.3 固定資產(chǎn)審計的案例分析返回固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.2 無形資產(chǎn)審計5.2.1 無形資產(chǎn)審計的相關法規(guī)規(guī)定5.2.1.1企業(yè)會計制度第四十四條規(guī)定

8、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本計量。取得時的實際成本應按如下方法確定： （1） 購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 （2） 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。 （3） 企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的無形資產(chǎn)，按債務重組會計準則有關規(guī)定確定無形資產(chǎn)價值。 （4） 以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按非貨幣性交易會計準則有關規(guī)定確定無形資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等

9、費用，計入無形資產(chǎn)的實際成本。在研究和開發(fā)中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。5.2.1.3企業(yè)會計制度第四十七條規(guī)定 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。5.2.1.2企業(yè)會計制度第四十五條規(guī)定固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.2.2 無形資產(chǎn)審計案例分析5.2.2.1無形資產(chǎn)審計目標（1） 確定無

10、形資產(chǎn)是否存在；（2） 確定無形資產(chǎn)增減變動及攤銷記錄是否完整；（3） 確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；（4） 確定無形資產(chǎn)的期末余額是否正確。5.2.2.2無形資產(chǎn)審計程序（1） 核對無形資產(chǎn)明細賬與總賬余額是否相符（2） 檢查無形資產(chǎn)的增加（3） 檢查本期攤銷額是否正確，會計處理是否正確（4） 檢查無形資產(chǎn)的處置情況5.2.2.3無形資產(chǎn)審計案例返回固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.3 長期投資審計 長期投資包括長期股權投資和長期債權投資。5.3.1長期投資審計的相關法規(guī)規(guī)定5.3.1.1企業(yè)會計制度第二十二條規(guī)定 長期股權投資應當按照以下原則核算： （1） 長期股權投資在取得時應當按照

11、初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股權投資，以實際支付的全部價款作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的余額，作為初始投資成本。 （2） 企業(yè)的長期股權投資，應當根據(jù)不同的情況，分別采用成本法或權益法核算。 （3） 采用成本法核算時，除追加投資，將分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。 （4） 采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平

12、均攤銷，計入損益。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.3.1.2企業(yè)會計制度第二十二條規(guī)定 （1） 長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。 以現(xiàn)金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債權利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本。 （2） 長期債權投資應當按照票面價值與票面利率，按期計算確認的利息收入。 長期債權投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券溢價或折價在債券存續(xù)期內確認相關債權利息收入時攤銷。攤銷的方法可以是直

13、線法，也可以采用實際利率法。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資的審計5.3.2 長期投資審計案例分析5.3.2.1 長期投資的審計目標（1） 確定長期投資是否存在；（2） 確定長期投資是否歸被審計單位所有；（3） 確定長期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4） 確定長期股權投資的計價方法（成本法或權益法）是否正確；（5） 確定長期投資的年末余額是否正確。5.3.2.2 長期投資的審計程序（1） 獲取或編制長期投資明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符（2） 盤點有價證券（3） 詢證外存證券（4） 測試長期投資業(yè)務的合規(guī)性和合理性（5） 測試長期投資核算的合規(guī)性和正確性返回固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期投資