保險業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南培訓課件(改稿)

1、保險業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南講解主編單位：北京市國家稅務局主編單位：北京市國家稅務局協(xié)編單位：上海市國稅局協(xié)編單位：上海市國稅局 河南省國稅局河南省國稅局 深圳市國稅局深圳市國稅局第一部分 保險業(yè)基本情況介紹第二部分 保險業(yè)主要會計規(guī)定第三部分 保險企業(yè)特殊稅收政策第四部分 常見涉稅風險點及識別主要內(nèi)容保險業(yè)基本情況介紹第一部分我國保險業(yè)的發(fā)展民族保險業(yè)的興起、發(fā)展和衰落新中國保險事業(yè)的形成與停滯中國保險業(yè)的蓬勃發(fā)展入世后我國保險業(yè)的全面開放與發(fā)展第一階段第二階段第三階段第四階段截至2008年末， 全國共有保險公司112家，其中中資保險公司64家，外資保險公司48家。全國共有省級分公司1172

2、家，保險從業(yè)人員達322.8萬人， 其中營銷員262.9萬人。我國保險業(yè)現(xiàn)狀截至2010年末，保險企業(yè)資產(chǎn)總額5.05萬億元，為2001年末的11倍。2010年，全國實現(xiàn)原保費收入1.45萬億元，為2001年的6.9倍。我國保險業(yè)現(xiàn)狀保險業(yè)發(fā)展的動力人們需要保險不是每個人都具備不是每個人都具備三輪哥的運氣三輪哥的運氣不是每個人都具備不是每個人都具備奔跑哥對風險的規(guī)避能力奔跑哥對風險的規(guī)避能力保險有廣義和狹義之分： 廣義的保險：由國家政府部門經(jīng)辦的社會保險；由專業(yè)保險公司按商業(yè)經(jīng)營的商業(yè)保險；被保險人集資合辦、體現(xiàn)互保精神的合作保險等。 狹義的保險：一般指商業(yè)保險。什么是保險？國民經(jīng)濟行業(yè)分類(

3、GB/T 4754-2011) 門類：金融業(yè) 大類：保險業(yè) 中類：人身保險 財產(chǎn)保險 再保險 養(yǎng)老金 保險經(jīng)紀與代理服務 保險監(jiān)管服務 其他保險活動什么是保險？保險法第二條： 保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。什么是保險？保險合同是投保人與保險人約定保險權(quán)利義務關(guān)系的協(xié)議。投保人是指與保險人訂立保險合同，并按照合同約定負有支付保險費義務的人。保險人是指與投保人訂立保險合同，并按照合同約定承擔賠償或者給付保

4、險金責任的保險公司。保險合同被保險人是指其財產(chǎn)或者人身受保險合同保障，享有保險金請求權(quán)的人。投保人可以為被保險人。受益人是指人身保險合同中由被保險人或者投保人指定的享有保險金請求權(quán)的人。投保人、被保險人可以為受益人。保險合同保險合同保險合同投保人保險人(保險公司)被保險人保險費承擔保險責任受益人按保險的標的分類： 人身保險、財產(chǎn)保險 壽險、非壽險按保險的承保方式分類： 原保險 再保險保險的分類按保險的實施方式分類： 強制保險 自愿保險按是否以營利為目的分類： 營利保險 非營利保險保險的分類人身保險是以人的壽命和身體為保險標的的保險。人身保險的投保人在保險合同訂立時，對被保險人應當具有保險利益。

5、財產(chǎn)保險則是以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險。財產(chǎn)保險的被保險人在保險事故發(fā)生時，對保險標的應當具有保險利益。保險的分類：按保險標的分類人壽保險，是以被保險人的生命為保險標的，以生存和死亡為給付保險金條件的人身保險。健康保險，是指保險人通過疾病保險、醫(yī)療保險、失能收入損失保險和護理保險等方式對因健康原因?qū)е碌膿p失給付保險金的保險。意外傷害保險，是指以意外事件而致被保險人死亡或殘疾為給付保險金條件的人身保險。人身保險財產(chǎn)損失保險是以承保保險客戶的財產(chǎn)物資損失危險為內(nèi)容的各種保險業(yè)務的統(tǒng)稱，是財產(chǎn)保險最傳統(tǒng)也是最廣泛的業(yè)務來源。責任保險是以被保險人對第三者依法應承擔賠償責任時為保險標的的保險。財

6、產(chǎn)保險信用保險是以債權(quán)人因債務人不能償付或拒絕償付債務而遭受的經(jīng)濟損失為保險標的的保險。保證保險是以權(quán)利人因被保證人不履行合同義務或者犯罪行為而遭受的經(jīng)濟損失為保險標的的保險。財產(chǎn)保險保險產(chǎn)品的開發(fā)保險業(yè)務經(jīng)營流程保險產(chǎn)品的銷售保單保全保險理賠保險代理人代表機構(gòu)保險業(yè)相關(guān)行業(yè)保險資產(chǎn)管理公司保險經(jīng)紀人保險公估機構(gòu)保險代理人是根據(jù)保險人的委托，向保險人收取傭金，并在保險人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務的機構(gòu)或者個人。保險代理機構(gòu)包括專門從事保險代理業(yè)務的保險專業(yè)代理機構(gòu)和兼營保險代理業(yè)務的保險兼業(yè)代理機構(gòu)。保險代理人根據(jù)保險人的授權(quán)代為辦理保險業(yè)務的行為，由保險人承擔責任。保險代理人保險經(jīng)紀人是基

7、于投保人的利益，為投保人與保險人簽訂保險合同提供中介服務，并依法收取傭金的機構(gòu)。保險經(jīng)紀人因過錯給投保人、被保險人造成損失的，依法承擔賠償責任。保險經(jīng)紀人保險公估機構(gòu)是指接受委托，專門從事保險標的或者保險事故評估、勘驗、鑒定、估損理算等業(yè)務，并按約定收取報酬的機構(gòu)。保險公估機構(gòu)保險資產(chǎn)管理公司是指經(jīng)中國保監(jiān)會會同有關(guān)部門批準，依法登記注冊、受托管理保險資金的金融機構(gòu)。保險資金是指保險公司的各項保險準備金、資本金、營運資金、公積金、未分配利潤和其他負債，以及由上述資金形成的各種資產(chǎn)。設(shè)立保險資產(chǎn)管理公司，應當至少有一家股東或者發(fā)起人為保險公司或者保險控股（集團）公司。保險資產(chǎn)管理公司代表機構(gòu)指外

8、國保險機構(gòu)駐華代表機構(gòu)，是外國保險機構(gòu)在中國境內(nèi)獲準設(shè)立并從事聯(lián)絡、市場調(diào)查等非經(jīng)營性活動的代表處、總代表處?？稍O(shè)代表機構(gòu)的外國保險機構(gòu)，包括在中國境外注冊的保險公司、再保險公司、保險中介機構(gòu)、保險協(xié)會及其他保險組織。代表機構(gòu)我國保險法第八十條規(guī)定，“外國保險機構(gòu)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立代表機構(gòu)，應當經(jīng)國務院保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準。代表機構(gòu)不得從事保險經(jīng)營活動”。代表機構(gòu)設(shè)立的目的是方便中外保險界的交流，為外國保險公司進入中國市場作前期準備，代表機構(gòu)不能夠從事保險經(jīng)營活動。代表機構(gòu)保險業(yè)主要會計規(guī)定第二部分保險合同，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務關(guān)系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議。保險合

9、同分為原保險合同和再保險合同。保險合同原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的保險合同。原保險合同保險人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險合同，應當在單項合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔了保險風險。發(fā)生保險事故可能導致保險人承擔賠付保險金責任的，應當確定保險人承擔了保險風險。保險事故，是指保險合同約定的保險責任范圍內(nèi)的事故。原保險合同的確定 保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險的，應當分別下列情況進行處理：保險混合合同

10、分拆（一）保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，可以將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分，確定為原保險合同；其他風險部分，不確定為原保險合同。財政部關(guān)于印發(fā)保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定的通知財會200915號（一）保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，應當將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分，確定為保險合同；其他風險部分，不確定為保險合同。保險混合合同分拆財政部關(guān)于印發(fā)保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定的通知財會200915號（二）保險風險部分和其他風險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，如果保險風險重大，應當將整個合同確定為保險

11、合同；如果保險風險不重大，不應當將整個合同確定為保險合同。（二）保險風險部分和其他風險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將整個合同確定為原保險合同。保險人應當根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。在原保險合同延長期內(nèi)承擔賠付保險金責任的，應當確定為壽險原保險合同；在原保險合同延長期內(nèi)不承擔賠付保險金責任的，應當確定為非壽險原保險合同。壽險原保險合同 和非壽險原保險合同原保險合同延長期，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔賠付保險金責任的期間。壽險原保險合同 和非壽險原保險合同原保險合同成立并承擔相應

12、保險責任；與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。保費收入確認條件對于非壽險原保險合同，應當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定；對于壽險原保險合同，分期收取保費的，應當根據(jù)當期應收取的保費確定；一次性收取保費的，應當根據(jù)一次性應收取的保費確定。保費收入金額確定未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。原保險合同準備金壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。原保險合

13、同準備金保險人應當在確認非壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為當期保費收入的調(diào)整，并確認未到期責任準備金負債。未到期責任準備金保險人應當在資產(chǎn)負債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已提取的未到期責任準備金余額的差額，調(diào)整未到期責任準備金余額。未到期責任準備金保險人應當在非壽險保險事故發(fā)生的當期，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，并確認未決賠款準備金負債。已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。未決賠款準備金已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已

14、發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等費用提取的準備金。未決賠款準備金保險人應當在確認壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，并確認壽險責任準備金、長期健康險責任準備金負債。壽險責任準備金 長期健康險責任準備金保險人至少應當于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。充足性測試保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余額的，應當按照其差額補提相

15、關(guān)準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額小于充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準備金。充足性測試原保險合同成本，是指原保險合同發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金等。原保險合同成本賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費用。原保險合同成本保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應當在發(fā)生時計入當期損益。保險人按照保險精算確定提取的未決

16、賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。原保險合同成本保險人應當在確定支付賠付款項金額的當期，按照確定支付的賠付款項金額，計入當期損益；同時，沖減相應的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額。保險人應當在實際發(fā)生理賠費用的當期，按照實際發(fā)生的理賠費用金額，計入當期損益；同時，沖減相應的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額。原保險合同成本再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。再保險合同再保險分出人應

17、當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益；再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用，計入當期損益。分出業(yè)務再保險分出人按規(guī)定計算確認應收分保準備金。再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額；同時，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。分出業(yè)務再保險接受人應當根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分保費收入金額。再保險接受人應當在確認分保費收入的當期，根據(jù)相

18、關(guān)再保險合同的約定，計算確定分保費用，計入當期損益。分入業(yè)務再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。再保險接受人按規(guī)定提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金。分入業(yè)務再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單的當期，按照賬單標明的分保賠付款項金額，作為分保賠付成本，計入當期損；同時，沖減相應的分保準備金余額。分入業(yè)務保險企業(yè)特殊稅收政策第三部分財政部 國家稅務總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200948號 ）財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭

19、金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號 ）財政部 國家稅務總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（財稅2009110號）幾個文件國家稅務總局關(guān)于保險公司再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除問題的通知（國稅函2009313號）財政部 國家稅務總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知（財稅20104號）幾個文件保險公司按列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除。保險保障基金，是指按照中華人民共和國保險法和保險保障基金管理辦法（保監(jiān)會令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。保險保障基金1.非投資

20、型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。2.有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。保險保障基金3.短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。4.非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。保險保障基金保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保

21、障基金不得在稅前扣除： 1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。 2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。保險保障基金保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。準備金2.未決賠款準備金已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取。已發(fā)生未報案決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。理賠費用準備金。準備金保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、

22、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。準備金企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。手續(xù)費及傭金支出 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。手續(xù)費及傭金支出企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)

23、定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。手續(xù)費及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。手續(xù)費及傭金支出企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。手續(xù)費及傭金支出保險公司經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼

24、的種植業(yè)險種(以下簡稱補貼險種)的，按不超過補貼險種當年保費收入25的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。具體計算公式如下： 本年度扣除的巨災風險準備金=本年度保費收入25上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結(jié)存余額農(nóng)業(yè)巨災風險準備金從事再保險業(yè)務的保險公司(以下稱再保險公司)發(fā)生的再保險業(yè)務賠款支出，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，應在收到從事直保業(yè)務公司（以下稱直保公司）再保險業(yè)務賠款賬單時，作為企業(yè)當期成本費用扣除。再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除為便于再保險公司再保險業(yè)務的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單中屬于上年度的賠款，準予調(diào)整作為上年度

25、的成本費用扣除，同時調(diào)整已計提的未決賠款準備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費用扣除。再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。涉農(nóng)保費優(yōu)惠保費收入確認條件： （1）原保險合同成立并承擔相應保險責任； （2）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入； （3）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。保費收入保費收入金額的確定： （1）對于非壽險原

26、保險合同，應當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定。 （2）對于壽險原保險合同，分期收取保費的，應當根據(jù)當期應收取的保費確定；一次性收取保費的，應當根據(jù)一次性應收取的保費確定。稅會之間一般不存在差異。保費收入企業(yè)會計準則第25號原保險合同第十條規(guī)定，原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。準備金財政部國家稅務總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200948號）規(guī)定，保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。準備金保險公司提取的超出稅收規(guī)定金額或比例的準備

27、金，應進行納稅調(diào)整。說明：未到期責任準備金在企業(yè)所得稅申報表附表一（2）中作為保費收入減項填列。準備金會計處理 保險公司在發(fā)生賠付支出時，反映為當年損益，一般直接借記“賠付支出”，貸記“銀行存款”等科目。 關(guān)于準備金的處理，一般先按當年年底保單應提取的準備金，再減去截至上年末應提取的準備金，按其差額計入當年損益。賠付支出稅收規(guī)定 保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。 稅收規(guī)定雖然形式上與保險公司核算準備金和賠付支出的方式不同，但實質(zhì)上不存在稅會差異。賠付支出對向不具有代理資格的保險中介機構(gòu)或個人代理人支付的手續(xù)費及傭金支出不得稅

28、前扣除。向保險中介機構(gòu)支付手續(xù)費及傭金，沒有取得保險中介服務統(tǒng)一發(fā)票的，不得在稅前扣除。超過稅法規(guī)定稅前扣除限額部分應進行納稅調(diào)整。手續(xù)費及傭金支出常見涉稅風險點及識別第四部分收入確認的涉稅風險點及識別成本費用的涉稅風險點及識別其他方面的涉稅風險點及識別常見涉稅風險點及識別常見涉稅風險點及識別：必要性與可行性同時也應知道，同時也應知道，作假是需要專業(yè)精神和專業(yè)能力的，作假是需要專業(yè)精神和專業(yè)能力的，通常難以做到天衣無縫。通常難以做到天衣無縫。要知道，要知道，世界上確實有某些人世界上確實有某些人 一、已賺保費的涉稅風險點及識別二、投資收益的涉稅風險點及識別三、公允價值變動收益的涉稅風險點及 識別

29、四、匯兌收益的涉稅風險點及識別五、其他業(yè)務收入的涉稅風險點及識別六、營業(yè)外收入的涉稅風險點及識別七、稅收上應確認的其他收入的涉稅風 險點及識別收入確認的涉稅風險點及識別企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)附表一(2)金融企業(yè)收入明細表： 已賺保費保費收入 分出保費 提取未到期責任準備金已賺保費保費收入的涉稅風險點主要表現(xiàn)為保險企業(yè)隱匿保費收入、不及時確認保費收入、出現(xiàn)稅會差異不及時調(diào)整等。保費收入的涉稅風險點1核實由業(yè)務系統(tǒng)轉(zhuǎn)入財務系統(tǒng)的保費收入是否一致。2核實總賬與明細賬是否相符，納稅申報表與“保費收入”等賬戶是否相符。3核實是否有撕單、埋單、私設(shè)小金庫少計收入情況。保費收入涉稅風險點的識別4核

30、實是否有利用銀行未達賬項調(diào)節(jié)收入情況。5審查是否存在預收保費長期掛賬不轉(zhuǎn)收入或坐收坐支情況。6審核是否存在業(yè)務系統(tǒng)外出單（手工出單）的情況。7審核退保業(yè)務，核實中途退保收入的核算是否正確。保費收入涉稅風險點的識別8是否存在通過批單支付無賠償獎勵沖減收入的情況。9通過對保險收入和相關(guān)業(yè)務支出原始單據(jù)的檢查，核查是否存在以代理手續(xù)費、經(jīng)紀費、折扣、回扣直接沖減保費收入，是否存在以賠抵保擴大賠付沖減保費收入的情況。保費收入涉稅風險點的識別結(jié)合再保險合同和分保賬單，審查“分出保費”、“應付分保賬款”等明細賬及有關(guān)原始憑證、記賬憑證，核實是否按照保險合同中的約定的分保比例正確計算分出保費金額。結(jié)合再保險

31、合同和分保賬單，審查是否存在原保險合同已經(jīng)提前解除，但當期未按再保險合同調(diào)整分出保費的情況。分出保費的涉稅風險點及識別未到期責任準備金是否存在未依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取的情況。保險企業(yè)非壽險業(yè)務是否存在在資產(chǎn)負債表日按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金小于已提取的未到期責任準備金的差額部分未沖減未到期責任準備金的情況。提取未到期責任準備金的涉稅風險點及識別保險公司目前主要的投資途徑是國債，其投資收益的主要來源是國債利息。重點區(qū)分國債與其他債券的范圍，區(qū)分國債持有收益和國債轉(zhuǎn)讓收益的區(qū)別，核查是否存在將國債轉(zhuǎn)讓收益和其他債券收益做為免稅收入申報。投資收益的涉稅風

32、險點及識別 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告（2011年第36號 ）：1.企業(yè)從國務院財政部門（簡稱發(fā)行者）直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按規(guī)定計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù)投資收益的涉稅風險點及識別 財政部 國家稅務總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知（財稅【2011】76號）：一、對企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。二、地方政府債券是指經(jīng)國務

33、院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。投資收益的涉稅風險點及識別一、賠付支出的涉稅風險點及識別二、手續(xù)費及傭金的涉稅風險點及識別三、準備金的涉稅風險點及識別四、業(yè)務及管理費的涉稅風險點及識別五、分保費用的涉稅風險點及識別六、保單紅利的的涉稅風險點及識別七、退保金的涉稅風險點及識別八、其他成本費用的涉稅風險點及識別成本費用的涉稅風險點及識別在理賠業(yè)務中，重點核查有無通過代理機構(gòu)（如汽車修理廠等）從理賠支出中虛列費用，加大賠付成本。核查保險公司在實際發(fā)生賠款支出時，是否存在不先沖減準備金，而是直接記入賠款支出，既實際列支費用，又多計提成本費用，造成重復稅前扣除現(xiàn)象。 賠付支出的涉稅風險點及識別審核保險公司收回賠款及損余物資、代位追償款是否沖減了賠付支出。審核“應收分保賬款”科目，核查其收到的再保險接受人返還的賠款支出，是否存在因為財務部和再保險部門溝通存在時間差異，未能