識破“導管”布局追征境外稅款

1、識破“導管”布局，追征境外稅款 得知企業(yè)進行資產(chǎn)盤點和評估，稅務人員進行了跟蹤調(diào)查，發(fā)覺該企業(yè)境外母公司已易主。在企業(yè)人員不協(xié)作、交易信息缺失的狀況下，稅務人員迎難而上，通過內(nèi)查外調(diào)識破了外方利用“導管”公司間接轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)避稅的“套路”，歷經(jīng)3輪談判，最終成功將稅款追征入庫。 y市z區(qū)稅務機關最近以稅法宣傳時從政府部門獲悉的外企資產(chǎn)盤點信息為線索，追蹤核查，確認z區(qū)居民企業(yè)x泵業(yè)公司母公司c公司的境外股東通過境外轉(zhuǎn)讓c公司股份，間接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)x泵業(yè)公司和大連y公司。 依照稅法有關規(guī)定，z區(qū)稅務人員對該項股權轉(zhuǎn)讓交易重新定性，依法對c公司境外股東a公司、b公司作出征收企業(yè)所得稅3375萬

2、元的處理打算。稅務人員與外方企業(yè)代表進行了多論談判，最終對方認可了z區(qū)稅務機關的處理意見，如數(shù)繳納了稅款。 稅法輔導獲線索 y市z區(qū)稅務人員近期在z區(qū)開發(fā)區(qū)舉辦的企業(yè)所得稅稅收政策輔導活動中，從一位政府部門負責人處得知一條信息：開發(fā)區(qū)外資企業(yè)x泵業(yè)公司正進行資產(chǎn)評估和盤點，可能要變更股東并追加投資。稅務人員認為該企業(yè)可能涉及非居民股權轉(zhuǎn)讓稅收事項，于是馬上向上級匯報并與國際稅務管理科人員一起跟進調(diào)查。 借上門輔導企業(yè)所得稅匯繳之機，稅務人員到企業(yè)進一步核實狀況。在問及企業(yè)近期為何進行資產(chǎn)盤點和評估時，企業(yè)負責人表示，這是按企業(yè)規(guī)章例行經(jīng)營審計和對賬。當稅務人員問及企業(yè)是否近期有股權轉(zhuǎn)讓等狀況時

3、，該公司負責人和財務人員以具體狀況不清晰，該項業(yè)務現(xiàn)在保密、不便利透露等為托詞，不愿詳談詳細狀況。 稅務人員分析現(xiàn)場了解的信息，認為該企業(yè)很可能正在進行股權變更。打算兵分兩路實施核查：一組人員負責核實企業(yè)經(jīng)營狀況、股權架構(gòu)、投資信息等內(nèi)部狀況；另外一組人員赴z區(qū)商務委、行政審批局、土地局等部門實施外圍調(diào)查，了解該企業(yè)是否正在進行股權變更以及業(yè)務的詳細狀況。 外圍調(diào)查露端倪 稅務人員了解到，x公司是一家外商獨資企業(yè)，注冊資本210萬美元，經(jīng)營范圍為開發(fā)、生產(chǎn)、銷售潛沒電泵機組、電纜等產(chǎn)品。該企業(yè)投資方為注冊于英屬維爾京群島的c公司。c公司除x公司外，還在y市全資設立了一家y公司。c公司的股東為注

4、冊于英屬維爾京群島的a公司和注冊于美國俄克拉荷馬州的b公司，兩家企業(yè)各控股50%。 經(jīng)過調(diào)查，稅務人員發(fā)覺了企業(yè)經(jīng)營中與股權變更有關的一些動向：一是x公司對外宣傳資料中有完成股權調(diào)整后，下一步投資方向和規(guī)模的內(nèi)容。二是企業(yè)聘請的一家會計師事務所已基本完成對企業(yè)資產(chǎn)的盤點和評估。 另外一個調(diào)查小組也有收獲。外圍調(diào)查顯示，x公司的投資方剛剛由c公司變更為美國d公司，并且x公司正在向土地管理部門申請擴大用地規(guī)模。 初步調(diào)查顯示，x公司的確發(fā)生了股權轉(zhuǎn)讓業(yè)務。x公司投資方變更，表明母公司c公司的股東a公司、b公司很可能通過轉(zhuǎn)讓c公司的方式，間接將x公司轉(zhuǎn)讓給了美國的d公司。x公司最初的注冊資本是210

5、萬美元，經(jīng)過幾年發(fā)展，其生產(chǎn)銷售規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績已成為區(qū)域行業(yè)中的佼佼者，假如被間接轉(zhuǎn)讓，該項交易的對價是多少？交易雙方是否存在關聯(lián)關系？是否已完成股權交割？ 由于x公司股權交易正在進行中，為防止稅款流失，進一步調(diào)查工作刻不容緩。為此，稅務人員分析該項交易和相關企業(yè)狀況后，打算仍舊從約談x公司入手，打開突破口。 初次談判無收獲 稅務人員約談了x公司的經(jīng)營負責人和主管財務人員，經(jīng)過耐心說服，企業(yè)人員承認母公司正在進行股權轉(zhuǎn)讓，并供應了股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議的傳真件。 這份傳真件顯示，c公司股東a公司、b公司和美國d公司達成協(xié)議，向d公司轉(zhuǎn)讓c公司并連帶轉(zhuǎn)讓其在我國設立的x公司和y公司。雙方商定，d公司收購c

6、公司100%股權，對價為5850萬美元，全部以現(xiàn)金支付。該項轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)的股權成本價為370萬美元，股權轉(zhuǎn)讓所得約5480萬美元，按當時的匯率約合人民幣3.4億多元，目前，雙方剛剛完成股權登記信息變更，尚未完成款項交割等工作。 稅務人員感到案情重大，假如在境內(nèi)繳稅，該筆交易涉及x公司的稅款將高達3000萬元以上。z區(qū)稅務機關遂向x公司下達了稅務事項通知書，要求其供應正式的股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議、企業(yè)資產(chǎn)評估報告和近期的財務資料，同時要求x公司立刻聯(lián)系c公司負責人到稅務機關說明狀況。 隨后，稅務人員著手從專業(yè)網(wǎng)站等途徑調(diào)查c公司，發(fā)覺該公司是注冊于英屬維爾京群島的一家投資咨詢公司，公司只有一名執(zhí)行董事，幾

7、乎沒有固定資產(chǎn)，公司的營收主要來自股權投資收益，而且經(jīng)營費用很少。此外，稅務人員還核查了x公司和c公司股權投資、歷年分紅等狀況，并把握了x公司外方管理人員均是由c公司股東b公司委派等重要信息。 c公司收到通知后，委托國際聞名的l會計師事務所與稅務機關接洽，隨后雙方進行了第一輪談判。稅務人員向l事務所指出，c公司沒有生產(chǎn)經(jīng)營人員，并且不從事生產(chǎn)等實質(zhì)經(jīng)營活動，其營收主要為股權投資收益，因此c公司不具有真正“受益全部人”身份，應屬于中國相關稅法定義的“導管公司”，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法第47條和國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告20xx年第7號，以下簡稱

8、第7號公告）相關規(guī)定，c公司股東向d公司的轉(zhuǎn)讓其股權行為，間接轉(zhuǎn)讓了我國居民企業(yè)x公司和y公司，涉嫌通過濫用組織形式方式避稅，少繳企業(yè)所得稅。 對此，l事務所人員表示異議，認為c公司的股權架構(gòu)是一種商業(yè)支配，并非出于避稅考慮，并對稅務機關行使征稅權提出了兩點質(zhì)疑：一是外方代表認為，股權轉(zhuǎn)讓發(fā)生在英屬維爾京群島，根據(jù)當?shù)囟惙╟公司和d公司的交易均不需要繳稅，對涉及的中方子公司x公司和y公司是間接轉(zhuǎn)讓，中方稅務機關沒有征稅權。二是我國企業(yè)所得稅法第47條提及“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的支配而削減其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權根據(jù)合理方法調(diào)整。”但中國稅務機關需能證明這種支配是出于避稅

9、目的。由于雙方意見不一，第一輪談判未獲成效。 隔空角力征稅款 隨后，z區(qū)稅務機關通過l事務所向c公司下達了稅務事項通知書，要求c公司在限期內(nèi)向稅務機關供應股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權架構(gòu)圖、企業(yè)上兩個年度財務會計報表，以及股權轉(zhuǎn)讓的作價依據(jù)等資料文件。 20多天以后，l事務所向稅務人員供應了近兩年c公司財務報表、股權機構(gòu)、股權轉(zhuǎn)讓狀況說明、轉(zhuǎn)讓方與受讓方是否構(gòu)成關聯(lián)關系說明等資料。 結(jié)合前期核查的證據(jù)，分析外方供應的c公司財務報表等資料，狀況更加明朗：c公司本身沒有生產(chǎn)經(jīng)營人員，每年發(fā)生的費用僅為一些年審費、董事的差旅費、評估費等很少支出，其收入100%直接來自于在中國設立的x公司和y

10、公司歷年的股息和分紅，其資產(chǎn)主要是對中國兩公司的投資資產(chǎn)。 隨后，雙方進行了第二輪談判。稅務人員表示，依據(jù)第7號公告第四條內(nèi)容，結(jié)合c公司供應的資料及稅務人員把握的證據(jù)，可以認定c公司的設立不具有合理商業(yè)目的。同時依據(jù)第7號公告第一條規(guī)定，c公司股東轉(zhuǎn)讓c公司股權，其實質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)財產(chǎn)，因此中國稅務機關有權對該項交易所得征稅。由于此項非居民間接股權轉(zhuǎn)讓涉嫌避稅，依據(jù)國家稅務總局一般反避稅管理方法（試行）（國家稅務總局令字第32號）規(guī)定，企業(yè)負有舉證責任，外方必需全力協(xié)作中國稅務機關調(diào)查工作。 此次談判中，l事務所和外方態(tài)度有所轉(zhuǎn)變，l事務所代表外方對稅務機關的立場表示理解，但由于涉及

11、稅額巨大，l事務所人員表示還需與外方進一步溝通，期望中國稅務機關能夠延期再作談判磋商。 但隨后外方并沒有協(xié)作稅務機關工作，而是通過l事務所向當?shù)卣猩桃Y等部門多次表示，假如股權變更需繳納一大筆稅款，x公司新股東可能需重新考慮是否增資擴產(chǎn)，請相關部門與稅務機關協(xié)調(diào)不繳稅或少繳稅。 為此，z區(qū)稅務機關向有關部門講明白案件詳細狀況，取得了招商引資等部門的理解和支持。同時，通過l事務所向外方嚴正表示：外方在中國投資只有遵守中國法律其合法權益才能得到保障，為維護稅收主權，中國稅務機關對于非居民企業(yè)在境內(nèi)的避稅行為一定會依法查處，期望外方盡快協(xié)作稅務機關調(diào)查，盡快依法完稅，以免對今后生產(chǎn)經(jīng)營帶來負面影響。 經(jīng)過權衡，外方委托l(wèi)事務所再次與z區(qū)稅務機關聯(lián)系談判事宜。第三輪談判中，面對稅務人員出示的相關證據(jù)材料和法律依據(jù)，最終l事務所代表承認c公司全部營收及財產(chǎn)均來自x公司和y公司，