我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價問題探究

1、我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價問題探究人們習(xí)慣認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價就是跨國公司用來避稅的手段，而 往往帶有貶義的成分。事實上，轉(zhuǎn)移定價的含義非常豐富， 并非僅出于避稅考慮。本文對當(dāng)前我國跨國公司利用轉(zhuǎn)移價 格存在問題展開深入討論，從問題出發(fā)，尋找解決內(nèi)部轉(zhuǎn)移 價格問題的方法。、轉(zhuǎn)移價格的定義綜觀國內(nèi)外的著述，對于轉(zhuǎn)移定價的含義均無統(tǒng)一的界 定。我國學(xué)者雖對此有過界定，但爭議也較多。其主要爭論點有：第一，從價值判斷上，這是貶義還是中性的；第二, 是數(shù)量還是一個行為。我國著名國際稅法專家高爾森（1994 ） 認(rèn)為，轉(zhuǎn)移定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中不按照市場價格 的定價，其主要目的是將整個關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅額降低到最低

2、程度。姚梅鎮(zhèn)（1989 ）認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行交易時不 按照一般市場價格標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)逃避稅收的需要來確定有 關(guān)交易的價格。這種基于逃避稅收的目的而確定價格的做 法，稱為轉(zhuǎn)移定價。從姚梅鎮(zhèn)教授的對轉(zhuǎn)移定價的定義可以 看出“轉(zhuǎn)移定價就是跨國公司用來避稅的手段”，與人們的習(xí) 慣認(rèn)知是相同，即避稅。二、現(xiàn)階段跨國公司轉(zhuǎn)移定價存在的問題及成因分析(-)因各國經(jīng)營環(huán)境的不同采用轉(zhuǎn)移定價方法選擇的 不確定跨國公司轉(zhuǎn)移定價的產(chǎn)品應(yīng)該按照世界市場的價格 在公司控股的子公司之間轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)集團(tuán)利潤最大化。目 前，國際上還沒有對跨國公司轉(zhuǎn)移定價方法的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?？?國企業(yè)選用的方法主要包括市價法、成本法和協(xié)商價

3、格法三 種。在理論上，轉(zhuǎn)移定價的方法有很多種，但在實證研究文 獻(xiàn)中-般只對市價法、成本法和協(xié)商價格法進(jìn)行研究，其他 方法諸如邊際成本、機(jī)會成本或者根據(jù)數(shù)學(xué)模型計算出來的方法，出于其難以操作而在實踐中并不適用。根據(jù)瑞坦格 (r.tang ) 1998年對232家美國公司、91家英國公司、240家加拿大公司、87家中國公司和"9家日本公司進(jìn)行了調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計分析，不同地區(qū)對轉(zhuǎn)移定價方法有著不同的偏好。關(guān)于定價標(biāo)準(zhǔn)的選擇見表從表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，確定轉(zhuǎn)移定價的方法，并 沒有統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn)，各國對轉(zhuǎn)移定價方法選擇的多樣性， 注定各國轉(zhuǎn)移定價數(shù)據(jù)間存在不可比性，從各國的轉(zhuǎn)移定價 數(shù)據(jù)為我國跨

4、國公司轉(zhuǎn)移定價選擇提供指導(dǎo)，并不能找到一 個完全適合我國的轉(zhuǎn)移定價方法。所以，到底哪種方法最適 合我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價決策仍然是個未知數(shù)。(二)環(huán)境變化提高了跨國公司轉(zhuǎn)移定價的管理成本與風(fēng)險經(jīng)濟(jì)一體化和跨國公司迅猛發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革 命，都給稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價管理方面提出了挑戰(zhàn)?？鐕?司同樣面臨轉(zhuǎn)移定價管理方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，特別是在2008 金融危機(jī)以后。本文參考唐（tang , 1995 ）和陳潔、王芳 華（2005 ）對影響跨國公司決策的環(huán)境變化問題，結(jié)合經(jīng)濟(jì) 危機(jī)背景分析跨國公司在轉(zhuǎn)移定價方面所面臨的問題，如圖 1所示。在這種環(huán)境下，跨國公司應(yīng)如何有效地管理轉(zhuǎn)讓定價。這里的“有效”是

5、指低成本地利用轉(zhuǎn)讓定價來實現(xiàn)企業(yè)的目 標(biāo)，同時又能避免轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計的風(fēng)險。這些目標(biāo)并非 總是一致的?？梢姡沟统杀?、低風(fēng)險、高效率三者達(dá)到 平衡并非易事。（三）各國稅制的完善擠壓了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價的空間跨國公司轉(zhuǎn)移定價給各國的稅負(fù)帶來了不同程度的負(fù) 面影響。例如，國外跨國公司在我國實施轉(zhuǎn)讓定價，給我國 帶來了巨大負(fù)面影響。有資料顯示，2004年度外資企業(yè)自 報虧損額高達(dá)1200億元，60%在華外商直接投資企業(yè)自稱 虧損。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利可以彌補前年度的虧損， 因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。針對跨國公 司轉(zhuǎn)移定價對各國經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，各國都不斷完善本國稅 制以減

6、少跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價避稅，各國政府采用的各種 措施無疑壓縮了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價方法避稅的空間。轉(zhuǎn)移價格策略應(yīng)用在跨國公司內(nèi)部的非合作博弈跨國公司的經(jīng)營應(yīng)立足于全球目標(biāo)?？鐕镜膬?yōu)勢之一就 是從集團(tuán)利益最大化的角度來衡量戰(zhàn)略的科學(xué)性，而不是把 自己的優(yōu)勢局限在某個單一部門或者是單一地理區(qū)域，這就 要求母公司和下屬業(yè)務(wù)單位在目標(biāo)、政策上的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。目 前我國跨國公司的現(xiàn)實情況是，子公司往往以自身利益最大 化為目標(biāo)，母公司則以整體利潤最大化為奮斗方向，同時母 公司未確定合理的轉(zhuǎn)移價格策略下企業(yè)內(nèi)部的績效考核制 度，很大地影響了子公司經(jīng)營業(yè)績，股東對企業(yè)的期望、管 理者和工人的熱情等，都會被長期

7、的虛假經(jīng)營損害耗盡。從 總體上來看，這兩者間的非合作博弈狀態(tài)常常降低轉(zhuǎn)移價格 的使用效率及其所要達(dá)到的目標(biāo)。另外，在海外子公司合資 經(jīng)營的情況下，母公司隨意將子公司的利潤轉(zhuǎn)移，跨國公司 的其他股東會難以接受。三、我國跨國公司轉(zhuǎn)移價格問題治理對策：建立跨國公 司轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)（一）完善跨國公司轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)跨國公司欲在全球市 場有所發(fā)展，系統(tǒng)看待并設(shè)置國際轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)有現(xiàn)實性和 必要性。具體而言，跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價往往沒有預(yù)先進(jìn)行 考慮，也沒有從整體進(jìn)行規(guī)劃，或者在轉(zhuǎn)讓價格設(shè)置后也沒 有設(shè)計反饋機(jī)制，所以跨國公司中非常重要的轉(zhuǎn)讓定價戰(zhàn)略 并沒有被容納到跨國公司的戰(zhàn)略中來，更不用說建立系統(tǒng)來 確定轉(zhuǎn)讓

8、價格。因此，我國跨國公司的戰(zhàn)略必須建立系統(tǒng)、 整體的思想，建立合適的轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)，將轉(zhuǎn)讓定價戰(zhàn)略融 入到企業(yè)集團(tuán)的過程管理中。（二）完善資本投資預(yù)算決策面對復(fù)雜的國際環(huán)境，我 國跨國公司要進(jìn)行國外投資，不能隨意決策或盲目進(jìn)行投 資。由于國際資本決策較之國內(nèi)更加復(fù)雜，因而在國際市場 上的資本投資時，企業(yè)要非常熟悉外國經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán) 境，才能充分利用轉(zhuǎn)移價格來減去東道國政府對我國企業(yè)集 團(tuán)國外子公司現(xiàn)金管理的限制所帶來的負(fù)面影響。必須合法 運用轉(zhuǎn)移定價國際稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價國際稅收籌劃是跨國 公司為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅負(fù)的目的，按高于或低于正常 市價確定的內(nèi)部價格。國際避稅是合法的，它是受本國

9、法律 默許甚至保護(hù)的。因此，我國跨國公司在進(jìn)行國際稅收籌劃 時，有一條界限不可逾越，即不能違反稅法。充分研究母子 公司所在國的法律環(huán)境和市場環(huán)境，在子公司所在東道國國 可接受的范圍內(nèi)制定轉(zhuǎn)移價格。（三）平衡轉(zhuǎn)移定價目標(biāo)跨國公司在資本投資預(yù)算決策 之后，面臨的主要問題是確定在國外子公司之間或在母公司 與子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務(wù)的價格，跨國公司選擇適當(dāng)?shù)?技術(shù)來確定轉(zhuǎn)移價格可基于下列三個標(biāo)準(zhǔn)：實現(xiàn)全球利潤最 大化目標(biāo)；提供高層經(jīng)理的決策；適應(yīng)國外子公司權(quán)力分配 與有效的業(yè)績評估。這時，跨國公司應(yīng)該考慮全球利潤最大化與各子公司之 間存在一致性和矛盾性，其在國外設(shè)立的子公司的目標(biāo)是什 么；在幾個目標(biāo)相互沖突時，首要滿足的目標(biāo)是什么。跨國 公司最主要的目的仍然是全球利潤最大化。針對跨國公司內(nèi) 部非合作博弈問題，我國企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中要逐步習(xí)慣 全局性的考慮問題，而不是過分在意與某個領(lǐng)域或地區(qū)暫時 的成敗得失，通過合理的戰(zhàn)略實現(xiàn)集團(tuán)利益最大化才是跨國 公司跨國經(jīng)營要實現(xiàn)的終極目標(biāo)。這樣，才能建立平衡轉(zhuǎn)讓 定價。參考文獻(xiàn)：1 劉永偉，轉(zhuǎn)讓定價法律問題研究，北京大學(xué)出版 社2004年