財務(wù)報表審計風(fēng)險及其規(guī)避

1、-、審計風(fēng)險的影響 隨著涉訴案件的一再發(fā)生，審計風(fēng)險對注冊會計師行業(yè)的影響越來越受到重視。 這種影響有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注冊會計師及其所在的 事務(wù)所因?qū)徲嬶L(fēng)險而承擔(dān)民事、刑事責(zé)任，對注冊會計師及其所在事務(wù)所的經(jīng)濟、 品牌造成損失。有利的方面主要有三點：第一，增強注冊會計師的風(fēng)險意識。在 我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)垂建初期，注冊會計師身份類似于國家干部，事務(wù)所則 是非盈利性的事業(yè)單位，在這一體制中，注冊會計師的個人利益和前途與執(zhí)業(yè)質(zhì) 量沒有直接掛鉤，注冊會計師的風(fēng)險意識自然不強，以致于不少審計都存在“走 形式”現(xiàn)象。而如今，風(fēng)險不僅關(guān)系到注冊會計師的經(jīng)濟利益，述關(guān)系到能否繼 續(xù)

2、在這一行業(yè)執(zhí)業(yè)的問題，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自然要三思而行，多了幾分 謹(jǐn)慎，在發(fā)表審計結(jié)論時，也多了敢說真話的勇氣。其次，注冊會計師因風(fēng)險影 響，在執(zhí)業(yè)關(guān)注方面也發(fā)生了深刻的變化。過去，注冊會計師執(zhí)業(yè)關(guān)注主要集中 于合法性、公允性和一貫性上面，而現(xiàn)在，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程屮，更多地關(guān) 注風(fēng)險的大小了。第三，審計質(zhì)量的內(nèi)涵發(fā)生了變化。過去，注冊會計師更多地 是關(guān)注工作底稿完備與“好看”上面，這種層面上的質(zhì)量往往只是出于行業(yè)主管 部門的耍求，而如今，審計質(zhì)量的內(nèi)涵已經(jīng)向風(fēng)險控制傾斜，不再僅僅是底稿好 不好看了。同時，提高審計質(zhì)量也由原來的行業(yè)主管部門的被動要求轉(zhuǎn)化為注冊 會計師口己的主動要求了。二

3、、審計風(fēng)險的產(chǎn)生根源我們認(rèn)為審計風(fēng)險的根源主耍來門于三個方面：第一，會計報表編制不符合合法性、公允性和一貫性。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因又有 兩個方面，一是會計信息木身的不確定性導(dǎo)致編報者難以把握而致使編報出現(xiàn)重 大錯報、漏報；二是會計人員的故意行為致使重大錯報、漏報的出現(xiàn)。這樣的會 計報表客觀上已經(jīng)存在了風(fēng)險隱患，如果注冊會計師通過測試未能發(fā)現(xiàn)其屮的錯 報、漏報，風(fēng)險就轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上來了。第二，企業(yè)未來經(jīng)營失敗。這種未來風(fēng)險很大程度上決定丁企業(yè)當(dāng)局的經(jīng)營能力。 如果企業(yè)未來經(jīng)營失敗，依據(jù)會計信息作出投資決策的投資者就會遭受損失，為 了挽冋損失，投資者就可能把注冊會計師推上法庭。第三，企業(yè)管理當(dāng)

4、局的欺詐行為也是注冊會計師審計風(fēng)險的重要根源。管理當(dāng)局 出于經(jīng)濟或政治目的，經(jīng)常采取多種手段粉飾會計報表，而但手段越來越高明， 越來越隱蔽。這種管理當(dāng)局的欺詐行為如杲?jīng)]有被注冊會計師識別出來，最終， 投資者、社會公眾或冇關(guān)部門就會追究注冊會計師的責(zé)任。三、如何規(guī)避審計風(fēng)險注冊會計師審計風(fēng)險的規(guī)避，應(yīng)該標(biāo)本兼治，應(yīng)當(dāng)從理念、隊伍、機制、業(yè)務(wù)實 施技術(shù)等層而上著手，其中前三個層而是治本，后兩個層而是治標(biāo)。(-)從理念層面規(guī)避審計風(fēng)險這里所說的理念層，主耍是涉及到事務(wù)所管理層的經(jīng)營思路和辦所方針。具體地 要處理好兒個關(guān)系：1. 處理好出資人與非出資人的關(guān)系。事務(wù)所是人合企業(yè)，處理好人合問題涉及到 事

5、務(wù)所的前途。在脫鉤改制后，事務(wù)所出現(xiàn)了兩個階層：出資人和非出資人。兩 個階層在利益上卻存在著一定的沖突，在風(fēng)險控制理念上也存在著差距。作為事 務(wù)所管理層，應(yīng)該找到一個平衡點，平衡兩個階層的關(guān)系，共同把事務(wù)所推向前 進。2. 處理好眼前利益與長遠利益的關(guān)系。應(yīng)該注重長遠發(fā)展，不要為眼前一城一池 z得失而給事務(wù)所長遠發(fā)展埋下風(fēng)險隱患。3. 處理好占領(lǐng)市場與品牌塑造的關(guān)系。事務(wù)所占領(lǐng)市場是十分必要的，但更要注 垂市場的質(zhì)量，如果以高風(fēng)險低收益為代價去山領(lǐng)就沒有必耍了。我們要以品牌 為重，如果面對的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌，我們就應(yīng)該放棄。4處理好積累與分配的關(guān)系?，F(xiàn)在一些事務(wù)所，存在“吃光分

6、光”的現(xiàn)彖，這極 不利于事務(wù)所的發(fā)展。應(yīng)該在積累與分配上找到一個平衡點，既搞好員工福利待 遇，同時又提高事務(wù)所抗風(fēng)險的能力，增強事務(wù)所的經(jīng)濟實力。5.處理好質(zhì)量與成本的關(guān)系。質(zhì)量與成本的矛盾，一直困擾著會計師事務(wù)所，尤 其是在目前經(jīng)濟狀況下，按標(biāo)準(zhǔn)收費十分困難，事務(wù)所經(jīng)常會在一些項目上出現(xiàn) 虧損，面對這種情況，有的事務(wù)所便開始“偷工減料”。但我們認(rèn)為，這種作法 是極不可取的，過分地注重成本而忽視質(zhì)量，可能在某一個項目上賺取一點錢， 但卻可能在將來付出十倍、百倍乃至千倍的錢，更嚴(yán)重的還可能讓事務(wù)所倒閉。（-）從隊伍建設(shè)層面來規(guī)避風(fēng)險在很多人心目中，有這樣一種誤解，認(rèn)為隊伍素質(zhì)的捉高，就是專業(yè)技術(shù)

7、水平的 提高。這種認(rèn)識至少是不全面的，素質(zhì)應(yīng)該是綜合素質(zhì)，包括“德”與“才”兩 個方面。從德才方面來看，執(zhí)業(yè)人員可分為以下幾類人：第一類人德才兼?zhèn)?，這 類人要重用；第二類人是有德但才不足，對這類人要極力創(chuàng)造條件，使他提高才 能；第三類人是有才但德不足，對這部分人要做正確的引導(dǎo)、溝通工作；第四類 人是無才無徳人，這種人根本不能要。對注冊會計師而言，“徳”主耍是指好的 人品、道德，以及對事務(wù)所的認(rèn)同度和忠誠度，“才”主耍是指專業(yè)技術(shù)水平。 我們要重用德才兼?zhèn)涞娜瞬?，如果一個人只有德，他做不出成績，如果只有才， 他可能做出好成績，但也可能會有不好的行為，甚至故意在執(zhí)業(yè)小埋些風(fēng)險“地 雷”。所以，我們

8、事務(wù)所在隊伍建設(shè)上，一方面要加強專業(yè)技能的培訓(xùn)，另一方 而要加強思想政治教冇，搞好文化建設(shè)，耍不間斷地灌輸職業(yè)道徳意識和事務(wù)所 的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的隊伍。（三）從約束機制層面來規(guī)避審計風(fēng)險這里我要說的約束機制主要是利益約束機制。只要一個人的工作與其利益及前途 掛上了鉤，他的責(zé)任心口然而然就強了，風(fēng)險意識自然也就濃了。合伙制是一種 較好的利益約束機制（也可以說是一種運作體制），是注冊會計師行業(yè)的發(fā)展方 向，合伙制可以讓每一個執(zhí)業(yè)者真正地成為風(fēng)險主體，真正地珍惜自c的執(zhí)業(yè)資 格。（四）從實施層而來規(guī)避審計風(fēng)險這里說的實施層面，主要是對業(yè)務(wù)承接、審計、報告簽發(fā)整個過程進行監(jiān)控，掃

9、除風(fēng)險。1業(yè)務(wù)承接。我們提倡在事務(wù)所開展整合營銷或全員營銷，即全體員工都撲向市 場承接業(yè)務(wù)，但我們也認(rèn)為，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該有岀資人把關(guān)。非出資人 為了掙錢，可能什么業(yè)務(wù)都要接，不管風(fēng)險大小，也不管有沒有虧損。而出資人 不一樣，他耍全盤考慮事務(wù)所發(fā)展問題，他會在承接業(yè)務(wù)吋考慮風(fēng)險，衡量盈虧。 在實踐中，可以這樣，業(yè)務(wù)聯(lián)系可以由任何人去，但涉及到收費及風(fēng)險評佔時， 岀資人則應(yīng)一道前往。2審計實施。在這一過程屮，要嚴(yán)格按照三級復(fù)核來做，層層把關(guān)，層層落實責(zé) 任，哪一環(huán)節(jié)出了質(zhì)量問題，就得由哪一環(huán)節(jié)的人員負(fù)責(zé)。3.報告簽發(fā)。報告簽發(fā)權(quán)，一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要 完善，包括起

10、草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是-個人，不能同時存在 兩個人簽發(fā)。（五）從技術(shù)層面規(guī)避審計風(fēng)險1. 嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展工作執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是社會衡量注冊會計師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊會計 師的一把保護余。按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致的可能是過失責(zé)任，不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，就可 能是故意欺詐了。當(dāng)然，我們不能把按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)僅僅理解為工作底稿的完備。工作底稿肯定要完 備，但完備工作底稿并不是我們的唯一目的。而且，完備工作底稿也有很多手段, 包括不正當(dāng)手段，所以，工作底稿完備與否并不是風(fēng)險高低的標(biāo)志。注冊會計師 的價值不在于把工作底稿做得如何好看，而是發(fā)揮口己的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，對會計 信息作出公正的鑒定。

11、2. 重視符合性測試工作國外會計師事務(wù)所相當(dāng)重視符合性測試，他們花在符合性測試上的精力甚至超過 實質(zhì)性測試。而國內(nèi)很多事務(wù)所并不注重符合性測試，往往只是走走形式。我們 不僅要做符合性測試，而且要做好做深入，要仔細調(diào)查企業(yè)背景和經(jīng)營狀況，把 握企業(yè)內(nèi)控制度建立及運作情況等，在做這些工作屮，如果確定風(fēng)險過高，寧可 不接這項業(yè)務(wù)。3. 建立和使用事務(wù)所自身的“風(fēng)險庫”這里所說的風(fēng)險庫包括基木審計風(fēng)險點和審計案例。基本審計風(fēng)險點就是會計中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊會計師風(fēng)險增加的地方，我 們可以在實踐中不斷積累和總結(jié)，將這些風(fēng)險點存入風(fēng)險庫，并冃在審計計劃屮 單獨列一個“風(fēng)險關(guān)注計劃”，將這些風(fēng)險點作為重要關(guān)注對象。當(dāng)然，具體問 題還要具體分析，關(guān)注的對象不能僅僅限于風(fēng)險庫中列出的現(xiàn)冇風(fēng)險點。審計案 例則主要作為培訓(xùn)用，這