注冊會計師考試財務(wù)成本管理講義轉(zhuǎn)

1、注冊會計師考試財務(wù)成本管理講義第十二章產(chǎn)品成本計算一、本章的地位與作用本章屬于成本管理部分的重點章。本章主要闡述三類成本計算制度的比較，生產(chǎn)費用的歸集與分配以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配，三種成本計算方法的特點、 適用范圍以及具體的成本計算。本章內(nèi)容相對獨立，主要是本章各節(jié)的相互聯(lián)系以及與第十四章成本差異的計算 與賬務(wù)處理的聯(lián)系。二、本章的主要內(nèi)容1. 全部成本計算制度和變動成本計算制度的特點和區(qū)別。2. 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度的特點和區(qū)別。3. 制造費用和輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。4. 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法的應(yīng)用。5. 三種成本計

2、算方法的特點和適用范圍。6. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點、區(qū)別及其成本計算。三、本章近年考試題型、題量及分值分布本章從歷年考試情況來看，平均分值為8分，題型主要包括客觀題、計算題和綜合題。年份單選題多選題判斷題計算題綜合題合計題分 值題分值題分 值題分 值題分 值題分 值20062"1 11120051151152004200311.51627.5第一節(jié)成本計算概述一、存貨成本的特征1. 成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費2. 成本是以貨幣計量的耗費3. 成本是特定對象的耗費4. 成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費二、成本的分類1. 在實務(wù)中生產(chǎn)經(jīng)營成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本包括

3、銷售費用和管理費 用，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用。2. 企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費用的方式分為：（1）可計入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費用。（2）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費用。（3）費用化成本，在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用。3. 產(chǎn)品成本按其計入成本對象的方式分為直接成本和間接成本。直接成本：（1）能否直接確定收益對象（2）能否以經(jīng)濟(jì)合理的方式把這項成本追溯分配到 各個對象。 間接成本：不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本。 直接成本與間接成本是相對的。三、產(chǎn)品成本計算的要求1. 正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)記入產(chǎn)品成本的費

4、用界限（1）非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本。（2）非正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本不計入產(chǎn)品成本。（3）期間費用不計入產(chǎn)品成本。2. 正確劃分各會計期成本的費用界限3. 正確劃分不同成本對象的費用界限4. 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限四、成本計算使用的科目 “生產(chǎn)成本”科目和“制造費用”科目 其中“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”?！盎旧a(chǎn)成本”指基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項成本，包括直接人工和直接材 料?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品所共同發(fā)生的費用， 先在“制造費用”中歸集， 期末再分配 轉(zhuǎn)入各個產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”賬戶中?！拜o助生產(chǎn)成本”核算企業(yè)輔助部門為基本

5、生產(chǎn)和管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù) 供應(yīng)而發(fā)生的各項成本。五、產(chǎn)品成本計算制度的類型1. 實際成本計算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度 實際成本計算制度強(qiáng)調(diào)按產(chǎn)品的實際成本計量， 并將其納入財務(wù)會計主要賬薄體系的成本計 算制度。標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度是按照產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本來計量， 并將其納入財務(wù)會計的主要賬薄體系的成 本計算制度。但在編制對外財務(wù)報告時，要體現(xiàn)實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。2. 全部成本計算制度和變動成本計算制度（1）適用的對象不同：全部成本計算制度適用于財務(wù)會計；變動成本計算制度適用于管理 會計。（2）成本構(gòu)成內(nèi)容不同：全部成本計算制度包括直接材料、直接人工和制造費用；變動成 本計算制度包括

6、直接材料、直接人工和變動制造費用。（3）期間費用的構(gòu)成不同：全部成本計算制度包括管理費用和銷售費用；變動成本計算制 度包括管理費用、銷售費用和固定制造費用。3. 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度（1）設(shè)置間接成本集合的依據(jù)和每個集合歸集的內(nèi)容不同：產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度設(shè)置一 個或幾個間接成本的集合， 每個集合歸集的內(nèi)容是缺乏同質(zhì)性的； 作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度往 往建立眾多的間接成本的集合，每個集合歸集的內(nèi)容具有高度的同質(zhì)性。（2）間接成本的分配基礎(chǔ)不同：產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度下分配的基礎(chǔ)是產(chǎn)品產(chǎn)量或與產(chǎn)量 相關(guān)的直接人工等；作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度下根據(jù)每個集合的動因來分配。（3）適用范圍不

7、同：產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度適用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)或勞動密集型產(chǎn)業(yè)；作業(yè)基礎(chǔ) 成本計算制度適用于新型的高科技企業(yè)或技術(shù)密集型企業(yè)。第二節(jié) 成本的歸集和分配一、生產(chǎn)費用的歸集和分配 歸集的表述：（1）本期所發(fā)生的產(chǎn)品費用如何在各個產(chǎn)品中進(jìn)行歸集，即如何分配計入各個產(chǎn)品成本。（2）期初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的成本費用如何在期末產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品中進(jìn)行分配。（一）直接材料 分為直接計入和間接分配計入兩種情況。 如果能夠明確是某個產(chǎn)品耗費的成本，就可以直接計入到這個產(chǎn)品的成本中。 如果是為了多種產(chǎn)品而耗費的成本，就應(yīng)該按照間接分配計入各個產(chǎn)品的成本中。（二）直接人工 也分為直接計入和間接分配計入兩種情況。 間接分配

8、的基礎(chǔ)一般采用人工工時比例分配法。（三）制造費用 屬于間接費用，要在各個受益對象中進(jìn)行分配。1. 通常情況下，制造費用賬戶一般無余額。2. 分配的方法一般采用直接人工工時比例進(jìn)行分配。3. 屬于間接費用，一般只能按照車間、部門或項目編制制造費用計劃來加以控制。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工計入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目下的相關(guān) 成本項目中。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用有兩種處理方法：（1）單獨在“制造費用”中歸集，月末在直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下（2）直接計入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”中。P359 倒數(shù)第三行輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用直接分配法、

9、交互分配法等。 直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單 位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不相互分配費用。P360 例 12-6（講義附加內(nèi)容）交 互 分 配 法一次交互分配法是 指輔朋生產(chǎn)車間的 費用分為兩個階段 進(jìn)行分配，第一階 段將各輔助生產(chǎn)車 間互相提供的服務(wù) 量搜交互分配前的 單位成本，在輔助 生產(chǎn)車間之間進(jìn)行 第一泱玄互分配， 第二階段再將各輔 助生產(chǎn)車間交互分 配后的費用費用加上交互分配 轉(zhuǎn)入的費用.減去 交互分配轉(zhuǎn)出的費 用），按其提供給基 本生產(chǎn)車間和其他 朗門的服務(wù)量和交 互分配后的單位成 本，在輔助生產(chǎn)車 間以外的各受益單

10、位之間進(jìn)行分配.（1）交互分配計算公式如下;交互分配前某項勞務(wù)單位成本某輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費用總額一該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量總和-某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配勞務(wù)費用二該輔助生產(chǎn)車間耗用的勞 務(wù)數(shù)量X交互分配前該項勞務(wù)單位咸本（2）對輔助主產(chǎn)車間以外分配的計算公式如下： 交互分酉陌某項勞芻單位成本某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費用總額 輔助生產(chǎn)車間呢卜的各收益單隹耗用勞務(wù)數(shù)量總和 輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位應(yīng)分配勞務(wù)費用二該車恒（或都 門）耗用的勞務(wù)數(shù)童X交互分配后該項勞務(wù)單位成本三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)

11、量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小以及定 額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。1. 不計算在產(chǎn)品成本適用范圍：該方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。2. 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算適用范圍：該方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。3. 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算指原材料在產(chǎn)品成本中占的比重較大，其他費用占的比重很小。 原材料在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中分配，其他費用都由完工產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)。適用范圍：該方法適用于原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且在生產(chǎn)開始時

12、一次全部投入的情況下使用。4. 約當(dāng)產(chǎn)量法適用范圍：該法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多或者數(shù)量變化較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資等其他費用比重相差不多的產(chǎn)品?；舅悸罚涸诋a(chǎn)品按照完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，再與完工產(chǎn)品一起分配月初在產(chǎn)品費用和本月的生產(chǎn)費用。（1 ）分配原材料費用分兩種情況： 原材料在生產(chǎn)開工時一次投入：不需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量； 原材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入:例如：某產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，原材料消耗定額為 500千克，其中：第一道工序的原材料消耗定額為 240千克，第二道工序的原材料消耗定額為260千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量350件，其中：第一道工序在產(chǎn)品200件，第二道工序

13、在產(chǎn)品 150件。1）原材料隨著加工進(jìn)度分工序投入，但每道工序則是在開始時一次投入：工序工序開始時一次 投入的關(guān)材料消 耗定瓠完工率（投料率）在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量第一道工序240千克240xl00% = 48%500200 X 48*06 件第二道工序260千克240 + 260xWO% = 100%500150X10015。件合計500千克246件2）原材料隨著加工進(jìn)度分工序投入，每道工序也是隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入工序本工序原材 料消耗定鹽完工率（投料率）在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)星第一道工序240千克240x50%xl()0% = 24%500200X24%=48 件第二道工序260千克240 + 260x5

14、0%x100%=74%500150X74爐 111 件合計500千克159件（2）人工成本和制造費用的分配，必須計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量:某工序在產(chǎn)品完工率前面各工序工時定額之和+本工序工時定額x 50輻說明：如果告訴了各工序的平均完工程度，則應(yīng)按其計算，就不應(yīng)利用50%十算。如：某廠的甲產(chǎn)品單位工時定額為80小時，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件,40%平均完工程度為60%第二道工序有在產(chǎn)品 50件，平均完工程度為20x60%第一道工序的完工程度為:第二道工序的完工程度為:x 100% = 15%20 + 6

15、0x40%80X100% =55%則在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為：30X 15%+50< 55%=32（件）。=分配率月初在產(chǎn)品人工費用+本月發(fā)生的人工費用 気工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品藥當(dāng)產(chǎn)量分配率X完工產(chǎn)品數(shù)量=完工產(chǎn)品分配的人工費用 分配率X在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品分配的人工費用制造費用的分配思路同上。5. 在產(chǎn)品成本按照定額成本計算月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品單位定額成本X月末在產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)成品成本=月初在產(chǎn)品定額成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本6. 定額比例分配法適用范圍：該法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，有較為準(zhǔn)確的消耗定額資料的情況下采用。通常材料費用按定額消耗量比例分配，而其他費用按定額工時

16、比例分配。（1）月末盤點了在產(chǎn)品如果月末盤點了在產(chǎn)品，即可以確定月末在產(chǎn)品的定額資料，此時，要根據(jù)月末在產(chǎn)品的定額資料+本月完工產(chǎn)品的定額資料計算求出分配率。如：材料費用分配率=月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本完工產(chǎn)品定額材料成本（或定額消耗量）十月末在產(chǎn)品定額材料成本（或定額消耗量完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本（或定額消耗量）X材料費用分配率 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工工資（或制造費用）=完工產(chǎn)品定額工時X人工工資（或制造費用）分配率月末在產(chǎn)品分配的費用計算公式同上。（2）月末沒有盤點在產(chǎn)品如果月末沒有盤點在產(chǎn)品， 即無法取得月末在產(chǎn)品的定額資料，此時，要根據(jù)月初在產(chǎn)

17、品的定額資料+本月投產(chǎn)的定額資料計算求出分配率。根據(jù)：月初在產(chǎn)品的定額+本月的生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品的定額+月末定額如：材料費用分配率=月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料咸;本月初在產(chǎn)品定額材料成本（或消耒*量）+本月授產(chǎn)產(chǎn)品的定額材料成本（或消耗量 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本（或定額消耗量）X材料費用分配率 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工工資（或制造費用）=完工產(chǎn)品定額工時X人工工資（或制造費用）分配率月末在產(chǎn)品費用=月初在產(chǎn)品的定額+本月的生產(chǎn)費用一本月完工產(chǎn)品分配的費用四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配基本步驟：1. 聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2. 分配聯(lián)產(chǎn)品中各種產(chǎn)品的成

18、本。例：同一種材料，經(jīng)過同一個加工過程， 生產(chǎn)出甲乙丙丁四種產(chǎn)品， 其中甲乙丙是主要產(chǎn)品， 丁是副產(chǎn)品，比如原材料的成本為 100萬元。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后確定主產(chǎn)品的加工成本。1. 比如加工出來的丁產(chǎn)品 1000件，固定合同價格每件是 100元，副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本為 10 萬元。2. 剩余的90萬元要在甲乙丙三種產(chǎn)品中分配（1）以分離點上每種產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入為比例進(jìn)行分配，要求每種產(chǎn)品在分離電時的銷 售價格能夠可靠地計量。（2）以各個產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為比例進(jìn)行分配?？勺儸F(xiàn)凈值指產(chǎn)品進(jìn)一步加工后預(yù)計的銷 售價格減去進(jìn)一步的加工費和銷售稅費后的凈值。

19、第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算的品種法1. 產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算成本的方法。2. 適用范圍： 它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。 凡管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn) 品成本的，都可以按品種法計算產(chǎn)品成本。3. 基本特點：（1）成本計算對象是產(chǎn)品品種；（2）品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；（3）如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分批法1. 產(chǎn)品成本計算的分批法是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。2. 適用范圍：它適用于單件小批類型的生產(chǎn)， 如造船業(yè)、 重型機(jī)器制造業(yè)等；也可用于一般 企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生

20、產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。3. 基本特點：（1）成本計算對象是產(chǎn)品的批別；（2）成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致；（3）一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。第五節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法一、概述1. 產(chǎn)品成本計算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。2. 它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如紡織、冶金、大量大批的機(jī)械制造企業(yè)。3. 基本特點：（1）成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；（2）月末通常需要計算完工產(chǎn)品的成本；（3）通常需要將本月的生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。二、分步法的分類 進(jìn)一步劃分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)

21、分步法。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序， 逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本， 直到最后加工步驟 才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。2. 它是按照產(chǎn)品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步 驟，這時， 第二步驟把第一個步驟轉(zhuǎn)過來的半成品加上本步驟耗用的材料和加工費用， 即可 求得第二個加工步驟的半產(chǎn)成品成本， 如此順序逐步轉(zhuǎn)移累計， 直到最后一個加工步驟才能 計算出產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法， 按照半成品成本在下一步驟成本明細(xì)賬中的反映方法的不同， 可分為綜合 結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法需要進(jìn)行成本還原。3. 基本特點 優(yōu)點：(1) 能提供各步驟的半成品成本資料；(2) 為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理和資金管理提供資料；(3) 能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。 缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量大，不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)分析和成本控制，適用于