近代會(huì)計(jì)發(fā)展史研究

1、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)自學(xué)考試本科畢業(yè)生論文（初稿）論文題目：近代會(huì)計(jì)發(fā)展史研究 考生姓名： 李勝男 專業(yè)： 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)考證號(hào)：014409110785指導(dǎo)老師： 通訊地址： 武 漢大學(xué)東湖分校郵政編碼：430212聯(lián)系電話： 期：2010年03月18 日 中南財(cái)經(jīng)政法 大學(xué)自考辦制 近代會(huì)計(jì)發(fā)展史研究 摘要 文明古國如中國、 巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的記載。 后來，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報(bào)。一般認(rèn)為近代會(huì)計(jì)始于復(fù)式簿記形成前后。1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在算術(shù)、幾何、比及比例概要中專門闡述了 復(fù)式計(jì)帳的基本原理。這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第

2、一個(gè)里程碑，標(biāo) 志著近代會(huì)計(jì)的最初產(chǎn)生。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則” General AcceptedAccounting Principles， GAAP 的會(huì)計(jì)研究報(bào) ” ARB的出現(xiàn) 為起點(diǎn)。 這一會(huì)計(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。所有者與經(jīng) 營者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有 者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當(dāng) 局定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是 又由于管理當(dāng)局與所有者之間微妙的利益對(duì)立關(guān)系，同時(shí)也由于兩者之間的信息不對(duì)稱，使得所有者（可能并不具備 會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)）對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能完全信

3、任，所以希望能夠由客觀、中立的會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，以增加 財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。 這就形成了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度。 1854 年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這被譽(yù)為 是繼復(fù)式簿記后會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。 除了公認(rèn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)外，新的會(huì)計(jì)分支 管理會(huì)計(jì)逐步形成與 發(fā)展。早期的管理會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)，側(cè)重于 標(biāo)準(zhǔn)成本、 預(yù)算控制和差異分析。 從 20 世紀(jì) 50 年代開始， 管理會(huì)計(jì)逐漸由單純的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段， 過渡到以 “決策 與計(jì)劃會(huì)計(jì) ”和 “執(zhí)行會(huì)計(jì) ”為主體、把決策會(huì)計(jì)放到主要位置 的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng) 中分離出去，是會(huì)計(jì)發(fā)展史

4、上第三座里程碑。 通過對(duì)近代 會(huì)計(jì)史發(fā)展的研究，結(jié)合國際和中國會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史足跡， 可以從源頭上更深入的了解會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程和會(huì)計(jì)的進(jìn)步 發(fā)展過程， 加深對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解，有助于在今后的學(xué) 習(xí)和工作中更好的做好相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，并且通過研 究，了解熟悉我們國家的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，通過與現(xiàn)實(shí)情況的 結(jié)合，能夠提出相關(guān)的改進(jìn)建議。 研究的方法主要是查閱 相關(guān)的資料和文獻(xiàn)， 圍繞近代會(huì)計(jì)發(fā)展史進(jìn)行。 同時(shí)，聽 取相關(guān)指導(dǎo)老師的意見，進(jìn)一步修改和完善。其中重點(diǎn)研究 中國的近代會(huì)計(jì)發(fā)展史。 關(guān)鍵詞：近代會(huì)計(jì)、復(fù)式簿記、 財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)制度 Ancient civilizations such as Chi

5、naBabylon Egypt India and Greecehave left a record of accounting activities. Later the manor steward of Europeneed the effectiveness of its management to report to the manor. Is generallybelieved that in modern times before and after the formation of double-entrybookkeeping accounting began. In 1494

6、 mathematician Luca - Pacioli inquotarithmetic geometry ratio and proportion Summaryquot specifically describes thebasic principles of double-billing. This is the first milestone in the history ofaccounting development marking the first produce of modern accounting.Generally Accepted Accounting Prin

7、ciples quotGeneral Accepted AccountingPrinciples GAAPquot Accounting Research Report quotARB the emergence of astarting point. This stage of development of accounting accounting theory andaccounting practices have achieved remarkable indicating that accountingdevelopment has entered a mature Period.

8、 the separation of owners andmanagers increasingly obvious. as not to participate in the daily managementof the owner of the business is bound to interest on capital preservation valueadded thus requiring management on a regular basis reflecting the financialposition operating results of the financi

9、al statements. but Also becauseauthorities and the owners of the interests of antagonistic relationship betweenthe delicate but also because of information asymmetry between the twoallowing the owner may not have accounting expertise on the managementof the financial statements provided by the autho

10、rities can not be completelytrusted Therefore wished that the objective and neutral accountant to verify inorder to increase the credibility of the financial statements. This has created asystem to audit the financial statements. 1854 established the worlds first one in Scotland Institute of Charter

11、edAccountants which was proposed as following the double-entry bookkeepingin the history of accounting development after another a milestone.In addition to the introduction of generally accepted accounting principles thenew accounting branch - the progressive formation and development ofmanagement a

12、ccounting. Early management accounting mainly reflected theimplementation of management accounting focusing on standard costsbudgetary control and variance analysis. 50 years beginning from the 20thcentury management accounting gradually from a simple implementation ofmanagement accounting phase the

13、 transition to a quotdecision-making andprogram accountingquot and quotimplementation of accountingquot as the maindecision-making to accounting into the main location of the stage of modernmanagement accounting. Management Accounting from the traditional singleseparate accounting system is the thir

14、d milestone in the history ofaccountingdevelopment.Through the history of the development of modern accounting researchcombined with international and Chinese accounting history of thedevelopment footprint you can source more in-depth understanding ofaccounting and accounting history of the progress

15、 of the development of thedevelopment process to enhance awareness and understanding of accountingwill help in the for future study and work to better do a good job related toaccounting and auditing work and through research to understand ourcountry are familiar with the relevant accounting system t

16、hrough acombination of reality that can make relevant recommendations forimprovements.Research methods are mainly access to relevant information anddocumentation carried out around the history of the development of modernaccounting. At the same time to listen to the views of the relevant instructora

17、nd further amended and improved. Which focuses on the development ofChinas modern history of accounting. Keywords: modern accounting double-entry bookkeeping financialstatements accounting system . 目錄緒 論 6 第 一章 近代會(huì)計(jì)發(fā)展的背景 7 一、古埃及會(huì)計(jì)史7 二、古羅馬 會(huì)計(jì)史 7 三、古巴比倫會(huì)計(jì)史7 四、古希臘會(huì) 計(jì)史 7 五、概述7第二章 會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展8 一、會(huì)計(jì)理論的起源 8

18、二、意大利記 賬法所包含的會(huì)計(jì)理論 8 三、十七和十八世紀(jì)會(huì)計(jì)思想的發(fā)展 9第三章 復(fù)式簿記產(chǎn)生史11 一、復(fù)式簿記產(chǎn)生 的不同觀點(diǎn) 11 二、我國和意大利復(fù)式簿記的產(chǎn)生 11 第四章 復(fù)式簿記的發(fā)展12 一、意大利復(fù)式簿 記的發(fā)展 12 二、借貸記賬法 12三、收付記賬法12 第五章13近代會(huì)計(jì)發(fā)展階段、古代會(huì)計(jì)階段14 二、近代會(huì)計(jì)階段 14第六章 我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析 14 結(jié) 論 15 主要參考文獻(xiàn)16 緒論 會(huì)計(jì)屬社會(huì)科學(xué)的范疇。不同的傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、 文化及法律等環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展具有不同程度的影響。因 為沒有任何一個(gè)國家具有與別國完全相同的社會(huì)環(huán)境，各國 都是根據(jù)自身

19、特點(diǎn)訂制合適的會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)則，發(fā)展恰當(dāng)?shù)?會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益國際化的趨勢(shì)，更是從客觀上 要求人們通過不同國家、地區(qū)有關(guān)會(huì)計(jì)的立法、慣例和實(shí)務(wù) 的比較分析，據(jù)以了解并熟悉各國會(huì)計(jì)的特征及相互間差異 程度的大小。 要認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論的目前狀況，必須對(duì)會(huì)計(jì)理 論與實(shí)踐的歷史發(fā)展過程進(jìn)行研究。具有完善邏輯推理的會(huì) 計(jì)理論通常是產(chǎn)生于會(huì)計(jì)實(shí)踐之后，這種情況至今也是如 此。會(huì)計(jì)隨著歷史的需要而發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系 的變革，會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)觀念也在不斷地變革，盡管很多會(huì) 計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)觀念在環(huán)境已經(jīng)不再需要它們以后，仍然還在 延續(xù)使用一個(gè)較長的時(shí)期。 所有學(xué)科的理論和觀念都是在 歷史上逐漸形成的，我

20、們所以有今天，在很大程度上取決于 我們的昨天。在進(jìn)行變革時(shí)，必須考慮我們今天的情況和明 天的目標(biāo)，因而必須回顧會(huì)計(jì)理論的起源及其發(fā)展過程。 第一章近代會(huì)計(jì)發(fā)展的背景一、古埃及會(huì)計(jì)史 大約公 元前 4000 年，埃及奴隸制國家產(chǎn)生。在國家的財(cái)政組織中， 設(shè)置了記錄官、出納官、國庫長官、監(jiān)督官等官員，官廳會(huì) 計(jì)成為其不可缺少的組成部分。記錄官負(fù)債財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的 計(jì)算，但尚不是專職會(huì)計(jì)官員，也未設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 在會(huì)計(jì)方法運(yùn)用方面，一般以文字?jǐn)⑹龇绞綄⒔?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)綜合 登記于紙草之上，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行不定期的盤點(diǎn)清查，實(shí)行 收支報(bào)告逐級(jí)偏制、匯總、上報(bào)制度。 古埃及還建立了比 較完善的內(nèi)部牽制制度，國

21、庫糧物錢幣的出入，必須由記錄 官、出納官和監(jiān)督官分別登記、檢查。民間會(huì)計(jì)的發(fā)展以早 期的商業(yè)會(huì)計(jì)和莊園會(huì)計(jì)的進(jìn)步為代表。當(dāng)時(shí)民間已存在土 的買賣、繼承、轉(zhuǎn)讓以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算關(guān)系。莊園里常配 備管家和會(huì)計(jì)人員管理經(jīng)濟(jì)事務(wù)， 編制賬冊(cè)，匯總上報(bào)。二、 古羅馬會(huì)計(jì)史 羅馬帝國公元前 30 年至公元 476 年時(shí)期， 特別是奧古斯都統(tǒng)治的年代里， 特設(shè)了“財(cái)務(wù)代理官”或“會(huì)計(jì) 官”，負(fù)債財(cái)政收支業(yè)務(wù)的管理和核算， 并掌管國家金庫業(yè)務(wù)。 在元老院，還有了審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，建立了“雙人記賬制”。在 民間會(huì)計(jì)發(fā)展方面，古羅馬銀行的會(huì)計(jì)記錄不僅有了借方和 貸方的區(qū)別，而且同現(xiàn)了左右對(duì)照式的賬戶形式；代理人會(huì)

22、計(jì)對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用雙重記錄，已孕育著復(fù)式簿記的原 因；家庭會(huì)計(jì)的賬簿分成兩類：家庭用賬簿包括家長賬簿、 輔助賬簿、日記賬和家庭兼商業(yè)用賬簿包括日賬、現(xiàn)金出納 賬，建立了一個(gè)較為完善的賬簿體系。三、 古巴比倫會(huì)計(jì) 史 古巴比倫時(shí)代， “物資材料的核算大體上是這樣，收入憑 證與支出憑證單獨(dú)歸類每一類中再按財(cái)產(chǎn)的名稱，結(jié)出本期 發(fā)生額，收入發(fā)生額加上期初余額減去支出發(fā)生額，即能結(jié) 出帳存結(jié)果， 并將該結(jié)果與財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)進(jìn)行比較。 ”四柱 結(jié)算法已經(jīng)發(fā)展到一定程度。四、 古希臘會(huì)計(jì)史 古希臘對(duì) 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的分類 （分項(xiàng)） 核算， 還劃分明細(xì)項(xiàng)目， 并且具有明晰的格式。在銀行和莊園會(huì)計(jì)上，希臘人

23、創(chuàng)造了 更新的方法。由于其銀行業(yè)務(wù)繁雜，仍采用記錄與報(bào)告為一 體的方式已不適應(yīng)，便開始設(shè)置備忘錄、日記賬和總帳，以 及反映儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的 “活期出納帳 ”，經(jīng)常先由備忘 錄向日記賬結(jié)轉(zhuǎn)，然后再由日記賬向總賬細(xì)目結(jié)轉(zhuǎn)。這種分 類設(shè)置使會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告分解，形成了獨(dú)具一格的賬簿 體系。五、概述 歐洲會(huì)計(jì)賬簿發(fā)展史經(jīng)歷了古希臘、古羅 馬文明后，在教會(huì)組織的統(tǒng)治下，在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)沒 有多大的發(fā)展，直到地中海地區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮，意大利簿記的興 起才得以改變。中世紀(jì)歐洲的會(huì)計(jì)賬簿，最早的是拜占廷帝 國教會(huì)的會(huì)計(jì)，公元 590600 年間，羅馬教皇高利一世承接 向拜占廷帝國皇帝的貸款業(yè)務(wù)后，一方面代

24、向軍隊(duì)發(fā)放餉糧，另一發(fā)面按照擬定的協(xié)議負(fù)責(zé)征收稅款。為了反映和監(jiān) 督這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)， 教會(huì)設(shè)置了專門的收支帳冊(cè)， 凡有關(guān)該 項(xiàng)貸款和稅款的收支，均在這些專門賬冊(cè)上作相近反映。據(jù) 可靠資料記載，教會(huì)還廣泛采用了一種記錄簿，主要用于反 映對(duì)農(nóng)民的土地支付價(jià)格。在查理大帝的莊園赦令的第 28條中，“在我知道本年度我收入總額賬冊(cè)后，把我經(jīng) 營所得的款項(xiàng)送到”和第62條中，“以上各項(xiàng)，務(wù)必在 圣誕節(jié)之前，分類列帳，井井有條地報(bào)告給我，使我可以知 道各種財(cái)產(chǎn)的數(shù)目。 ”這里提到的賬冊(cè)、 分類列帳和井井有 條說明已有比較系統(tǒng)的分類賬。 第二章 會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā) 展一、會(huì)計(jì)理論的起源 最早的完整復(fù)式簿記方法是從

25、意大 利熱那亞中世紀(jì)商人的帳簿中發(fā)現(xiàn)的，時(shí)間約在 1340 年前 后，最近發(fā)現(xiàn)的證據(jù)證明復(fù)式記帳的創(chuàng)始日期還要早。我們 不必進(jìn)一步了解當(dāng)時(shí)復(fù)式記帳的技術(shù)，就可以知道這種方法 所依據(jù)的觀念明顯的有以下幾個(gè)，企業(yè)單位和企業(yè)關(guān)系的觀 念，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用貨幣形式記帳的事實(shí)，不同的項(xiàng)目可以按照 共同的貨幣單位來比較 50 通過費(fèi)用和產(chǎn)權(quán)帳戶的使用，說 明對(duì)資本和收益的區(qū)別已有所了解。在這些觀念私技術(shù)產(chǎn)生 之前，肯定需要某些前提知識(shí)的發(fā)展過程。 會(huì)計(jì)發(fā)展的重 要條件是中世紀(jì)意大利商業(yè)城市的興起。十一至十三世紀(jì)的 十字軍東征，促進(jìn)了意大利城市和東方貿(mào)易的發(fā)展，便意大 利城市積累了財(cái)富。由于代理商和合伙人的出現(xiàn)，

26、貿(mào)易規(guī)模 不斷擴(kuò)大，不僅可以使資本家的財(cái)富和年青商人的勇敢結(jié)合 起來，而且，可以分擔(dān)海運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì) 經(jīng)營方式所以重要，是因?yàn)樗鼌^(qū)別于業(yè)主而使企業(yè)作為一個(gè) 單獨(dú)的個(gè)體， 代理方式所以重要， 因?yàn)樗枰獣?huì)計(jì)責(zé)任。 會(huì) 計(jì)發(fā)展的一個(gè)前提條件是表達(dá)能力，其中包括書寫技術(shù)、算 術(shù)的應(yīng)用和普遍使用貨幣作為共同計(jì)算單位等。盡管在復(fù)式 簿記發(fā)明之后，用羅馬數(shù)字記分類帳和計(jì)算凈利很不方便， 但仍在證式帳簿中曾使用達(dá)幾個(gè)世紀(jì)之久，阿拉伯?dāng)?shù)字的引 進(jìn)大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。 社會(huì)制度方面的前提條件包括： 1 私有財(cái)產(chǎn)觀念； 2 信貸的發(fā)展； 3 資金的積累。但以上這 些前提條件還不能充分闡明會(huì)計(jì)理論

27、的發(fā)展，短期合伙和合 伙經(jīng)營方式的出現(xiàn)不僅有利于資本的積累和運(yùn)用，并且對(duì)于 會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有更重要的影響。 描述復(fù)式簿記方法的 第一本公開出版物，是法國人盧卡佩西奧利 1494 年在威尼 斯出版的學(xué)術(shù)論文集，這本文集中有一部分篇幅是復(fù)式簿 記。這本書之所以具有重要意義，是因?yàn)樗某霭鎯H在威尼 斯剛發(fā)明活字印刷術(shù) 25 年之后 :盡管佩西奧利不是復(fù)式簿 記的發(fā)明者，但他的書對(duì)復(fù)式記帳在歐洲的廣泛傳播起了很 大作用。 至十六和十七世紀(jì)， 不僅意大利， 且在德國、 荷蘭、 英國也有人著書， 在整個(gè)歐洲傳播這種 “意大利記帳法 ”。二、 意大利記帳法所包含的會(huì)計(jì)理論 上面已經(jīng)指出復(fù)式記帳是 隨著商業(yè)

28、、信貸和合伙經(jīng)營的發(fā)展而產(chǎn)生的，與近代會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)理論對(duì)照，意大利簿記方法具有以下幾個(gè)基本特 征。（一）在十六世紀(jì)，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向商人本人及 時(shí)地提供資產(chǎn)和負(fù)債資料，因而帳是秘密的，不要求向外部 提供準(zhǔn)確的符合統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表。（二）與第一個(gè)特征相聯(lián)系，在會(huì)計(jì)報(bào)告中包括一個(gè)業(yè)主的全部個(gè)人事項(xiàng)和業(yè)務(wù)事 項(xiàng)。（三）沒有會(huì)計(jì)期或企業(yè)單位連續(xù)經(jīng)營的觀念。由于 短期合伙持續(xù)時(shí)間較短，至少是達(dá)到一個(gè)特定的商業(yè)目標(biāo)以 后即不再繼續(xù)合伙，在一次短期合伙結(jié)束之后即計(jì)算利潤。 由于沒有定期盈利的觀念，因而不需要考慮應(yīng)計(jì)和遞延。固 定資產(chǎn)在商人的業(yè)務(wù)中并不重要，因而不需要計(jì)算折舊。（四）沒有一個(gè)單一的穩(wěn)定貨幣單位、在中世紀(jì)存在著多種 貨幣單位，盡管可以用于復(fù)式、記帳，但很復(fù)雜，每筆分錄 需要詳細(xì)說明所使用的貨幣種類及其兌換值。三、十七和十 八世紀(jì)會(huì)計(jì)思想的發(fā)展 十五世紀(jì)末，意大利城市在政治和 貿(mào)易上開始沒落，隨著美洲的發(fā)現(xiàn)，開辟了新的貿(mào)易航線， 商業(yè)中心轉(zhuǎn)移到西班牙、葡萄牙等國。復(fù)式簿記方法辦隨之 轉(zhuǎn)到這些國家。 這個(gè)時(shí)期，復(fù)式記帳的一項(xiàng)重要發(fā)展是在 每年的年末計(jì)算損益，而不是每一次短期合伙計(jì)算一次。資 產(chǎn)負(fù)債表隨之產(chǎn)生，這種發(fā)展反映了更多企業(yè)的經(jīng)營