論公司治理中內(nèi)部審計(jì)職能重構(gòu)

1、論公司治理中內(nèi)部審計(jì)職能重構(gòu)【摘要】隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展和完善，我 國的現(xiàn)代公司制度也得到了逐漸的建立和發(fā)展，公司之間日 漸激烈的競爭，致使公司內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)成為了一個(gè)關(guān)系 著公司發(fā)展大計(jì)的重要部門。公司的內(nèi)部審計(jì)是否健全成為 了衡量一個(gè)公司生存和健康發(fā)展的重要體現(xiàn)。本文重點(diǎn)論述 了公司的內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用。通過公司內(nèi)部 審計(jì)的職能重構(gòu)，大力發(fā)展公司審計(jì)部門的工作能力和業(yè)務(wù) 水平，是新形勢(shì)下公司制度發(fā)展的必然要求。【關(guān)鍵詞】公司治理內(nèi)部審計(jì)職能重構(gòu)1. 在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)的作用 1.1在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)作用，并且能改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)影響組織的生存能力和競

2、爭能力，也能通過其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產(chǎn)品、服務(wù)和公司 員工的整體素質(zhì)，深刻地影響著公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。通常 的公司內(nèi)部審計(jì)主要包括對(duì)公司的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、有 形和無形資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、人力資源、舉債質(zhì)量的安全性和 完整性的評(píng)價(jià)。一般是從財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略管理的角度來揭示短期 的行為，從而判斷公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其公司可能 面對(duì)的各種收入和損失，預(yù)先對(duì)各種影響公司經(jīng)營的方針和 政策做出判斷和評(píng)估，針對(duì)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理中可能存在的各 種問題提出相應(yīng)的改進(jìn)意見和改善的措施。通過這些活動(dòng)， 內(nèi)部審計(jì)部門就能盡可能地將公司在實(shí)際運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)影 響控制在最低的限度下，同時(shí)為公司的所有者提供決策

3、和依 據(jù)。1.2公司內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并且改善公司內(nèi)部控制，是公司 治理中內(nèi)部的監(jiān)控系統(tǒng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是公司所有者獲 取良性建議，正確處理公司內(nèi)部各種利益關(guān)系的重要手段。 我們通常了解的內(nèi)部審計(jì)是通過各項(xiàng)測(cè)試和審計(jì)人員根據(jù) 個(gè)人經(jīng)驗(yàn)得出的主觀判斷，對(duì)于公司中人、財(cái)、物及其制度、 后勤、管理、產(chǎn)業(yè)鏈、發(fā)展戰(zhàn)略制定等公司治理的各個(gè)可能 環(huán)節(jié)和各個(gè)方面的管理和監(jiān)控，同時(shí)還要稽查各種可能存在 腐敗、貪污、舞弊等問題，從側(cè)重公司的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)效 益兩個(gè)方面來評(píng)價(jià)控制公司的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從獨(dú)立的、客觀 的角度來論證公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的可行性和實(shí)用性，把公司 治理中發(fā)現(xiàn)的缺點(diǎn)、盲點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)等薄弱環(huán)節(jié)客觀、及

4、 時(shí)地向公司所有者反映，最終通過公司內(nèi)部審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的 信息來實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的治理的順利進(jìn)行。1.3公司的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)公司治理起著評(píng)價(jià)和改善的作 用。就公司內(nèi)部治理來說，公司的內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部機(jī)構(gòu) 和制度有機(jī)結(jié)合形成的一種相互激勵(lì)和相互約束的機(jī)制。日 常的內(nèi)部審計(jì)可以通過公司的各項(xiàng)規(guī)章制度和職能分工來 評(píng)價(jià)公司內(nèi)部治理的健全性和實(shí)用性，并且有著判斷公司管 理中存在的缺陷、追究公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用，同時(shí)能客觀 地揭露公司在管理制度中存在的空白、落后、遺漏等缺陷， 僅僅屬于管理部門的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)，向公司的總經(jīng)理提交報(bào) 告。這種職能結(jié)構(gòu)時(shí)日常的審計(jì)不具有獨(dú)立性，其審計(jì)意見 可能會(huì)因?yàn)樯霞?jí)主管部門的個(gè)人

5、意愿而受到壓制或者扭曲。 并且向公司所有者提交詳實(shí)的審計(jì)報(bào)告。然而，內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)則是獨(dú)立于管理部門，該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立的、自主的、客觀的 審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見將會(huì)詳實(shí)地呈交給公司的所有者或者 董事會(huì)，這就加強(qiáng)了公司所有者對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見 的重視程度，有利于內(nèi)部審計(jì)部門更好地發(fā)揮其作用。2. 我國公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式存在的問題2. 1公司內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性受到多方面的 因素的影響，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系還不夠健全和完善。目前, 我國公司的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬關(guān)系大致有五種形式，分別 為：一是附屬于公司的財(cái)務(wù)部門，受到財(cái)務(wù)部門主管的管理; 而是隸屬于總經(jīng)理，為其提供管理的監(jiān)督和咨詢；三是受

6、到 監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，主要職能是監(jiān)督作用；四是隸屬于公司的董 事會(huì)，完全受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，主要起監(jiān)督作用；五是受到雙 重領(lǐng)導(dǎo)，在董事會(huì)下設(shè)一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，公司的審計(jì)部門由 審計(jì)委員會(huì)和公司的總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，可以起到平衡各方利 益的作用。我國公司的內(nèi)部審計(jì)部門基本以第二種模式為 主。由于內(nèi)部審計(jì)隸屬于哪個(gè)部門，就受到那個(gè)部門的控制, 這就決定了內(nèi)部審計(jì)部門在很大程度上決定了其獨(dú)立性和 權(quán)威性。通常，公司內(nèi)部審計(jì)部門所隸屬的部門級(jí)別越高， 其相應(yīng)的權(quán)威性和獨(dú)立性就越高，反之，其權(quán)威性和獨(dú)立性 就越低。近年來，我國公司的內(nèi)部審計(jì)部門越來越多地采取 直接向公司總裁或者董事會(huì)報(bào)告審計(jì)資料和結(jié)果的模式，在 西方

7、發(fā)達(dá)國家的大中型公司中，常常都下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)， 由這個(gè)部門直接負(fù)責(zé)審計(jì)的監(jiān)督工作，不負(fù)責(zé)公司的管理和 其他運(yùn)作。從我國的公式審計(jì)模式現(xiàn)狀看來，我國公司內(nèi)部 審計(jì)部門通常都下設(shè)與管理層之下，由高層的管理人員授權(quán) 職能范圍，然后開展審計(jì)工作，僅僅是對(duì)公司的經(jīng)理負(fù)責(zé)， 這種模式下，公司內(nèi)部的控制權(quán)被嚴(yán)重扭曲，很難實(shí)現(xiàn)有效 地監(jiān)督。2.2我國公司審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性不夠，部門的人員結(jié) 構(gòu)分布不合理。公司審計(jì)委員會(huì)的主要職能是監(jiān)督作用，確 保公司所有者對(duì)公司的有效控制，提高公司的管理能力。然 而，我國有大多公司的審計(jì)委員會(huì)存在著獨(dú)立性差的特點(diǎn)， 組成人員大多由公司內(nèi)部人員構(gòu)成，而且通常是總經(jīng)理或者 董事

8、長的下屬人員，使之處于從屬地位，審計(jì)部門的內(nèi)部人 員被嚴(yán)重控制。其次，審計(jì)部門的成員中多數(shù)是管理人員， 嚴(yán)重缺少精通財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、工程等方面專業(yè)知識(shí)的人 員，從理論結(jié)構(gòu)方面來說很難勝任公司內(nèi)部審計(jì)的重任。我 國審計(jì)委員會(huì)成員的個(gè)人專業(yè)素質(zhì)低，致使審計(jì)部門不能高 效、徹底地履行審計(jì)部門的全部職責(zé)。3. 完善我國公司治理中內(nèi)部審計(jì)職能重構(gòu)的對(duì)策3. 1調(diào)整我國公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的組成結(jié)構(gòu)，保證其 獨(dú)立性。按照公司內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立目的，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該是 一個(gè)獨(dú)立的組織，其主要職能是監(jiān)督管理當(dāng)局。審計(jì)委員會(huì) 能否發(fā)揮其相應(yīng)的職能，主要取決于是否真正的獲得獨(dú)立地 位。為了完全地發(fā)揮公司審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)控

9、作用，必須調(diào)整 審計(jì)委員會(huì)的組織結(jié)構(gòu)：第一，必須保證審計(jì)委員會(huì)工作人 員的知識(shí)水平與專業(yè)素質(zhì)。一般來說，要求審計(jì)委員會(huì)成員 接受過金融、法律、財(cái)會(huì)等方面的專業(yè)教育，具有相應(yīng)的學(xué) 歷證明，擁有相應(yīng)的工作經(jīng)歷，熟知公司所在行業(yè)的大致運(yùn) 作情況，特別是要關(guān)注審計(jì)委員會(huì)主席的個(gè)人能力和職業(yè)素 質(zhì)水平；二是合理配置審計(jì)委員會(huì)成員的結(jié)構(gòu)，除了配備各 個(gè)方面的專業(yè)人員之外，還應(yīng)該有與管理稱沒有關(guān)系的非執(zhí) 行董事和相關(guān)的專家，另外，要加大非執(zhí)行董事和外部專家 在審計(jì)委員會(huì)成員中的比重，非執(zhí)行董事應(yīng)該由部分熟悉公 司經(jīng)營、善于理財(cái)?shù)娜藛T組成。3.2建立由董事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)部 門，提高公司審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。在董事會(huì)和總經(jīng)理雙 重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)部門，其受到外部因素的影響較小，具 有相對(duì)獨(dú)立的地位。所以，這樣的模式的內(nèi)部審計(jì)部門是公 司內(nèi)部審計(jì)的最佳模式。但是，因?yàn)槎聲?huì)的決定都是集體 討論產(chǎn)生的，這就會(huì)影響到公司內(nèi)部審計(jì)的正常開展。要解 決這個(gè)問題，可以在董事會(huì)下設(shè)專門的審計(jì)委員會(huì)，直接受 董事會(huì)控制，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并且提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì) 下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé)并且報(bào) 告審計(jì)結(jié)構(gòu)。這種雙重模式確保了審計(jì)部門的權(quán)威性，保證 了審計(jì)部門的獨(dú)立性，有利于公司內(nèi)部審計(jì)部門職能的