營業(yè)稅的稅收籌劃

1、營業(yè)稅法律制度營業(yè)稅法律制度營業(yè)稅概念營業(yè)稅是對在我國境內營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務提供應稅勞務、轉轉讓無形資產讓無形資產或或銷售不動產銷售不動產的單位和個人所的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。特點：特點：一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)按行業(yè)設計稅目稅率按行業(yè)設計稅目稅率計算簡便，便于征管計算簡便，便于征管營改增主要內容（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務運輸服務（二）部分現(xiàn)代服務業(yè)（二）部分現(xiàn)代服務業(yè)主要是部分生產性服務業(yè)主要是部分生產性服務業(yè)1、研發(fā)和技術服務、研

2、發(fā)和技術服務 2、信息技術服務、信息技術服務3、文化創(chuàng)意服務、文化創(chuàng)意服務 4、物流輔助服務、物流輔助服務5、有形動產租賃服務、有形動產租賃服務 6、鑒證咨詢服務、鑒證咨詢服務7、廣播影視服務、廣播影視服務（三）郵政服務業(yè)（三）郵政服務業(yè)稅目稅率基本規(guī)定1.娛樂業(yè)執(zhí)行娛樂業(yè)執(zhí)行5%20%的幅度稅率，具體適用的稅率，的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。在稅法規(guī)定的幅度內決定。2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目：分別核算，營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目：分別核算，按各自稅率計算營

3、業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1.對中國境內單位或個人在中國境外提供建筑勞務，對中國境內單位或個人在中國境外提供建筑勞務，暫免征收營業(yè)稅。暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動產納稅處理納稅人自建不動產納稅處理（1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅；業(yè)稅；（3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。建筑業(yè)營業(yè)稅

4、案例n甲公司自建甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計棟，取得銷售收入共計720萬元，將萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿棟作為本單位的單身職工宿舍，將舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為建商品房的建造成本為200萬元萬元/棟，成本棟，成本利潤率利潤率10%。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定納稅人：納稅人：在中國境內從事建筑、修繕、安裝和其他在中國境內從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人。工程作業(yè)的單位和個人。 建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定計稅依據(jù)：計稅依據(jù)：稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營

5、業(yè)額為承包稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。程價款之外收取的各種費用。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定1.納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供設備資和動力的價款在內，但不包括建設方提供設備的價款。的價款。2

6、.納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定。未分別核算的，由主管稅務機關核定。3.納稅人從事裝飾勞務，營業(yè)額為裝飾勞務收入納稅人從事裝飾勞務，營業(yè)額為裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用（如：人工費、管理取得的全部價款和價外費用（如：人工費、管理費和輔助材料費等）費和輔助材料費等）建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定4.建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、建筑安裝企業(yè)向建設

7、單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除?？鄢?。5.施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。額中征收營業(yè)稅。6.除裝飾外，建設單位提供的材料、提供的設備除裝飾外，建設單位提供的材料、提供的設備不含在計稅依據(jù)中。不含在計稅依據(jù)中。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定某市甲公司（生產型增值稅一般納稅人某市甲公司（生產型增值稅一般納稅人、具有建筑安裝資質）承包一項建筑工程、具有建筑安裝資質）承包一項建筑工程項目，

8、工程總承包額項目，工程總承包額5000萬元，其中由甲萬元，其中由甲公司提供并按市場價確定的自產金屬結構公司提供并按市場價確定的自產金屬結構件件1170萬元（購進金屬結構件時取得增值萬元（購進金屬結構件時取得增值稅專用發(fā)票，支付價款稅專用發(fā)票，支付價款1000萬元、增值稅萬元、增值稅170萬元）。要求：計算甲公司應繳納的營萬元）。要求：計算甲公司應繳納的營業(yè)稅。業(yè)稅。銷售不動產營業(yè)稅的規(guī)定n銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為的行為1.1.以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)

9、稅。在投資共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的，也不征收營業(yè)稅。后轉讓其股權的，也不征收營業(yè)稅。2.2.單位或個人將不動產無償贈與他人的行為，視為單位或個人將不動產無償贈與他人的行為，視為銷售不動產。銷售不動產。3.3.納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產行為，應照章征收營業(yè)稅。動產行為，應照章征收營業(yè)稅。銷售不動產營業(yè)稅的規(guī)定計稅依據(jù)：計稅依據(jù)：1.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后

10、的動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。余額為營業(yè)額。2.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權，以全部收入減去抵債時產、土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額。銷售不動產營業(yè)稅的規(guī)定2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得收入收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原萬元，該廠房建造后最初入賬原值值800萬元，已提折舊萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上萬元。該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅（）萬元。述業(yè)務應納營業(yè)稅（）萬元。轉讓無形資產

11、n指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經濟利指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經濟利益為前提，轉讓無形資產的所有權或使用益為前提，轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。權的行為。n計稅依據(jù)：計稅依據(jù)： 營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產取得的貨幣、貨物營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產取得的貨幣、貨物和其他經濟利益。和其他經濟利益。營業(yè)稅的稅收籌劃營業(yè)稅的稅收籌劃 一、納稅人的稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃 二、征稅范圍的稅收籌劃二、征稅范圍的稅收籌劃 三、計稅依據(jù)的稅收籌劃三、計稅依據(jù)的稅收籌劃 四、稅率的稅收籌劃四、稅率的稅收籌劃五、利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃五、利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃一、納稅人的稅

12、收籌劃籌劃方法籌劃方法兼營兼營混合銷售混合銷售無差別平衡點增值率判別法無差別平衡點增值率判別法從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，而營增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負會較

13、輕。選擇作增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率達在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。無差別平衡點增值率實際增值率無差別平衡點增值率時實際增值率無差別平衡點增值率時，成為，成為增值稅納稅人應納稅額大于成為營業(yè)稅納增值稅納稅人應納稅額大于成為營業(yè)稅納稅人的應納稅額稅人的應納稅額 所以應選擇成為營業(yè)稅納稅人所以應選擇成為營業(yè)稅納稅人實際增值率無差別平衡點增值率時實際增值率無差別平衡點增值率時，成為，成為增值稅納稅人應納稅額小于成為營業(yè)稅納增值稅納稅人應納稅額小于成為營業(yè)稅納稅人的應納

14、稅額稅人的應納稅額 所以應選擇成為增值稅納稅人所以應選擇成為增值稅納稅人n例題：例題： 某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。裝修。2006年度，該公司取得裝修工程總年度，該公司取得裝修工程總收入為收入為1200萬元。該公司為裝修購進材料萬元。該公司為裝修購進材料支付款項支付款項936萬元（價款萬元（價款800萬元，增值稅萬元，增值稅稅款稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為稅稅率為17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？。判別該公司繳納何稅種合算？n計算增值率

15、：計算增值率：n增值率增值率=（1200936）1200=22%n增值率增值率22%無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率20.65%n企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人。稅納稅人。n可節(jié)約稅收額為：可節(jié)約稅收額為：n 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（萬元）（萬元） 二、征稅范圍的稅收籌劃二、征稅范圍的稅收籌劃 n征稅范圍的稅收籌劃技巧及案例：征稅范圍的稅收籌劃技巧及案例：納稅人可以通過籌劃，使其經營項目排除在營業(yè)稅納稅人可以通過籌劃，使其經營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之外，從而獲得節(jié)稅收益。的征稅范圍之外，從而

16、獲得節(jié)稅收益。1.選擇合理的合作建房方式選擇合理的合作建房方式 2.選擇合理的材料供應方式選擇合理的材料供應方式3.使經營業(yè)務處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅（補充）使經營業(yè)務處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅（補充）4.通過減少流轉環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅（補充）通過減少流轉環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅（補充）5.通過稅目的轉換實現(xiàn)稅收籌劃（補充）通過稅目的轉換實現(xiàn)稅收籌劃（補充）1.合作建房的稅收籌劃合作建房的稅收籌劃n例：例：A、B兩企業(yè)合作建房，兩企業(yè)合作建房，A提供土地使提供土地使用權，用權，B提供資金。提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經有關部屋建成后，雙方均分。完工后，經有關

17、部門評估，該建筑物價值門評估，該建筑物價值1000萬元，于是萬元，于是A、B各分各分500萬元房屋。萬元房屋。nA企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)額為業(yè)稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)額為500萬元，萬元，A應納的營業(yè)稅為：應納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。萬元。n若若A企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。n具體操作過程如下：具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權、企業(yè)以土地使用

18、權、B企業(yè)企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產投資入股，以無形資產投資入股，參與參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此用權是無形資產，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，一項，A企業(yè)就少繳了企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。只需要對萬元的稅款。只需要

19、對后期銷售房屋時取得的收入按銷售不動產征稅。后期銷售房屋時取得的收入按銷售不動產征稅。2.選擇合理的材料供應方式選擇合理的材料供應方式 營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、修繕規(guī)定，從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預算開此，納稅人可以通過控制工程原料的預算開支，減少應計稅營業(yè)額。支，減少應計稅營業(yè)額。營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事安裝工程作規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產業(yè)，凡所安裝的設備

20、的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款。因此，值的，營業(yè)額包括設備價款。因此，建筑安建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到節(jié)稅的目的。括所安裝設備價款，從而達到節(jié)稅的目的。 案例案例n某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備

21、并負責安裝，工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總價款為程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經稅務籌劃后，萬元。后安裝企業(yè)經稅務籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費20萬元，萬元，設備由建設單位自行采購提供。設備由建設單位自行采購提供。n安裝企業(yè)提供設備應納營業(yè)稅安裝企業(yè)提供設備應納營業(yè)稅=2003%=6（萬（萬元）元）n安裝企業(yè)不提供設備應納營業(yè)稅安裝企業(yè)不提供設備應納營業(yè)稅=203%=0.6（萬元）（萬元） 3. 通過使經營業(yè)務處于征稅范圍之外通過使經營業(yè)務處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅而規(guī)避營業(yè)稅例：爛尾樓處理時的稅收籌劃例：爛尾樓處理時的稅收

22、籌劃n某市長江實業(yè)公司（以下簡稱某市長江實業(yè)公司（以下簡稱A 公司），公司），2009年年3月在月在該市的繁華地段投資興建一座商業(yè)樓，當土建工程和外該市的繁華地段投資興建一座商業(yè)樓，當土建工程和外裝飾進行完畢，進入內部設施安裝的時候，企業(yè)的資金裝飾進行完畢，進入內部設施安裝的時候，企業(yè)的資金供應出現(xiàn)了重大問題，如果要將工程全部完工，需要再供應出現(xiàn)了重大問題，如果要將工程全部完工，需要再追加投資追加投資1000多萬，由于資金一時無法落實，工程停多萬，由于資金一時無法落實，工程停工工2年，由于年，由于A公司的投資款中有公司的投資款中有2500萬是建設銀行貸萬是建設銀行貸款，在此期間企業(yè)不斷被銀行追

23、索貸款和利息。截至款，在此期間企業(yè)不斷被銀行追索貸款和利息。截至2011年末，賬面已發(fā)生的土地開發(fā)和建筑工程成本費年末，賬面已發(fā)生的土地開發(fā)和建筑工程成本費用共計用共計2600萬，公司請當?shù)卦u估機構對該萬，公司請當?shù)卦u估機構對該“爛尾樓爛尾樓”進行評估以后，確認其公允價值為進行評估以后，確認其公允價值為2500萬元。當時，萬元。當時，B公司愿與公司愿與A公司按公司按51：49的比例共同投資一個大型零售的比例共同投資一個大型零售商場，商場，A公司以公司以“爛尾樓爛尾樓”出資，房產作價出資，房產作價3000萬；同萬；同時，當?shù)夭糠指簧逃捎诳春蒙w樓所處的地段也愿意以時，當?shù)夭糠指簧逃捎诳春蒙w樓所處的

24、地段也愿意以3000萬的價格購買該樓盤。萬的價格購買該樓盤。收入收入成本成本營業(yè)營業(yè)稅稅城建城建稅等稅等企稅企稅凈收凈收益益抵債抵債出售出售投資投資n以上三個方案其他費用相差無幾，而稅負以上三個方案其他費用相差無幾，而稅負不同，其中方案三稅后利潤最高，操作簡不同，其中方案三稅后利潤最高，操作簡便，環(huán)節(jié)少，最終公司董事會決定采取方便，環(huán)節(jié)少，最終公司董事會決定采取方案三。案三。4. 通過減少流轉環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅通過減少流轉環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅n例例1：銷售不動產中減少流轉環(huán)節(jié)：銷售不動產中減少流轉環(huán)節(jié) B企業(yè)欠企業(yè)欠A企業(yè)企業(yè)1400萬資金并無力償還，萬資金并無力償還，B企業(yè)與企業(yè)與A企業(yè)協(xié)商愿意將其下

25、屬的一幢大樓企業(yè)協(xié)商愿意將其下屬的一幢大樓作價作價2000萬轉讓給萬轉讓給A企業(yè)。但是，企業(yè)。但是，A企業(yè)要企業(yè)要支付給支付給B企業(yè)差價企業(yè)差價600萬元。萬元。A企業(yè)經市場企業(yè)經市場調查發(fā)現(xiàn)可以將該幢大樓以調查發(fā)現(xiàn)可以將該幢大樓以2000萬價格轉萬價格轉讓給讓給C企業(yè)。那么企業(yè)。那么,A企業(yè)是否接受企業(yè)是否接受B企業(yè)的企業(yè)的建議，是否還有更好的方法？（只考慮建議，是否還有更好的方法？（只考慮A企企業(yè)稅負）業(yè)稅負）分析：若分析：若A企業(yè)接受企業(yè)接受B企業(yè)建議，則企業(yè)建議，則A企業(yè)在企業(yè)在銷售大樓時需要繳納營業(yè)稅。銷售大樓時需要繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅額應納營業(yè)稅額=2000*5%=100萬元萬元

26、則則A企業(yè)實際收回的債權企業(yè)實際收回的債權=2000-600-100即由于交稅使得實際收回資金減少了即由于交稅使得實際收回資金減少了100萬元萬元 若若A企業(yè)不直接獲得企業(yè)不直接獲得B企業(yè)大樓的所有權，企業(yè)大樓的所有權，而是把而是把C企業(yè)的意愿轉告給企業(yè)的意愿轉告給B企業(yè)，讓企業(yè)，讓C企企業(yè)和業(yè)和B企業(yè)完成交易后從企業(yè)完成交易后從B企業(yè)處收回企業(yè)處收回1400萬債務。這時萬債務。這時A企業(yè)沒任何損失，而企業(yè)沒任何損失，而B企業(yè)企業(yè)兩種情況下都要轉讓固定資產，在價格不兩種情況下都要轉讓固定資產，在價格不變的情況下，變的情況下，B企業(yè)也沒有額外損失。通過企業(yè)也沒有額外損失。通過籌劃，減少了交易環(huán)節(jié)

27、，可以取得明顯的籌劃，減少了交易環(huán)節(jié)，可以取得明顯的節(jié)稅效果。節(jié)稅效果。4. 通過減少流轉環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅通過減少流轉環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅n例例2：無形資產轉讓中減少流轉環(huán)節(jié)：無形資產轉讓中減少流轉環(huán)節(jié)n黃河服裝實業(yè)有限公司（以下簡稱黃河公司）在黃河服裝實業(yè)有限公司（以下簡稱黃河公司）在上海成功集團公司（以下簡稱成功公司）有一筆上海成功集團公司（以下簡稱成功公司）有一筆應收賬款應收賬款500萬元，由于成功公司資金運作困難萬元，由于成功公司資金運作困難已有兩年未收回，經過協(xié)商雙方同意債務重組。已有兩年未收回，經過協(xié)商雙方同意債務重組。成功公司將自己的一個著名的服裝商標以成功公司將自己的一個著名的服裝商標

28、以450萬萬元的價格轉讓給黃河公司，另外支付元的價格轉讓給黃河公司，另外支付50萬現(xiàn)金。萬現(xiàn)金。黃河公司在獲得服裝商標后轉讓給長江公司。雙黃河公司在獲得服裝商標后轉讓給長江公司。雙方約定方約定5日內辦理商標轉讓手續(xù)。日內辦理商標轉讓手續(xù)。n注冊稅務師小方為黃河公司提出兩種方案：一是注冊稅務師小方為黃河公司提出兩種方案：一是先過戶再轉讓，二是通過中介方式轉讓先過戶再轉讓，二是通過中介方式轉讓n試分析兩種方案下的稅收負擔（考慮城建稅教育試分析兩種方案下的稅收負擔（考慮城建稅教育費附加費附加10%）n例例3：勞務提供中減少流轉環(huán)節(jié)：勞務提供中減少流轉環(huán)節(jié)n甲房地產開發(fā)企業(yè)于甲房地產開發(fā)企業(yè)于2009

29、年年10月份開發(fā)了一幢寫月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平平方米的經營用房，按照華潤公司的要求進行裝修方米的經營用房，按照華潤公司的要求進行裝修后再銷售給華潤公司，每平方米售價后再銷售給華潤公司，每平方米售價6000元，合元，合計計3000萬元。甲公司將其中的裝修工程承包給乙萬元。甲公司將其中的裝修工程承包給乙裝修公司，承包總額裝修公司，承包總額1200萬，甲乙公司納稅情況萬，甲乙公司納稅情況分別為：分別為：n甲公司應納營業(yè)稅甲公司應納營業(yè)稅300

30、05%=150萬，城建稅及萬，城建稅及教育費附加教育費附加15010%=15萬。合計萬。合計165萬。萬。n乙公司應納營業(yè)稅乙公司應納營業(yè)稅12003%=36萬，城建稅及教萬，城建稅及教育費附加育費附加3610%=3.6萬。合計萬。合計39.6萬。萬。n上述業(yè)務，如果換一種方式，其結果就會上述業(yè)務，如果換一種方式，其結果就會大不相同。大不相同。如果由乙公司與華潤商業(yè)大廈如果由乙公司與華潤商業(yè)大廈直接簽訂裝修合同直接簽訂裝修合同，乙公司按，乙公司按1200萬的價萬的價格將建筑安裝發(fā)票直接開給華潤公司，甲格將建筑安裝發(fā)票直接開給華潤公司，甲公司再按公司再按1800萬元給華潤公司開具房屋銷萬元給華潤

31、公司開具房屋銷售發(fā)票，這樣，乙公司的稅收負擔及收益售發(fā)票，這樣，乙公司的稅收負擔及收益情況不變，華潤公司仍以情況不變，華潤公司仍以3000萬購房，而萬購房，而甲公司的應納稅額將發(fā)生變化。甲公司的應納稅額將發(fā)生變化。n甲公司應納營業(yè)稅甲公司應納營業(yè)稅18005%=90萬，城建萬，城建稅及教育費附加稅及教育費附加9010%=9萬。合計萬。合計99萬。萬。n這樣甲公司可以節(jié)約稅款這樣甲公司可以節(jié)約稅款165-99=66萬。萬。5. 通過稅目的轉換實現(xiàn)稅收籌劃通過稅目的轉換實現(xiàn)稅收籌劃n例：銷售不動產轉換成建筑安裝業(yè)例：銷售不動產轉換成建筑安裝業(yè)n甲房地產開發(fā)企業(yè)于甲房地產開發(fā)企業(yè)于2009年年10月

32、份開發(fā)了一幢寫月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平平方米的經營用房，按照華潤公司的要求進行裝修方米的經營用房，按照華潤公司的要求進行裝修后再銷售給華潤公司，每平方米售價后再銷售給華潤公司，每平方米售價6000元，合元，合計計3000萬元。甲公司自行提供裝修勞務。萬元。甲公司自行提供裝修勞務。n甲公司應納營業(yè)稅甲公司應納營業(yè)稅30005%=150萬，城建稅及萬，城建稅及教育費附加教育費附加15010%=15萬。合計萬。合計165萬。萬。三、計稅依據(jù)的稅

33、收籌劃三、計稅依據(jù)的稅收籌劃 n計稅依據(jù)的稅收籌劃技巧及案例：計稅依據(jù)的稅收籌劃技巧及案例：1.分解營業(yè)額分解營業(yè)額2.加大稅前扣除項目加大稅前扣除項目3.減少流轉環(huán)節(jié)（參考選擇合理的材料供應方式）減少流轉環(huán)節(jié)（參考選擇合理的材料供應方式）法律依據(jù)和稅收籌劃思路法律依據(jù)和稅收籌劃思路 營業(yè)額的計稅依據(jù)是營業(yè)流轉額，不論企業(yè)經營業(yè)額的計稅依據(jù)是營業(yè)流轉額，不論企業(yè)經營是盈是虧，均要繳納營業(yè)稅。營業(yè)額是納稅人營是盈是虧，均要繳納營業(yè)稅。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。對方收取的全部價款和價外費用。v 籌

34、劃思路籌劃思路A A縮小縮小營業(yè)額，加大稅前扣除項目營業(yè)額，加大稅前扣除項目 ，減少流轉，減少流轉環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)B B分解分解營業(yè)額營業(yè)額 ，縮小計稅依據(jù)，減輕稅負，縮小計稅依據(jù)，減輕稅負1.分解營業(yè)額分解營業(yè)額 n北京某展覽公司的主要業(yè)務是幫助外地客商在北北京某展覽公司的主要業(yè)務是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務公司。一家中介服務公司。2006年年10月，該展覽公司在月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費家客商參展，對每家客商收費

35、2萬元，營業(yè)收萬元，營業(yè)收入共計入共計200萬元。而實際上，該公司收到的萬元。而實際上，該公司收到的100萬萬元要支付給展覽館做租金。元要支付給展覽館做租金。n試計算該展覽公司應納營業(yè)稅額并籌劃。試計算該展覽公司應納營業(yè)稅額并籌劃。2.加大稅前扣除項目加大稅前扣除項目n例：南方某城市一家文化經營公司是一家經營文化、例：南方某城市一家文化經營公司是一家經營文化、會展、體育、旅游等綜合項目的集團公司。會展、體育、旅游等綜合項目的集團公司。2011年年5月至月至8月，該公司集團旗下金沙旅行社組織了兩日游月，該公司集團旗下金沙旅行社組織了兩日游專線，共組織了專線，共組織了20000名游客，每人收費名游客，每人收費500元，其元，其中包括為游客支付的