析內(nèi)部控制在我省地稅系統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能中的應(yīng)用

1、淺析內(nèi)部控制在我省地稅系統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能中的應(yīng)用作者：李壽林作者單位：寧蒗縣地方稅務(wù)局前言近年來(lái)，我國(guó)為適應(yīng)建立公共財(cái)政體制框架結(jié)構(gòu)的要求，逐步實(shí)施了政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算、財(cái)政直接支付工資、會(huì)計(jì)集中核算試點(diǎn)、國(guó)庫(kù)集中收付等一系列財(cái)政支出改革，有效的解決了當(dāng)前行政事業(yè)單位支出管理中存在的一些問(wèn)題，取得了一定的成效。 但是由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來(lái)說(shuō)相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)較少， 內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位、 執(zhí)行力度不夠， 從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支控制不力、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。 如何通過(guò)建立符合稅務(wù)行政部門(mén)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)稅務(wù)行政部門(mén)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能的促進(jìn)作用，達(dá)到防

2、止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。 對(duì)此筆者結(jié)合地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能中內(nèi)部控制方面的一些問(wèn)題，談?wù)勛约旱囊恍┛捶ǎ?誠(chéng)與各位同仁商榷。一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述。內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)： 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、 部門(mén)設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來(lái)制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對(duì)

3、企業(yè)來(lái)說(shuō)要小；行政事業(yè)單位在資金來(lái)源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。二、目前地方稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀1、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以建立健全和有效實(shí)施的重要保證。但在實(shí)際的調(diào)查、研究中發(fā)現(xiàn) ,各地地稅部門(mén)中部分管理人員的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。很多單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理， 認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，對(duì)內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不到位,甚至有的單位認(rèn)為建立內(nèi)控制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對(duì)建立內(nèi)控制度缺乏積極性、主動(dòng)性

4、，以至于整個(gè)單位尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度；有的單位雖然建立了內(nèi)控制度， 但沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制， 也沒(méi)有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在內(nèi)控過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，只關(guān)注內(nèi)控制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié)，忽略了制度的執(zhí)行，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。2、內(nèi)部控制制度不健全有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，迄今為止，我國(guó)還缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。實(shí)際上在我省稅務(wù)系統(tǒng)中大部分單位沒(méi)有書(shū)面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡(jiǎn)單控

5、制，管理的隨意性較大。由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張 ,部分單位建立內(nèi)控制度時(shí),沒(méi)有將內(nèi)控制度覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位安排不盡合理,許多單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、 保管人員之間沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離，或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒(méi)有相互制約。甚至個(gè)別單位將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任， 固定資產(chǎn)管理混亂等問(wèn)題十分突出。由于內(nèi)控制度不健全，崗位設(shè)置不合理， 為弄虛作假、營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī)，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控，違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。3、預(yù)算控制相對(duì)弱化預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。 部門(mén)預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是我省地稅系統(tǒng)各單位最重要的內(nèi)部

6、控制手段之一。雖然各地地稅單位大都實(shí)行了部門(mén)預(yù)算制度，但預(yù)算編制還比較粗糙。 目前部門(mén)預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、 預(yù)算單位自身人員和編制情況及業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。另一個(gè)方面部門(mén)預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多，彈性較大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大， 權(quán)威性和約束力就越差。有的單位沒(méi)有將部門(mén)預(yù)算在單位組織體系進(jìn)行細(xì)化，沒(méi)有對(duì)單位內(nèi)各部門(mén)經(jīng)費(fèi)審批人實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束，使得部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況失控。4、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善。目前我省稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還很不健全，大多數(shù)基層地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制監(jiān)督

7、機(jī)構(gòu)并未單獨(dú)設(shè)立，而是由其他部門(mén)科室和署辦公，如財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察、人教等科室代辦。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)構(gòu)受各方利益牽動(dòng)，難以開(kāi)展獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不利于內(nèi)部控制效果另外 ,在外部審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)上,包括財(cái)政、審計(jì)等在內(nèi)的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu),工作中各行其是 ,未能形成綜合監(jiān)督的合力；財(cái)政、審計(jì)部門(mén)大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督,很少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。外部審計(jì)監(jiān)督的弱化，也容易使內(nèi)部控制失效，不產(chǎn)生壓力。5、專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。依照法律規(guī)定， 從事會(huì)計(jì)工作的人員， 必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證

8、書(shū)。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算較企業(yè)而言相對(duì)簡(jiǎn)單，因此行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求不如企業(yè)會(huì)計(jì)那么高，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)， 部分會(huì)計(jì)人員連從業(yè)資格證書(shū)都沒(méi)有，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。 無(wú)論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)控制度的內(nèi)容沒(méi)有提到重要位置， 導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)掌握的少，執(zhí)行制度困難；有的會(huì)計(jì)人員， 雖然有一定的水平，但由于忽視對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新， 風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱； 更有甚者有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給單位和國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。知識(shí)不足、觀念落后，使業(yè)務(wù)判斷不夠準(zhǔn)確，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真等，也可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水準(zhǔn)直接影響著內(nèi)部控制

9、的有效性。三、加強(qiáng)我省稅務(wù)系統(tǒng)各單位內(nèi)部控制的措施（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 這就說(shuō)明單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制活動(dòng)中起著主導(dǎo)作用。因此， 要加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、 實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。只有各單位領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，他們才能認(rèn)真地組織人員去立制度、 抓落實(shí)，也只有取得他們對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持 ,才能營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。同時(shí)，還要加強(qiáng)各地稅行政單位內(nèi)部控制相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)

10、整個(gè)內(nèi)控隊(duì)伍的積極性，形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。（二）建立健全內(nèi)部控制制度。完善的制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保障。根據(jù)工作實(shí)際各單位在制定、修改內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范的有關(guān)要求為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合本單位內(nèi)部實(shí)際情況和外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響， 找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)， 明確自控重點(diǎn)， 細(xì)化責(zé)任 ,特別是加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制,做到制度管人 ,責(zé)任到人 ,形成一個(gè)在內(nèi)部控制方式、 技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部控制體系。1、收支控制單位應(yīng)當(dāng)建立健全收入管理制度和崗位責(zé)任制。根據(jù)收入來(lái)源和管理方式，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、開(kāi)

11、票與會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。（1） 收入管理控制各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由單位財(cái)會(huì)部門(mén)統(tǒng)一收取并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其他部門(mén)和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和 “小金庫(kù)”。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同副本交存財(cái)會(huì)部門(mén)備案，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)追繳責(zé)任。對(duì)政府非稅收入（我省地稅系統(tǒng)內(nèi)主要為發(fā)票工本費(fèi)收入及國(guó)有資產(chǎn)出租、出售收入），應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)， 不得以任何形式截留、 挪用、私分或者變相私分。單

12、位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)收集、 整理、歸檔并及時(shí)更新與政府非稅收入有關(guān)的文件， 定期開(kāi)展培訓(xùn)， 確保主管領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。（2）支出管理控制單位應(yīng)當(dāng)建立健全支出管理制度和崗位責(zé)任制。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限， 確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、 付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。首先加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批， 不得超越權(quán)限審批。重大支出應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，重大支出標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定，不得隨意變更。其次加強(qiáng)支出審核控制。 全面審核各類(lèi)付款憑證及其附件的所有要素。重點(diǎn)審核單

13、據(jù)憑證是否真實(shí)、 合規(guī)、完整，審批手續(xù)是否齊全，以及是否符合國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)等有關(guān)規(guī)定。會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)應(yīng)附明細(xì)清單，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。 超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保單據(jù)憑證與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。再次，加強(qiáng)支付控制。明確報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支票應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。最后，加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。 由財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及時(shí)登記賬簿； 與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定交存財(cái)會(huì)部門(mén)備案。2、票證管理控制建立、健全票證管理程序和責(zé)任

14、制度。稅收及財(cái)政票據(jù)等各類(lèi)票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專(zhuān)管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用， 不得拆本使用。 每位負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。 單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開(kāi)、買(mǎi)賣(mài)財(cái)政票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大財(cái)政票據(jù)的適用范圍。3、定期核查控制單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評(píng)價(jià)支出管理的薄弱環(huán)節(jié)， 如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。 重點(diǎn)關(guān)注：是否存在挪用預(yù)算資金向無(wú)預(yù)算項(xiàng)目支付資金或用于對(duì)外投資的情形；是否存在采用虛假或不實(shí)事項(xiàng)套取預(yù)算資金的情形； 是否存在違規(guī)向所屬預(yù)算單位劃轉(zhuǎn)資金的情形

15、；是否存在將財(cái)政預(yù)算資金借貸給其他單位的情形；預(yù)付款項(xiàng)的轉(zhuǎn)回或沖銷(xiāo)是否合理、合規(guī)， 是否存在協(xié)同第三方套取預(yù)算資金的情形；與支出相關(guān)的其他情形。4、不相容崗位分離控制不相容崗位分離控制要求單位合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互監(jiān)督、相互制約的工作機(jī)制。5、內(nèi)部授權(quán)審批控制。內(nèi)部授權(quán)審批控制要求單位明確內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。6、業(yè)務(wù)流程控制。業(yè)務(wù)流程控制要求單位結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、范圍、規(guī)模和內(nèi)部控制要求，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確流程中計(jì)劃、審批、執(zhí)

16、行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，做到各流程手續(xù)完備，相關(guān)文件、記錄和憑證完整。7、資產(chǎn)保護(hù)控制。資產(chǎn)保護(hù)控制要求單位建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制人員未經(jīng)授權(quán)動(dòng)用和處置資產(chǎn)。8、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位建立健全本單位會(huì)計(jì)管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。（三） 、完善部門(mén)預(yù)算制度預(yù)算管理是各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理職能的核心，貫穿整個(gè)單位的經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)活動(dòng)， 在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制中具有重要地位。我省地稅系統(tǒng)各單

17、位資金大多為財(cái)政預(yù)算資金，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算， 預(yù)算規(guī)定了單位的支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制必不可少的手段。加強(qiáng)預(yù)算管理主要體現(xiàn)在預(yù)算的編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。（1）首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)上，要做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。在編制支出預(yù)算時(shí) ,應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)政預(yù)算額度，核定具體支出額度。編制預(yù)算時(shí)還應(yīng)該列出各項(xiàng)支出的方向和用途，防止員工肆意開(kāi)支。（2）其次，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)上，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、 擴(kuò)大預(yù)算范圍。年度預(yù)算下達(dá)后， 行政事業(yè)單位應(yīng)該編制預(yù)算實(shí)施計(jì)劃，把各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度詳細(xì)準(zhǔn)確地確定下

18、來(lái)，把實(shí)施任務(wù)落實(shí)到部門(mén)和責(zé)任人，對(duì)于未能按時(shí)完成任務(wù)的部門(mén)和責(zé)任人給予嚴(yán)格制裁。預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)政部門(mén)要對(duì)預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付、資金使用的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控管理。（四） 、完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制實(shí)踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須要強(qiáng)化各單位的內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督工作，使之規(guī)范化和制度化。首先，對(duì)行政事業(yè)單位而言， 內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要措施，應(yīng)使其制度化和規(guī)范化。 行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)，增強(qiáng)其公正性。 通過(guò)定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)來(lái)審查內(nèi)控制度是否健全，執(zhí)行是否有效， 評(píng)價(jià)相關(guān)部門(mén)和人員執(zhí)行內(nèi)控制度的情況，從而督促單位充分、有效地執(zhí)行內(nèi)控制度。其次，要強(qiáng)化外部監(jiān)督。 財(cái)政和審計(jì)部門(mén)要定期或不定期地對(duì)稅務(wù)行政單位內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)控制度形同虛設(shè)的局面，指出單位管理上的漏洞， 幫助單