企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)增調(diào)減注意事項(xiàng)

1、.2012年企業(yè)所得稅匯算清繳，淺析企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)增調(diào)減注意事項(xiàng)一、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時(shí)應(yīng)注意的稅收政策歸納如下：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有：（一）工資薪金1、會計(jì)規(guī)定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號職工薪酬第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（ 1 ）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2 ）職工福利費(fèi)；（ 3 ）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（ 4 ）住房公積金；（ 5 ）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6 ）非貨幣性福利；（ 7 ）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

2、（ 8 ）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；2、稅法規(guī)定;.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 34 條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)經(jīng)管機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（ 1 ）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（ 2 ）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平；（ 3 ）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是否有序的進(jìn)行的；（ 4 ）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；針對以上情形，作為

3、審核人員在操作時(shí)，應(yīng)該收集相關(guān)的勞動用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及相關(guān)的考情表等相關(guān)資料來核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性，合理性。值得強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40 條、 41條、 42 條所稱的“工資薪金總額” 是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條列第 34 條規(guī)定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金等社會保險(xiǎn)金和住房公積金。“工資薪金”應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào);.增應(yīng)納稅所得額。（二）職工福利費(fèi)1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒有明確計(jì)提規(guī)范的

4、職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14% 計(jì)提職工福利費(fèi)， 而采用按實(shí)際列支的處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級會計(jì)科目。對符合福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過“應(yīng)付職工薪酬- 職工福利”科目提取計(jì)入成本費(fèi)用，在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷“應(yīng)付職工薪酬 - 職工福利”科目。2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條列第40 條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出， 不超過實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14% 的部分，準(zhǔn)予扣除。”關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函【2009 】3 號）指出：實(shí)施條例第40 條規(guī)定的企業(yè)職工福利

5、費(fèi)，包括內(nèi)容：（ 1 ）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、;.社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（ 2 ）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防腐降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（ 3 ）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路

6、費(fèi)等。稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的 14% ，超過部分作為作納稅調(diào)整處理， 且為永久性業(yè)務(wù)核算。（三）工會經(jīng)費(fèi)1、會計(jì)規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)通則第44 規(guī)定：“工會經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會。”工會經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2% 計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)。2、稅法規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第41 條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不得超過工資薪金總額2% 的部分，準(zhǔn)予扣除?！痹趯徍酥校浩髽I(yè)會計(jì)核算中計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個(gè)前提條件：第一：是否將提取的工會經(jīng)費(fèi)撥繳給工會組織；第二，是否取得工會組織;.開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)，工會經(jīng)費(fèi)撥

7、繳專用收據(jù)是由財(cái)政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一經(jīng)管。工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，而不是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。（四）職工教育經(jīng)費(fèi)1、會計(jì)規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)通則第44 條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5% 計(jì)提。2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條例第42 條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增工程處理；關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使

8、用經(jīng)管的意見的通知（財(cái)建 2006317號規(guī)定：下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍：（ 1 ）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（ 2 ）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（ 3 ）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；;.（ 4 ）專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)；（ 5 ）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（ 6 ）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；（ 7 ）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；（ 8 ）購置教案設(shè)備與設(shè)施；（ 9 ）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；（ 10 ）職工教育培訓(xùn)經(jīng)管費(fèi)用；（ 11 ）有關(guān)職工教育經(jīng)管費(fèi)用；值得注意是：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，不能

9、擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除；在審核中，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時(shí)間上的遞延。職工教育經(jīng)費(fèi)每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5% 作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若;.動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響， 應(yīng)通過“遞延所得稅”科目核算

10、可抵扣的暫時(shí)性業(yè)務(wù)核算。當(dāng)以前年度調(diào)增的金額，在本年度納稅調(diào)減時(shí)，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。（五）保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和規(guī)范為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。其中：住房公積金1、會計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府規(guī)定的規(guī)范，計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬- 住房公積金”的金額，并按照受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，借：“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“經(jīng)管費(fèi)

11、用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸：應(yīng)付職工薪酬- 住房公積金“科目2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35 條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和規(guī)范為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。在審核中，會計(jì)核算是按規(guī)定規(guī)范計(jì)提數(shù)，稅法還強(qiáng)調(diào);.必須是實(shí)際繳納的住房金，如果企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的住房公積金實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。NextPage基本社會保障性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1、會計(jì)規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會保障金和補(bǔ)充保險(xiǎn)金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院

12、、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的規(guī)范，計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬- 社會保險(xiǎn)費(fèi)” 的金額，并按照受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用， 借“生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用” 、“經(jīng)管費(fèi)用” 、“在建工程” “研發(fā)支出”等科目，貸“應(yīng)付職工薪酬 - 社會保險(xiǎn)費(fèi)” ，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)列入了職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。2、稅法規(guī)定自 2008 年 1 月日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、分別在不超過職工工資總額5% 規(guī)范內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。值得注意是：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

13、第36 條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)，不;.得扣除。3 業(yè)務(wù)核算會計(jì)準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和規(guī)范的計(jì)提數(shù)核算，同時(shí)還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險(xiǎn)，而稅法強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險(xiǎn)，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的基本社保費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)大于實(shí)際繳納數(shù)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。（六）利息支出1、會計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款

14、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)管費(fèi)用）。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或經(jīng)管費(fèi)用；2、稅法規(guī)定（ 1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 37 條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（ 2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 38 條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：;.非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利

15、息支出；非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1；3 在業(yè)務(wù)審核中：利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、會計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營經(jīng)管等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)

16、交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過規(guī)范的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍;.上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定，招待費(fèi)具體范圍如下：（ 1 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；（ 2 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；（ 3 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。（ 4 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企

17、業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出據(jù)實(shí)列入“經(jīng)管費(fèi)用 - 業(yè)務(wù)招待費(fèi)”2 、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料包括會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用規(guī)范、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 43 條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入

18、（營業(yè)）收入的 5?！币话銇碇v，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，;.但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。3、業(yè)務(wù)核算：在會計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支出的一切費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期經(jīng)管費(fèi)用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必須按照

19、稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整首先應(yīng)計(jì)算出實(shí)際發(fā)生額的60% ，再與銷售收入（營業(yè)）收入的5比較，金額較小者與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增工程。（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1、會計(jì)規(guī)定：計(jì)入“銷售費(fèi)用- 廣告費(fèi)”、“銷售費(fèi)用- 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目；2、稅法規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第44 條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）15% 的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費(fèi)”一樣，會產(chǎn)生時(shí)間性差異。;.3、在業(yè)務(wù)核算時(shí)：在會計(jì)核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理

20、而支出的一項(xiàng)費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)全額計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。而稅法對于當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（九）傭金及手續(xù)費(fèi)1、會計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，在銷售費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支。2、稅法規(guī)定財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅【2009 】 29 號）規(guī)定：（1 ）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，不得扣除；保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15% （含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10% 計(jì)算限額；其他企業(yè)

21、：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5% 計(jì)算限額；3 業(yè)務(wù)核算對于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增；;.（十）企業(yè)之間支付的經(jīng)管費(fèi)用1、會計(jì)規(guī)定會計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期經(jīng)管費(fèi)用；2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49 條規(guī)定：企業(yè)之間支付的經(jīng)管費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅法【 2008 】086 號）第一條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡

22、稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理”同時(shí)第四條規(guī)定：“母公司以經(jīng)管費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的經(jīng)管費(fèi)，不得在稅前扣除”3、業(yè)務(wù)核算如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除；如果母公司以經(jīng)管費(fèi)形式向子公司收取的費(fèi)用，子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，應(yīng)作納稅調(diào)增；（十一）罰款、罰金、滯納金1、會計(jì)規(guī)定會計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目2、稅法規(guī)定稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，;.被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人

23、違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；3、業(yè)務(wù)核算會計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除；而稅務(wù)上是有扣除限定的；（十二）捐贈1、會計(jì)規(guī)定會計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；其中，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出， 不得超過年度利潤總額12% 的部分， 準(zhǔn)予扣除，年度利潤總額：是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤；而非公

24、益性捐贈不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；3、業(yè)務(wù)核算會計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除，而稅法上強(qiáng)調(diào)的是首先按規(guī)范區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計(jì)算扣除限額，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增；如是非公益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調(diào)增工程處理；;.（十三）贊助支出1、會計(jì)規(guī)定會計(jì)上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目；2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增工程處理；3、業(yè)務(wù)規(guī)定會計(jì)上不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除；而稅務(wù)上則做了嚴(yán)格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除；（十四）準(zhǔn)備金除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)備金，不

25、得扣除；NextPage應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12 個(gè)月取得的投資收益；二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分， 免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。;.三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；四、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損， 可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)

26、的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5 年；五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程所得，免征企業(yè)所得稅；六、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；八、加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)

27、期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 按照研發(fā)費(fèi)的50% 加計(jì)扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150% 攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工工資的100% 扣除；;.九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；十、資源綜合利用企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)規(guī)范的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額；

28、十一、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。十二、不征稅收入一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政經(jīng)管的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；總之，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程，不僅涉及大量的稅收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計(jì)處理密切相關(guān)，一些應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來講，納稅調(diào)整事項(xiàng)包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類3 大類調(diào)整工程收入類工程調(diào)整當(dāng)心陷入3 個(gè)誤區(qū)對于納稅調(diào)整，很多財(cái)稅人員對收入類工程的調(diào)整關(guān)注度不及對成

29、本、費(fèi)用類工程調(diào)整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收入;.類工程的調(diào)整往往金額較大，常見問題如下：延遲確認(rèn)會計(jì)收入。我們知道，納稅收入是在會計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計(jì)算得來的，而且主要調(diào)整工程已經(jīng)在納稅申報(bào)表的“納稅調(diào)整工程明細(xì)表”中列示?！凹{稅調(diào)整工程明細(xì)表”在設(shè)計(jì)上是基于企業(yè)會計(jì)收入的確認(rèn)完全符合企業(yè)會計(jì)制度或新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計(jì)收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯

30、算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷售在會計(jì)上一般不確認(rèn)“會計(jì)收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類工程調(diào)整時(shí)，容易出現(xiàn)漏項(xiàng)。條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。;.實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“營業(yè)費(fèi)用”；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職

31、工福利，并在賬務(wù)上作借記“經(jīng)管費(fèi)用”。上述事項(xiàng)，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。對財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對于國家政府部門（包含財(cái)政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會等等）給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。財(cái)稅 2009 87號文規(guī)定：對企業(yè)在 2008 年 1 月 1日至 2010 年 12月 31日期間從縣級以上各級人民

32、政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金經(jīng)管辦法或具體經(jīng)管要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。對于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入），當(dāng)且僅當(dāng)有國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅;.務(wù)總局 3 個(gè)部門中的一個(gè)或多個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計(jì)入會計(jì)收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例如財(cái)稅2008 1

33、 號文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過3 即征即退的增值稅補(bǔ)貼就屬于免稅收入。對于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說，財(cái)政性補(bǔ)貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對應(yīng)納稅所得額的影響僅僅是時(shí)間性的差異，不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額。另外財(cái)稅 2009 87 號文還規(guī)定，企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5 年（60 個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額

34、；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢愓{(diào)整工程更應(yīng)關(guān)注稅法總體要求：對于成本、費(fèi)用扣除類工程的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)當(dāng)對比例扣除工程及政策性限制扣除工程的納稅調(diào)整關(guān)注外，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法對成本、費(fèi)用扣除工程的總體要求。;.稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說能夠扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿足“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整，例如行政罰款

35、、 滯納金就屬于此類。事實(shí)上，我們通過對企業(yè)成本、費(fèi)用扣除工程調(diào)整的分析、匯總后可得知，由于不滿足稅法對成本、費(fèi)用扣除工程“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的總體要求而進(jìn)行的納稅調(diào)整金額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法規(guī)定的比例扣除工程及政策性限制扣除工程的調(diào)整金額。實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整工程主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確。企業(yè)所得稅法;.對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。我們在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實(shí)性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須具有合理性，否則應(yīng)進(jìn)行