企業(yè)涉稅會計核算

1、企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算主要涉稅會計科目的設(shè)置： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加 所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 以前年度損益調(diào)整 營業(yè)外收入 其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款一、“應(yīng)交稅費”科目 該科目屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)按照稅法稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅。 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，以及由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等，通過“應(yīng)交稅費”核算。 企業(yè)不需要預(yù)計預(yù)計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等，不在本科目

2、核算?！皯?yīng)交稅費”科目 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種稅種進(jìn)行明細(xì)核算。一個稅種，相對應(yīng)一個二級科目，如 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 注意，對于增值稅來說比較特殊，設(shè)置了三個二級科目： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費未交增值稅 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 其中應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下又分別設(shè)置了“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等9個專欄進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費”科目 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費； 期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目 增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”設(shè)置9個專欄1.進(jìn)項稅額 用藍(lán)字

3、藍(lán)字記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 注意：退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字紅字登記。例題：甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗收入庫。會計分錄：借：原材料 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85000 貸：銀行存款 585000甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400貸：銀行存款 23400上述

4、材料驗收入庫時：借：原材料 20000 貸：在途物資 20000將原購進(jìn)的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方，會計分錄：借：銀行存款 3510應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510貸：原材料 30002.已交稅金 核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月當(dāng)月繳納本月增值稅額。 某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20000元。預(yù)繳時的會計處理： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000 貸：銀行存款 20000企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，會計處理：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款3.減免稅款 反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免直接減免的增值稅額借記本科目，貸記

5、“營業(yè)外收入”科目。 對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價20000元，賬務(wù)處理： 借：銀行存款22600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600 貸：營業(yè)外收入 26004.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額應(yīng)免抵稅額。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.轉(zhuǎn)出未交增值稅 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。 月末某企業(yè)增值稅賬

6、戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅130006.銷項稅額（貸方科目） 用藍(lán)字藍(lán)字記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。 注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅紅字字登記。 某增值稅一般納稅人銷售多余生產(chǎn)用A材料，貨款6000元，增值稅1020元，款項均以銀行存款的形式收到 。會計分錄： 借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年3月20日向MM公司銷售乙商品1000

7、00元，增值稅17000元，貨款未收到。會計分錄：借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅款-增值稅(銷項稅) 17000原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入 10000貸：銀行存款 11700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17007.出口退稅 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。 基本會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅

8、費就交增值稅（出口退稅）8.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。 （1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項稅額的用途，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 （2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。 （3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料200

9、00元，其中購買原材料時抵扣進(jìn)項稅3400元，其會計處理如下： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費（浴池維修） 23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3400某機械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房，購買鋼材時抵扣進(jìn)項稅17000元，其會計處理如下：借：在建工程117000貸：原材料100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17000 某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進(jìn)原材料時支付進(jìn)項稅170元，其會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本輪椅 1170 貸：原材料 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1

10、70某企業(yè)因意外火災(zāi)導(dǎo)致盤虧原材料4 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為680元。 借：待處理財產(chǎn)損溢 4 680 貸：原材料 4 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 680 下列業(yè)務(wù)的會計核算中，需要通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（）。A、一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利B、一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程C、一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配D、一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失【答案】AD9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對于由于多預(yù)繳多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。（1）

11、某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）某企業(yè)2010年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費未交增值稅7000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”設(shè)置9個專欄2.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（適用小規(guī)模納稅人）應(yīng)交增值稅（適用小規(guī)模納稅人）【例】2010年

12、1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實現(xiàn)含增值稅銷售額20600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：借：銀行存款 20600貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 600例：某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年3月購入商品一批取得增值稅專用發(fā)票注明的價款30000元，進(jìn)項稅額5100元，當(dāng)月銷售取得銷售收入84800元，計算當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅，并作出會計處理。當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=84800（1+3%）3%=2469.9元借：銀行存款 84800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 82330.1 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 2469.9二、“未交增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的

13、增值稅也在本明細(xì)科目核算。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交增值稅未交增值稅或者借：應(yīng)交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）一般納稅人按征收率征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算。如企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2009.1.1之前的），會計分錄為：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費未交增值稅 企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例：某公司為增值稅一般納稅人，2013年1月8日上繳2012年12月應(yīng)納增值稅額148000元，則正確的會計處理為（）

14、。A.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）148000貸：銀行存款 148000B.借：應(yīng)交稅費未交增值稅148000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 148000C.借：以前年度損益調(diào)整 148000貸：銀行存款 148000D.借：應(yīng)交稅費未交增值稅148000貸：銀行存款 148000答案：D4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。5.用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題（1）對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)較小的數(shù)字

15、紅字借記字紅字借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目?！纠}】某企業(yè)2014年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補增值稅15萬元欠稅未補，若2014年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：2月：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 100000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 1000003月： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）50000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 50000（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 1.在稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”替代。 3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位