個人所得稅法知識點精華總結(jié).

1、注冊會計師考試稅法個人所得稅法知識點精華總結(jié)企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區(qū)別在哪里?沒錯，外資的更優(yōu)惠,稅率更低， 且存在很多地域性和行業(yè)性優(yōu)惠,并且比較的多。那么這兩個企業(yè)所得稅和個人所得稅的區(qū)別在哪里呢？這里先不回答， 我將在我的總結(jié)里慢慢滲透， 希望大家能以比較的思想來學(xué)習(xí)這三章所得稅。 最重要的是要把企業(yè)所得稅那一章一定學(xué)好， 我再強(qiáng)調(diào)一次, 希望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打, 不要心急。 畢竟， 所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣， 在共同點上學(xué)習(xí)不同點是最能應(yīng)付考試的， 也是最能讓自己理解的更透徹的， 更是最能讓自 己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺的極佳方法。 我們認(rèn)為 , 任何一門課程都應(yīng)該用 “比較 &qu

2、ot; 的思想去學(xué) 習(xí)，不斷尋到區(qū)別所在，慢慢的，也就進(jìn)入狀態(tài)了。1、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內(nèi)容.首先要注意香港臺灣澳門地區(qū)不適用 183天的這個規(guī)定，嚴(yán)格按照 90天來考慮，注意是個隱藏考點。1 在境內(nèi)居住未超過90 天或183天 （稅收協(xié)定國家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同的，僅對 在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅. 即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。 注意這個免稅的理解, 因為其他非工資薪金所得要對在境內(nèi)工作時取得所有收入 征稅的。2在境內(nèi)居住超過90天或 183天,但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思 的， 對在境內(nèi)工作取得工資薪金所

3、得納稅， 這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境 外工作時取得的工資不納稅.3 在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了未超過5 年的 , 境內(nèi)取得的工資不 用說 ,應(yīng)該納稅，臨時離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅,境外企業(yè)支付的部分 “免稅 ” ， 注意這里免稅的含義， 因為作為居民性納稅人本來要承擔(dān)全球納稅義務(wù)的， 所以用的免稅這個詞 .4 企業(yè)高管問題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上 1 的情況，境外工作時取得的境內(nèi)企業(yè) 支付的仍要納稅。如果屬于2 的情況?？偨Y(jié)一下就是說境內(nèi)企業(yè)高管成 員無論在境內(nèi)呆多 久， 境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅， 當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅, 按照上面的情況

4、判斷就好了 .以上是個人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。2、 居民性納稅人和非居民性納稅人問題。 外商企業(yè)所得稅中也有此問題，即外國企業(yè)在境 內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所營業(yè)代理人的情況 , 僅對境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù), 這種情況叫做非居民性納稅人.個人所得稅中, 由于牽涉到個人，相對要定義的詳細(xì)些是為了更好的判斷是否為非居 民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內(nèi)容。非居民納稅人舉例 :外國人 ,香港人，臺 灣人,澳門人,外籍華人.這些人工作之余沒有理由回到中國,即即便在中國有房子，但根已經(jīng)不在中國了。而中國國籍的人, 即便在國內(nèi)沒有房子了， 但根還在中國，即便在國外呆 了幾十年 , 也屬于居民性納稅人。 但

5、非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人, 只要滿足在中國境內(nèi) 居住滿一個納稅年度注意不是滿一年. 比如從 2003年 2月 2 日到 2004年 2月 2 日均呆在 中國 ,也不算居民性納稅人。 納稅年度是指一年的 1 月 1 日至 12 月 31 日。 還要注意臨時離境的概念 , 上例如果是從2003年 1 月 30 日至 2004年 1 月 30 日均呆在中國 , 則仍屬于居民 性納稅人 , 因為境外時間未超過30 日。這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境,即累計出境未超過90 日，但這個條件要在一次離境不超過30 日的基礎(chǔ)上才能成立。比如 2003年 1 月 1 日至2004年 1 月 1 日

6、內(nèi)累計 出境時間未超過90 日，但 1 月份不在國內(nèi) ,即 1 月份出境31 日 ,屬于一次性離境超過30 日 ,還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些， 才能繼續(xù)我們個人所得稅的討論,因此一定要注意臨時離境的理解。 這里說的多了點 , 希望大家不要覺得煩躁, 因為我個人覺得這里很重要的 .例 1、某德國人從2003年 1 月 20 日至 2004年 1 月 20 日均在中國境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi) 滿一個納稅年度,因此為非居民性納稅人。（ X解答： 1 月 1 日至 19 日離境僅 19 天，屬于臨時離境范疇.因此仍為居民性納稅 人。例 2、某香港人在中國大陸從1999年 5 月至今均在境內(nèi)居住

7、,則此人屬于在中國境內(nèi)居住滿 5 年。（ X解答:1999年肯定不能算做滿一年,只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿 3年， 2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。例 3、 某美國人 2003年 1 月 1 日來中國工作, 2004年 3 月回國， 其中 1 月份去香港 10 日做 演講 , 3月 1 日去澳門參加某剪彩活動, 4 月 1 日回中國 , 5月 10 日去比利時參加高層論壇, 5月 30 日回中國 , 10月 1 日參加臺灣分公司的公司慶典活動， 在臺灣呆了 29 天。 此美國人 2003年 1 月 1 日至 2004年 1 月 1 日在中國取得100萬美元收入,

8、在境外共取得50萬美元收入 ,則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個人所得稅。（ X解答： 3 月份離境超過30 日，雖然其他離境并未超過30 日，累計也未超過90日 ,但由于一次離境時間超過30 日，只能是非居民性納稅人，僅對境內(nèi)取得收入納稅。3、工資薪金的幾個特殊情況問題。1 年終獎金等一次取得多月收入情況。 “單獨 ” 作為一個月的工資納稅,如果取得時的月份工資未超過800元, 要合并減去費(fèi)用 800元計算； 如果取得時的月份工資超過 800元, 則獎 金不再扣除費(fèi)用，直接按規(guī)定稅率計算,這里是“單獨 ” 的含義。2 年薪制。分月先按月工資預(yù)交,年終一次性發(fā)放獎金時平均到各月與每月的工資

9、 “合并 ” 計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并 " ，別按照 1 的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的， 比如海上作業(yè)行業(yè)等。 不 再熬述。3 解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入 .超過去年的職工平均工資的 3 倍以上要征稅,注 意這里不是超過自身去年工資總額的 3倍，這里注意和 4退職費(fèi)區(qū)分一下。這里只做定性 判斷就可以了。但退職費(fèi)要掌握計算。4 退職費(fèi)收入 . 這里和解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入是不同的概念. 其實就是 “內(nèi)退 ” 職工取得的收入。分月取得的， 分月計算 .這里主要是注意一次性取得的 , 按照月工資平均 為

10、各月計算,但不能超過6個月，如月工資為 1000元，一次性退職費(fèi)為 5000元,則平均為 5個月計算。一次性退職費(fèi)如果為 12000元,還是只能平均成 6個月的工資，即按照 2000元作為一個月的工資計算個人所得稅.注意理解.4、出租車問題。出租車司機(jī)擁有出租車所有權(quán)的,按照個人承包經(jīng)營所得即5級稅率計算所得稅,不擁有所有權(quán)的,按照工資薪金所得即 9級稅率計算所得稅，理解記憶。5、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)問題。本來屬于企業(yè),可卻適用個人所得稅，的確是個很特別 的地方。 但是其計算個人所得稅的理念與企業(yè)所得稅的計算卻是如此的相似。 有些小點又不太相同 ,比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較

11、性總結(jié)1 個人獨資企業(yè)（合伙企業(yè)以下同以其生產(chǎn)經(jīng)營的全部所得征稅.企業(yè)所得稅也是 .但 個人獨資企業(yè)的投資者（即老板取得的非生產(chǎn)經(jīng)營所得,比如股利,利息所得，個人的勞 務(wù)報酬所得應(yīng)該按照各自相應(yīng)的稅率計算交納個人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問 題，個人所得稅中把收入分為 11 種正是和企業(yè)所得稅最大的區(qū)別之一。2 生產(chǎn)成本和費(fèi)用可按規(guī)定扣除.這里和企業(yè)所得稅是多么的相似。其相同點包括：可扣除“三項經(jīng)費(fèi) " 按照計稅工資總額17. 5%， 工資薪金按照計稅工資扣除。 扣除相關(guān)合理費(fèi)用和成本, 這里包括對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈均是可以全額扣除的 , 資助非關(guān) 聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的 “三

12、新 ” 費(fèi)用，可以全額扣除。這里也是一樣的。不同點包括:廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除個人獨資企業(yè)是整體不超過銷售收入扣除，并可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅中廣告一般按照2或者8或者全額扣除 ,可結(jié)轉(zhuǎn)下期, 而業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)是按照 0. 5扣除，并且不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。注意一下；投資者(即老板的工資不得稅前扣除, 也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入投資者家庭生活費(fèi)用和企業(yè)收入 劃分不清的 ,不能扣除 , 劃分的清的,投資者用企業(yè)收入支付的生活費(fèi)用不得扣除；投資者 家庭和企業(yè)共用的固定資產(chǎn) , 其折舊不能全額扣除 , 應(yīng)由稅務(wù)部門確定的企業(yè)所占比例來扣 除,企業(yè)所得稅中不存在這種情況 ;公益救濟(jì)性捐贈， 投資者

13、公益救濟(jì)性捐贈不超過個人應(yīng) 納稅所得的30%的部分,可以扣除 ,而企業(yè)所得稅中是不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的 3部分 可以扣除。這里注意投資者應(yīng)納稅所得包含生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得和非生產(chǎn)經(jīng)營性應(yīng)納稅所得。6、收入的次的判定.這里太重要了，我認(rèn)為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1 所得稅中僅有7 個所得項目是按照次的規(guī)定來征收的 ,因此不 包括另外 4 個項目：工資薪金所得、 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 2 按次征收的 7 個項目中 ,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息所得,偶然所得 , 其他所得均好理解。關(guān)鍵問題就在剩余的三個項目中 .更多內(nèi)容

14、回復(fù)可見：(1以下內(nèi)容需要回復(fù)才能看到勞務(wù)報酬所得次的規(guī)定一個月內(nèi)連續(xù)取得同一事項的收入的， 按照一個月的收入為一次。 教材上舉的那個例子很好理解， 我再另外舉幾個例子，一定要注意“同一事項 ” 連續(xù)取得收入 .例 1、某人5 月份在高校演講，舉行了 5 次演講,每次收入為1000萬。則此人 勞務(wù)報酬所得個人所得稅為 1000*5(1-20 *20%, 這里一定要加總 ,不能按每次演講的收入計算，因為屬于 同一事項連續(xù)取得收入。例 2、 某人 5 月份在高校演講5次， 每次取得 1000元收入。 設(shè)計高校某教學(xué)樓取得設(shè)計收入 20000元。則當(dāng)月此人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)為 1000 5(1 20%

15、 20%+20000(1-20% 20，對比例1 例 2應(yīng)該能找到點感覺了吧,所以勞務(wù)報酬中的同一事項的理解很重要。( 2 稿酬收入次的規(guī)定這里我認(rèn)為比勞務(wù)報酬次的規(guī)定要好理解， 關(guān)鍵只要掌握教材的那幾點就好了。 再版的收入單獨 計算； 追加印刷的視同一次收入加總計算; 連載的視同一次收入加總計算; 先連載再出版再連載， 作為三次收入分別計算;分次支付稿酬的 ,加總計算 .掌握這個理念就ok 了。這里特別注意一下追加的問題和再版的問題。(3 財產(chǎn)租賃所得次的規(guī)定沒什么說的 , 分月計算就好了， 只是這里注意一下個人租賃房產(chǎn)時， 可以扣除800元的維修費(fèi)的 問題， 先扣除維修費(fèi)還是先扣除基本費(fèi)用

16、 800是個有爭議的問題， 一般會回避掉 , 按照先扣除維修算就好了,和教材中的不違背.7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得問題。股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收。個人取得的量化資產(chǎn)僅在轉(zhuǎn)讓時按照收入減除取得成本計算交納個人所得稅。 個人出售居住 5 年以上的家庭唯一住房的免稅， 個人出售房產(chǎn)后1 年內(nèi)復(fù)購房的 , 按照購房與售房的價格比例退稅 , 當(dāng)然如果購房比售房價格高 , 可以全額退稅。 但是這里注意已經(jīng)不是第一次購房了，所以契稅不能免了.拿出來提示一下。8、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得.所得歸個人所有的,僅上交一定金額的保證金的,按照 5 級稅率計算，所得實際不歸個人支配，而是固定取得收入的，按照 9 級即工資薪金所得計算

17、 .這里比較 好理解 . 9、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得.已經(jīng)交納了農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅的，免征個人所得稅了 ,沒有交納此稅的，按照規(guī)定交納個人所得稅。這里稍微注意一下 .取得生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入， 按照此收入 相應(yīng)稅率計算個人所得稅，這里是在作題時需要特別注意的地方 . 10、境外已納稅額扣除問題。所得稅中的特殊情況，三個所得稅中均存在這么個問題，兩個企業(yè)所得稅是相同的 , 但個人所得稅和兩個企業(yè)所得稅就有區(qū)別了。 主要區(qū)別在于兩個企業(yè)所得稅遵循的是 “分國不分項",而個人所得稅遵循的是 “既分國又分項”。為什么會出現(xiàn)這種問題呢？因為 個人所得稅中不同項目有不同的稅率.這就導(dǎo)致不僅要分國計算,

18、還要分項計算扣除限額.其他 沒什么不一樣的了，反正未扣除完的以后 5 年內(nèi)均可扣除. 11、代付稅款的問題。這個問題只有在題目中強(qiáng)調(diào)了企業(yè)為個人代扣了稅款時,才進(jìn)行由不含稅到含稅的換算，僅牽涉到勞務(wù)報酬所得，工資薪金所得是不用考慮的.而且題目中如果沒有明確 說明已代扣稅款也是不用考慮的，這點在做題時一定要注意。主要是個計算方法問題，建議教材 中的那個表的稅率千萬別記，記也記不住,反正我是記不住的。實際上是個逆運(yùn)算的問題，明白 了計算方法，還是能很快得到答案的。舉個例子，某企業(yè)支付給個人勞務(wù)報酬10000 元,并且其相關(guān)的個人所得稅由公司代付 .計算應(yīng) 納個人所得稅. 解答：個人取得的為不含稅收

19、入，因此不能直接計算個人所得稅，設(shè)個人所得稅為X,含稅收 入即如果不代扣代繳時支付的收入的為 10000+x， 根據(jù)相關(guān)稅率公式， 可得以下等式： （ 10000+x）（ 1 20）*20%=X X=1600/0 。 84=1904.76元，注意由于勞務(wù)報酬有個加成征收的問題，因此在計 算完后要看看10000+1904. 76=11904.是否符合上式用的稅率。 76驗證后發(fā)現(xiàn)稅率使用無問題 ,因此得到答案。 再舉個例子，上例中企業(yè)支付給個人50000元不含稅報酬，計算個人所得稅.解答：同上例，設(shè)個人所得稅為x,含稅收入為（50000+x）,這里有個確定稅率到底應(yīng)該用 30% 還是40%計算的

20、問題，建議先估計一下,如果估計不出來，先拿一個算了之后驗證一下就知道 了。假設(shè)稅率適用 30，則得到以下等式： （50000+x） （ 1 20%）30 2000（當(dāng)然這個地方的速算扣除數(shù)建議一定要記：） =x ，計算得到 x=13157。 89元，驗證一下，（50000+13157。 89） *（ 1-20%） =50526。 31 元 50000 元，很明顯，稅率用錯了（因為按照30的稅率計算的所得稅肯定比按照 40%計算的所得稅要少， 按照40%計算后肯定也要超過50000）應(yīng)該用40%的稅率， 再用40%計算一遍就得到了答案。12、納稅申報和期限問題。注意一下多處取得工資個人肯定是要自

21、行申報匯總交納的。個體工商戶和個人申報期限一致， 但存在一個年末3 個月內(nèi)匯算清繳的問題。 承包經(jīng)營收入納稅分一次性取得或分次取得的情況,一次性取得的，取得后的 30 日內(nèi)，注意這個時候是 30 日,比較特別 ; 分次取得的，取得后7 日內(nèi)預(yù)交,年度終了3個月內(nèi)匯算清繳，這里和個體工商戶一致。境外取得收入的個人，如果境外是按年征收的，境外年度終了后 30 日內(nèi)申報納稅，如果境外是按次征收的，應(yīng)在次年1 月 1 日起30 日內(nèi)申報納稅。 注意一下和企業(yè)所得稅的比較。有個地方是一樣的，凡是企業(yè)合并、分立、終止時，應(yīng)在60 日 內(nèi)辦理匯算清繳， 只是個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)匯算清繳的是個人所得稅而已， 其時限是一樣的。 這里還要注意個人投資兩個或兩個以上的個人獨資企業(yè)的個人所得稅交納情形， 各自企業(yè)應(yīng)先預(yù)繳,然后年度終了在總企業(yè)匯算清繳。13、稅收優(yōu)惠問題個人所得稅的稅收優(yōu)惠相比兩個企業(yè)所得稅還是比較少的， 也比較簡單, 由于主要稅種已總結(jié)完 畢,這里僅就一些