現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理(施工企業(yè))

1、 講授：甘永生 教授第一部分：全面預(yù)算管理概述第二部分：傳統(tǒng)全面預(yù)算的基本內(nèi)容和編制方法第三部分：施工企業(yè)全面預(yù)算管理 l凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。言前定，則不跲；事前定，則不困；行前定，則不疚；道前定，則不窮。子思l算盤要靠論語來撥動；同時論語也要靠算盤才能從事真正的致富活動。縮小論語與算盤之間的距離，是今天最要緊的任務(wù)。澀澤榮一l故經(jīng)之以五事，較之以計而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰將，五曰法。道者，令民與上同意也，故可以與之生，可以與之死，而不畏危。孫子l沒有計量，沒有管理。彼得德魯克l凡是希望獲得經(jīng)營成功的商人，必須具備三個條件。其中最主要的是現(xiàn)款，或某些與此等值的經(jīng)濟實力。第二個條

2、件是：商人必須是精明的會計員和敏捷的數(shù)學(xué)家。最后，所有商業(yè)事務(wù)必須采取有條不紊的方式加以記錄，使商人能一目了然地了解自己的經(jīng)營活動。巴其阿勒l大、老、粗中國企業(yè)的病癥之一l精細化時代到來呼喚全面預(yù)算管理l全面預(yù)算的概念l全面預(yù)算的作用l全面預(yù)算管理l預(yù)算組織l全面預(yù)算編制的程序l預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作（一）大（一）大1、脫離企業(yè)的資源和綜合競爭力盲目設(shè)定大目標。2、心浮氣躁，一味強調(diào)大干快上，只圖轟轟烈烈，熱熱鬧鬧，不講實效，不計后果，不顧及長遠。3、好大喜功，動輒玩大手筆，吸引眼球，追求轟動效應(yīng)，企圖一鳴驚人。4、只有大方向，大框框，不講求細節(jié)，不注重小處。5、對外交往中，出手大方，大吃大喝，爭

3、面子愛虛榮；內(nèi)部費用開支上大手大腳，花錢如流水。6、吃大鍋飯。 （二）老 1、技術(shù)創(chuàng)新乏力，產(chǎn)品老，包裝老，廣告老，市場老，吃老本，不思進取。 2、經(jīng)營管理守舊，老思路，老經(jīng)驗，老眼光，老辦法，老生常談。 3、老婆子、老部下、老員工始終是企業(yè)主流和骨干。 4、老好人多，表面上一團和氣，暗地里自私自利自顧自，一肚子怨氣。 （三）粗（三）粗 1、粗放型增長，重視速度、規(guī)模、外延的擴大，忽視質(zhì)量、效益、內(nèi)涵的提高。 2、管理粗線條，只守原則，沒有細則；只有定型，沒有定量；只有指標，沒有措施。 3、粗枝大葉，不求甚解的工作作風(fēng)。這一點突出表現(xiàn)在各類可行性研究報告和市場調(diào)研報告的撰寫上。 ( (一一)

4、)精細化管理是市場競爭和資源短缺的客觀要求精細化管理是市場競爭和資源短缺的客觀要求 “天下大事,必做于細;天下難事,必做于易;” “海不擇細流，故能成其大；山不拒細壤，方能就其高”。中國企業(yè)要能夠生存并基業(yè)常青,必須實行精細化管理。 （二）全面預(yù)算管理是企業(yè)精細化管理的體現(xiàn)（二）全面預(yù)算管理是企業(yè)精細化管理的體現(xiàn) 精細化管理要求關(guān)注細節(jié)，把小事做精，把簡單的事做得不簡單，把平凡的事做的不平凡。 資金資金是企業(yè)能夠生存的血脈，財務(wù)成果財務(wù)成果是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，成成本本是決定效益的關(guān)鍵因素，全面預(yù)算管理就是要使這些因素處于嚴密的控制之下，以使企業(yè)能夠持續(xù)健康發(fā)展。 德魯克在卓有成效的管理者一書中說

5、：“管理好的企業(yè)，總是管理好的企業(yè)，總是單調(diào)無味，沒有任何激動人心的事單調(diào)無味，沒有任何激動人心的事件。那是因為凡是可能發(fā)生的危機件。那是因為凡是可能發(fā)生的危機早已被預(yù)見，并已將它們轉(zhuǎn)化為例早已被預(yù)見，并已將它們轉(zhuǎn)化為例行作業(yè)了。行作業(yè)了。” 有一次魏文王問扁鵲：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，誰的醫(yī)術(shù)最高呢？”扁鵲答道：“我大哥最好，二哥次之，我最差?！?文王很納悶，又問：“那為什么你最出名呢？”扁鵲答：“我大哥治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去。我二哥治病，是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里。而我是治病于

6、病情嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以人們都認為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此最大，遠涉全國?！?l（一）概念（一）概念l預(yù)算預(yù)算，概括而言，就是以金額和其他數(shù)量指標以金額和其他數(shù)量指標表示的計劃，即計劃的數(shù)量化表示的計劃，即計劃的數(shù)量化。l全面預(yù)算則是企業(yè)全部活動包括各項經(jīng)營、投全面預(yù)算則是企業(yè)全部活動包括各項經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的預(yù)算。資、財務(wù)等活動的預(yù)算。l全面預(yù)算的特點體現(xiàn)在全面預(yù)算的特點體現(xiàn)在“三全三全”：全方位、全方位、全過程、全員參與全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算編制與實施的預(yù)算管理模式管理模式 l全面預(yù)算的特點體現(xiàn)在全面預(yù)算的特點體現(xiàn)在“三全三全

7、”：l全方位：全部經(jīng)濟活動均納入預(yù)算體系。全方位：全部經(jīng)濟活動均納入預(yù)算體系。l全過程：各項經(jīng)濟活動的事前、事中、全過程：各項經(jīng)濟活動的事前、事中、 事后均要納入預(yù)算管理過程。事后均要納入預(yù)算管理過程。l全員參與：各部門、各單位、各崗位、全員參與：各部門、各單位、各崗位、 各級人員共同參與預(yù)算編制各級人員共同參與預(yù)算編制 與實施。與實施。l全面預(yù)算本質(zhì)上是企業(yè)的一種內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。它主要規(guī)定了企業(yè)資金運動的方向和開展各項活動應(yīng)達到的財務(wù)目標。l我國企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號全面預(yù)算，為企業(yè)實施全面預(yù)算管理提供了指南（二）全面預(yù)算的意義（二）全面預(yù)算的意義1、企

8、業(yè)實施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的重要手、企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的重要手 段和措施段和措施2、企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標的有、企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標的有 效方法和工具效方法和工具3、有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟效、有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟效 益益4、有利于實現(xiàn)制約和激勵、有利于實現(xiàn)制約和激勵 （一）概念 全面預(yù)算管理就是以全面預(yù)算為核心所實施的管理過程。 （二）過程l 1、確定預(yù)算方針和預(yù)算目標 2、預(yù)算編制： （1）預(yù)算原則 （2）預(yù)算草案 （3）預(yù)算協(xié)調(diào) （4）復(fù)議和調(diào)整 3、預(yù)算監(jiān)控和調(diào)整 4、預(yù)算考評 （一）（一）全面預(yù)算管理決策機構(gòu)全面預(yù)算管理決策機構(gòu)預(yù)預(yù)算管理委

9、員會算管理委員會預(yù)算管理委員會預(yù)算管理委員會 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，作為專門履行全面預(yù)算管理職責(zé)的決策機構(gòu)。預(yù)算管理委員會成員由企業(yè)負責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負責(zé)人組成，總會計師或分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負責(zé)人負責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。具體而言，預(yù)算管理委員會一般由企業(yè)負責(zé)人（董事長或總經(jīng)理）任主任，總會計師（或財務(wù)總監(jiān)、分管財會工作的副總經(jīng)理）任副主任，其成員一般還包括各副總經(jīng)理、主要職能部門（財務(wù)、戰(zhàn)略發(fā)展、生產(chǎn)、銷售、投資、人力資源等部門）、分（子）公司負責(zé)人等。 l 預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)一般是：（1）制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算管理的政策、措施、辦法、要

10、求等；（2）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，擬定預(yù)算目標，并確定預(yù)算目標分解方案、預(yù)算編制方法和程序；（3）組織編制、綜合平衡預(yù)算草案；（4）下達經(jīng)批準的正式年度預(yù)算；（5）協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題；（6）審議預(yù)算調(diào)整方案，依據(jù)授權(quán)進行審批；（7）審議預(yù)算考核和獎懲方案；（8）對企業(yè)全面預(yù)算總的執(zhí)行情況進行考核；（9）其他全面預(yù)算管理事宜。 履行預(yù)算管理委員會的日常管理職責(zé)。預(yù)算管理工作機構(gòu)一般設(shè)在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務(wù)總監(jiān)、分管財會工作的副總經(jīng)理）兼任，工作人員除了財務(wù)部門人員外，還應(yīng)有計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門人員參加。 l 預(yù)算管理工作機構(gòu)的主要

11、職責(zé)一般是：（1）擬訂企業(yè)各項全面預(yù)算管理制度，并負責(zé)檢查落實預(yù)算管理制度的執(zhí)行；（2）擬定年度預(yù)算總目標分解方案及有關(guān)預(yù)算編制程序、方法的草案，報預(yù)算管理委員會審定；（3）組織和指導(dǎo)各級預(yù)算單位開展預(yù)算編制工作；（4）預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿，進行綜合平衡，并提出修改意見和建議；（5）匯總編制企業(yè)全面預(yù)算草案，提交預(yù)算管理委員會審查；（6）跟蹤、監(jiān)控企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況；（7）定期匯總、分析各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況，并向預(yù)算管理委員會提交預(yù)算執(zhí)行分析報告，為委員會進一步采取行動擬定建議方案；（8）接受各預(yù)算單位的預(yù)算調(diào)整申請，根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理制度進行審查，集中制定年度預(yù)算調(diào)整方案，報預(yù)算管理委員會

12、審議；（9）協(xié)調(diào)解決企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行中的有關(guān)問題；（10）提出預(yù)算考核和獎懲方案，報預(yù)算管理委員會審議；（11）組織開展對企業(yè)二級預(yù)算執(zhí)行單位（企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等，下同）預(yù)算執(zhí)行情況的考核，提出考核結(jié)果和獎懲建議，報預(yù)算管理委員會審議；（12）預(yù)算管理委員會授權(quán)的其他工作。l全面預(yù)算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標實現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃分的，承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位的劃分應(yīng)當(dāng)遵循分級分層、權(quán)責(zé)利相結(jié)合、責(zé)任可控、目標一致的原則，并與企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置相適應(yīng)。根據(jù)權(quán)責(zé)范圍，企業(yè)

13、內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位可以分為投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心和收入中心。預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算管理部門（指預(yù)算管理委員會及其工作機構(gòu)，下同）的指導(dǎo)下，組織開展本部門或本企業(yè)全面預(yù)算的編制工作，嚴格執(zhí)行批準下達的預(yù)算。l 各預(yù)算執(zhí)行單位的主要職責(zé)一般是：（1）提供編制預(yù)算的各項基礎(chǔ)資料；（2）負責(zé)本單位全面預(yù)算的編制和上報工作；（3）將本單位預(yù)算指標層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；（4）嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預(yù)算，監(jiān)督檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況；（5）及時分析、報告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中的問題；（6）根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預(yù)算管理制度，提出預(yù)算調(diào)整申請；（7）組織實施本單位內(nèi)部的預(yù)算

14、考核和獎懲工作；（8）配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎懲等工作；（9）執(zhí)行預(yù)算管理部門下達的其他預(yù)算管理任務(wù)。l各預(yù)算執(zhí)行單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負責(zé)。l企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系的基本架構(gòu)圖。 五、全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程 企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的基本流程一般包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個階段。其中，預(yù)算編制階段包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達等具體環(huán)節(jié)；預(yù)算執(zhí)行階段設(shè)計預(yù)算指標分解和責(zé)任落實、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等具體環(huán)節(jié)。這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，周而復(fù)始地循環(huán)，從而實現(xiàn)對企業(yè)全面經(jīng)濟活動的控制。下圖列示了各類企業(yè)全面預(yù)算的基本

15、業(yè)務(wù)流程。 l 六、全面預(yù)算編制程序l 第一、最高領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)企業(yè)長期規(guī)劃和有關(guān)預(yù)算決策資料提出企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營總目標并提前約三個月分解下達各基層預(yù)算執(zhí)行單位和各職能部門。l 第二、最基層經(jīng)營管理人員根據(jù)基層單位實際情況草擬盡可能可靠的本單位預(yù)算草案并提前兩個半月交所屬職能部門。l 第三、各職能部門匯總，協(xié)調(diào)本部門的預(yù)算，分別編制出銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等預(yù)算并提前約兩個月報送企業(yè)預(yù)算委員會。l 第四、預(yù)算委員會審查、平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，繼而匯總出企業(yè)的全面預(yù)算并提前一個半月報送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審議機構(gòu)。l 第五、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審議機構(gòu)通過或責(zé)令修改預(yù)算并提前一個月提交董事會通過。l 第六、董事會通過、批準后的預(yù)

16、算下達各預(yù)算執(zhí)行部門執(zhí)行。l（一）標準化工作（一）標準化工作l1、技術(shù)標準：產(chǎn)品標準、工藝規(guī)程、操作規(guī)程、設(shè)備維修和修理規(guī)程、安全技術(shù)規(guī)范、安全衛(wèi)生規(guī)程。l2、管理標準：企業(yè)各項管理工作的職責(zé)、程序、要求等，包括預(yù)算管理標準。l（二）定額工作（二）定額工作l包括勞動定額、物資定額、設(shè)備定額、期量標準、流動資金定額和管理費用定額。l（三）計量工作（三）計量工作l指測試、檢斤、化驗分析等方面的脊梁技術(shù)和計量管理等工作。l（四）信息工作（四）信息工作l指對原始記錄、資料、報表、圖紙等進行收集、處理、傳遞、儲存并統(tǒng)計分析等方面的工作。l（五）職工教育（五）職工教育l全面預(yù)算的基本內(nèi)容l預(yù)算編制的基本方

17、法l預(yù)算編制的其他方法 企業(yè)的全面預(yù)算基本內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算及財務(wù)預(yù)算等三部分。 （一）業(yè)務(wù)預(yù)算 業(yè)務(wù)預(yù)算，又稱營業(yè)或經(jīng)營預(yù)算，是反映企業(yè)預(yù)算期間日常供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理等實質(zhì)性活動的預(yù)算。主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等。由于企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理等活動是企業(yè)最基本、最經(jīng)常的活動，所以業(yè)務(wù)預(yù)算還被稱為基本預(yù)算或經(jīng)常預(yù)算。l （二）專門決策預(yù)算l 專門決策預(yù)算是為企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的長期投資項目或一次性專項業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算，它包括資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算。 （三）財務(wù)預(yù)算l 財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期

18、內(nèi)預(yù)計的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和預(yù)算期末財務(wù)狀況的預(yù)算。包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表。財務(wù)預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，一般在編制業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算過程中，同時列出財務(wù)預(yù)算所需的資料。 （一）業(yè)務(wù)預(yù)算 1.銷售預(yù)算 銷售預(yù)算是安排預(yù)算期銷售規(guī)模的預(yù)算。它是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。其他預(yù)算均以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。通常銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的銷售量和銷售額來編制的。 銷售預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、單價和銷售收入。同時，為便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，銷售預(yù)算中還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的數(shù)據(jù)。 項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷售量10001500200

19、015006000預(yù)計銷售單價（元/件）150150150150150銷售收入150000225000300000225000900000 預(yù)計現(xiàn)金收入 上年末應(yīng)收帳款80000 80000 1 季 度 銷 售 收 入（150000）90000 60000 150000 2季度銷售收入（225000） 135000 90000 225000 3季度銷售收入（300000） 1800001200003000004季度銷售收入（225000） 135000135000現(xiàn)金收入合計170000195000270000255000890000表1 銷售預(yù)算l 2.生產(chǎn)預(yù)算l 生產(chǎn)預(yù)算是安排預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)

20、模的預(yù)算。它是按“以銷定產(chǎn)”的原則，在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。l 生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)品存貨以及預(yù)計生產(chǎn)量。 l 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量預(yù)計期初存貨量。 表2 生產(chǎn)預(yù)算項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷售量10001500200015006000加：預(yù)計期末存貨150200150180180減：預(yù)計期初存貨100150200150100預(yù)計生產(chǎn)量10501550195015306080l 3.直接材料預(yù)算l 又稱直接材料采購預(yù)算，是用來確定預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本的預(yù)算。它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。l直接材料預(yù)算的主要內(nèi)容包括單位產(chǎn)品直接材料用量（即消

21、耗定額或用量標準）、生產(chǎn)需要量、期初期末存貨量、預(yù)計材料采購量和預(yù)計采購金額等。 l 預(yù)計材料采購量生產(chǎn)需要量預(yù)計期末存料量預(yù)計期初存料量 l 其中生產(chǎn)需要量單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計生產(chǎn)量 項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料用量1050215502195021530260802生產(chǎn)需要量 210031003900306012160加：預(yù)計期末存料量減：預(yù)計期初存料量 620 80078062072078010007201000 800預(yù)計材料采購量 192032603840334012360材料計劃單價材料采購金額 203840020652002076800206680020

22、247200預(yù)計現(xiàn)金金支出上年應(yīng)付購料款25000 250001季度購料1920019200 384002季度購料 3260032600 652003季度購料 3840038400768004季度購料 3340033400現(xiàn)金支出合計44200518007100071800238800表3 直接材料預(yù)算l 4.直接人工預(yù)算l 直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)直接人工工時的消耗水平和人工成本水平的預(yù)算。l 直接人工預(yù)算的編制也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的，其主要內(nèi)容包括預(yù)計的生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、總工時、每工時人工成本（小時工資率）和人工總成本。 l 預(yù)計直接人工成本總額工時耗用總量標準工資率l 其中工時

23、耗用總量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額 表4 直接人工成本預(yù)算項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）10501550195015306080單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）44444直接人工總工時（小時）420062007800612024320標準工資率（元/小時）55555預(yù)計直接人工總成本（元）21000310003900030600121600l 5.制造費用預(yù)算l 制造費用是指生產(chǎn)成本中除了直接材料、直接人工以外的間接生產(chǎn)費用項目。其編制依據(jù)是預(yù)算期的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量（如直接人工小時數(shù)或機器小時數(shù)）、基期制造費用的實際開支水平、上級管理部門下達的成本降低率以及預(yù)算期間各費用明細項目的性質(zhì)

24、等。l 為便于成本控制和考核，編制制造費用預(yù)算時，需要將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩大類，并分別進行編制。其中，變動制造費用項目根據(jù)預(yù)計分配率（標準分配率）乘以生產(chǎn)業(yè)務(wù)量進行預(yù)計；固定制造費用可在基期實際水平的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)算期的上級管理部門下達的成本降低率指標等有關(guān)變動因素加以適當(dāng)修正進行預(yù)計。 項目分配率1季度2季度3季度4季度全年變動制造費用間接材料間接人工維修費水電費動力費0.50.50.30.40.32100210012601680126031003100186024801860390039002340312023403060306018362448183612160121

25、60729697287296合計2840012400156001224048640固定制造費用管理費維修費保險費折舊費 60004000500093206000400050009320 6000400050009320600040005000932024000160002000037280合計 2432024320243202432097280預(yù)計現(xiàn)金支出變動制造費用加：固定制造費用8400243201240024320156002432012240243204864097280合 計32720367203992036560145920減：折舊費932093209320932037280現(xiàn)金支

26、出合計23400274003060027240118640表5 制造費用預(yù)算l 6.產(chǎn)品成本預(yù)算l 產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。它既是這些預(yù)算的繼續(xù)，也是編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表的根據(jù)之一。l 產(chǎn)品成本預(yù)算按產(chǎn)品分別編制，主要包括產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本等項內(nèi)容。l 產(chǎn)品成本的計算有變動成本法和全部成本法兩種方法。在此，我們按變動成本法編制產(chǎn)品成本預(yù)算。成本項目用量標準價格標準（元）單位成本（元）直接材料直接人工變動制造費用 2千克4工時4工時 2052 40208 合計68 表7 產(chǎn)品存貨成本及銷售成本預(yù)

27、算 項 目1季度2季度3季度4季度全年期初存貨量期初單位生產(chǎn)成本期初存貨成本1007070001506810200 2006813600 1506810200 100707000 本期生產(chǎn)量本期單位生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本10506871400155068105400195068132600153068104040608068413440期末存貨量期末單位生產(chǎn)成本期末存貨成本1506810200 2006813600150681020018068122401806812240本期銷售產(chǎn)品成本68200102000136000102000408200l 7.銷售及管理費用預(yù)算l 銷售及管理費用預(yù)算包

28、括銷售費用及管理費用兩部分，是為產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動及有關(guān)的經(jīng)營活動編制的費用預(yù)算。l編制銷售及管理費用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期的銷售量、單位產(chǎn)品開支標準（適用于變動性費用明細項目）；基期的實際發(fā)生水平和上級管理部門下達的成本降低率（適用于固定性費用明細項目）；預(yù)算期間各費用明細項目的具體情況；等等。l 銷售及管理費用預(yù)算通常由負責(zé)銷售及管理的成本控制人員分別編制，如費用明細項目不多，可合并編在一張預(yù)算表上，但為了便于預(yù)算控制，應(yīng)區(qū)分變動費用和固定費用。對于銷售及管理費用中的混合成本項目，應(yīng)將其分解為變動費用和固定費用兩部分，并分別列入銷售及管理費用預(yù)算中的變動費用和固定費用中去。 費

29、用項目分配率1季度2季度3季度4季度全年變動費用銷售傭金運輸費 5 35000300075004500100006000750045003000018000合計 8800012000160001200048000固定費用管理人員薪金廣告費保險費折舊費 6000100004000500060001000040005000600010000400050006000100004000500024000400001600020000合計25000250002500025000100000預(yù)計現(xiàn)金支出變動性費用加：固定性費用8000250001200025000160002500012000250004

30、8000100000 合計減：折舊費33000500037000500041000500037000500014800020000現(xiàn)金支出合計28000320003600032000128000表8 銷售與管理費用預(yù)算l 1.資本支出預(yù)算 l 資本支出預(yù)算是企業(yè)在投資項目可行性研究的基礎(chǔ)上編制的反映長期投資項目投資的時間、規(guī)模、收益以及資金籌措方式等內(nèi)容的預(yù)算。由于長期投資項目涉及的時間長，因此，資本支出預(yù)算的預(yù)算期間往往在一年以上，并將在整個項目壽命周期內(nèi)發(fā)揮控制資本支出和檢查投資效果的作用。 表9 資本支出預(yù)算資本支出項目投資額付款時間估計使用年限期滿殘值資金來源資金成本購入后每年NCF回

31、收期購置設(shè)備1臺130000元第一季度付款8000元，第二季度付款50000元5年5000 元自有10%50000元2.5年l 2.一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算l 一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算是為財務(wù)部門在日常理財活動中發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)而編制的預(yù)算。一次性專門業(yè)務(wù)一般包括以下幾項：l （1）資金籌措。l （2）資金投放。l （3）其他財務(wù)決策。如發(fā)放股息紅利預(yù)算、繳納所得稅預(yù)算等。 表10 一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算專門業(yè)務(wù) 名稱資金 時 間本金利率利息來源去向1季度初3季度末籌措資金銀行 60000 6000010% 歸還借款 銀行 600006000010%4500 表11 一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算專門業(yè)務(wù)名 稱支付對象

32、支 付 時 間合 計1季末2季末3季末4季末預(yù)付所得稅稅務(wù)局2000020000200002000080000預(yù)付股利股東20000200002000020000080000 1.現(xiàn)金預(yù)算l 現(xiàn)金預(yù)算是為了反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計的現(xiàn)金收支的詳細情況而編制的預(yù)算。l現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)是業(yè)務(wù)預(yù)算中的銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算；專門決策預(yù)算。l 現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括四部分：l （1）現(xiàn)金收入l （2）現(xiàn)金支出l （3）現(xiàn)金余絀與現(xiàn)金融通l （4）期末現(xiàn)金余額 摘 要資料來源1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入： 應(yīng)收賬款收回 及銷售收入可動用

33、現(xiàn)金合計 表8-118000 170000 188000 11400 195000 20640024200 270000 29420013100 255000 26810018000 890000 908000減：現(xiàn)金支出采購直接材料支付直接人工制造費用銷售及管理費用購置設(shè)備支付所得稅支付股利現(xiàn)金支出合計 表8-3表8-4表8-5表8-8表8-9表8-11表8-11 44200210002340028000800002000020000 51800310002740032000 2000020000 71000390003060036000 2000020000 718003060027240

34、32000500002000020000 2388001216001086401280001300008000080000 236600182200216600251640887040收支軋抵后現(xiàn)金余額（或不足）（48600）2420077600*1646020960融通資金（資料來源表8-10）： 向銀行借款（期初）* 歸還借款（期末）* 支付利息（年利率10%）* 融通資金合計 60000 600004500 6000060000450060000 64500 4500期末現(xiàn)金余額1140024200131001646016460表12 現(xiàn)金預(yù)算l 2預(yù)計利潤表l 預(yù)計利潤表是反映預(yù)算期間

35、預(yù)計的全部經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果的預(yù)算，又稱“利潤預(yù)算”，是控制企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的主要依據(jù)。l 預(yù)計利潤表編制的主要依據(jù)是：業(yè)務(wù)預(yù)算中的銷售預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算；專門決策預(yù)算中有關(guān)的一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算（所得稅預(yù)算）。l 預(yù)計利潤表的編制一般按年編制，也可以按年分季編制。 表13 預(yù)計收益表 項 目資料來源 金 額銷售收入 減：變動成本 銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本 變動銷售及管理費用貢獻毛益總額 減：固定費用 固定制造費用 固定銷售及管理費用營業(yè)凈利 減：利息費用 稅前凈利 減：所得稅 稅后凈利表8-1 表8-7表8-8 表8-5表8-8 表8-10、表8-12

36、表8-11表8-12 900000 408200 48000 456200 443800 97280100000 197280 246520 4500 242020 80000 162020 l 3.預(yù)計資產(chǎn)負債表l 預(yù)計資產(chǎn)負債表是為反映企業(yè)在預(yù)算期期末那一天預(yù)計的財務(wù)狀況而編制的預(yù)算。l 預(yù)計資產(chǎn)負債表編制的主要依據(jù)是基期末資產(chǎn)負債表；業(yè)務(wù)預(yù)算中的銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算；專門決策預(yù)算中的資本支出預(yù)算和有關(guān)的一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算（股利預(yù)算）；財務(wù)預(yù)算中的現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表。l 預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制方法，應(yīng)以基期末的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)預(yù)算期間各項預(yù)算的有關(guān)資

37、料進行必要的調(diào)整。 表14 期初資產(chǎn)負債表 資 產(chǎn) 負債及股東權(quán)益流動資產(chǎn)： 1.現(xiàn) 金 18000 2.應(yīng)收帳款 80000 3.材料存貨（800千克）16000 4.產(chǎn)品存貨（100件） 7000 合 計 121000固定資產(chǎn)： 5.土地 500000 6.房屋及設(shè)備 800000 7.累計折舊 （400000） 合 計 900000流動負債 8.應(yīng)付購料款 25000 股東權(quán)益 9.普通股股本 600000 10.留存收益 396000 資產(chǎn)總計 1021000負債及股東權(quán)益合計 1021000 表15 預(yù)計資產(chǎn)負債表 資 產(chǎn) 負債及股東權(quán)益流動資產(chǎn)： 1.現(xiàn)金 16460 2.應(yīng)收帳款

38、 90000 3.材料存貨（1000千克） 20000 4.產(chǎn)品存貨（180件） 12240 合 計 138700固定資產(chǎn)： 5.土地 500000 6.房屋及設(shè)備 930000 7.累計折舊 （457280） 合 計 972720流動負債： 8.應(yīng)付購料款 33400 股東權(quán)益： 9.普通股股本 600000 10.留存收益 478020 資產(chǎn)總計 1111420負債及股東權(quán)益總計 1111420 （一）彈性預(yù)算的概念 彈預(yù)算是和固定預(yù)算相對應(yīng)的概念。固定預(yù)算就是以預(yù)算期某個預(yù)計的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的成本、費用、收入、利潤、資金預(yù)算，又稱“靜態(tài)預(yù)算”。其缺點是當(dāng)預(yù)算期實際的業(yè)務(wù)量水平與編制

39、預(yù)算所依據(jù)的那個預(yù)計的業(yè)務(wù)量水平不同時，便失去了控制和考核作用。編制彈性預(yù)算可以克服這種缺點。 所謂彈性預(yù)算是指企業(yè)按照可以預(yù)見的不同的多種業(yè)務(wù)量水平分別確定相應(yīng)數(shù)額的預(yù)算。它可以適應(yīng)不同的生產(chǎn)能力利用情況，反映不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額。由于這種預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量水平的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，具有伸縮彈性，故稱彈性預(yù)算，也稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算。 表16 制造費用彈性預(yù)算表業(yè)務(wù)量（機器小時）5500060000650007000075000 變動制造費用 間接材料（0.5元/小時） 間接人工（1元/小時）小計 275005500082500 300006000090000 325006500097500

40、3500070000105000 3750075000112500混合性制造費用 維修費（5000+0.1X） 電力費（10000+0.2X） 燃料費（2000+0.6X）小計 10500210003500066500 11000220003800071000 11500230004100075500 12000240004400080000 12500250004700084500固定制造費用2000020000200002000020000合 計169000181000193000205000217000l （二）零基預(yù)算的概念l 零基預(yù)算是與傳統(tǒng)的增（減）量預(yù)算相對應(yīng)的概念。所謂零基預(yù)算

41、，簡單而言，就是以零為基數(shù)編制的預(yù)算。它的全稱叫做“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法?！边@種方法在編制預(yù)算時是從零開始，以零為起點，根本不考慮基期的費用發(fā)生水平，不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛，完全根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況和各費用項目的需要來制定預(yù)算。由于它不受既成事實和不合理因素的影響，所以編制的預(yù)算切合實際，能夠合理并有效地使用資金，提高資金使用效益。 l零基預(yù)算的編制可按以下三個步驟進行：l 1提出費用開支方案。即動員各部門和全體員工根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標和各部門的具體任務(wù)，詳細規(guī)劃預(yù)算期間內(nèi)需要發(fā)生的費用項目，并對每一項費用編寫一套方案，提出開支的目的、需要開支的數(shù)額等。l 2進行成本效益分析。即

42、對提出的屬于酌量性固定成本的費用開支方案，按照成本效益對比原則進行評價；然后把各個費用開支方案，按照輕重緩急和效益大小，分成若干層次，排出開支的先后順序。l 3落實預(yù)算資金。即按照上一步驟所定的費用開支的層次和順序，結(jié)合預(yù)算期間可動用的資金來源，分配資金，落實預(yù)算。l （三）滾動預(yù)算的概念l 滾動預(yù)算是與定期預(yù)算相對應(yīng)的概念。所謂滾動預(yù)算，是指隨著時間的推移和預(yù)算的執(zhí)行，及時補充修訂未來的預(yù)算，使預(yù)算期始終保持一個固定的期間。其主要特點是使預(yù)算期永遠保持十二個月，即當(dāng)年度預(yù)算每執(zhí)行一個月（或一個季度）后，便立即在先前的預(yù)算期后面增列一個月（或一個季度）的預(yù)算，逐期如此向后滾動，因而在任何一個時

43、期都能使預(yù)算保持有十二個月的時間幅度，故稱為滾動預(yù)算，又稱為連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。滾動預(yù)算示意圖201020102011l建筑施工企業(yè)生產(chǎn)具有單件性、工期長、成本高、野外作業(yè)、環(huán)境復(fù)雜、市場不確定等特點，其實行全面預(yù)算管理亦有其特殊性。對于集團公司，其子（分）公司是集團的利潤中心，因此在子（分）公司落實全面預(yù)算管理是集團公司全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。 （一）集團總公司全面預(yù)算管理職責(zé)集團總公司全面預(yù)算管理職責(zé) 全面預(yù)算管理是一項綜合性管理工作，由全面預(yù)算綜合管理辦公室、負責(zé)相關(guān)指標管理和監(jiān)控的預(yù)算相關(guān)部門，共同構(gòu)成完整的管理系統(tǒng)，各部門各司其職、相互配合、相互支持、及時傳遞相關(guān)數(shù)據(jù)、互通信息，不斷提高

44、全面預(yù)算管理水平。l預(yù)算合同處預(yù)算合同處l作為局全面預(yù)算管理的綜合管理部門，設(shè)熟悉財務(wù)報表系統(tǒng)的財務(wù)專業(yè)人員為全面預(yù)算管理的專職崗位，負責(zé)局全面預(yù)算綜合管理、協(xié)調(diào)、各單位全面預(yù)算主要指標預(yù)算下達及合并報表編制等工作；會同財務(wù)部門對各公司全面預(yù)算報表及執(zhí)行情況報告進行審核。l對全面預(yù)算管理執(zhí)行情況會同預(yù)算相關(guān)部門進行管理監(jiān)控，并匯總形成全面預(yù)算管理報告，供局決策層進行參考。l財務(wù)處財務(wù)處l作為全面預(yù)算執(zhí)行情況的信息最終集成部門，過程中以及時向預(yù)算綜合管理部門反饋預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)信息，定期填報全面預(yù)算報告及執(zhí)行情況報告相關(guān)的報表及分析說明，預(yù)算管理部門匯總并形成報告經(jīng)相關(guān)部門或主管領(lǐng)導(dǎo)審核后再轉(zhuǎn)

45、發(fā)相關(guān)部門進行控制及改進。l負責(zé)局本部管理費用預(yù)算的匯總、審批、過程控制及年度執(zhí)行情況分析、考核工作。負責(zé)上報國資委的財務(wù)預(yù)算的編制，會同并協(xié)助預(yù)算綜合管理部門進行全面預(yù)算報告中財務(wù)指標執(zhí)行情況報告的分析及審核工作。l市場開發(fā)處市場開發(fā)處l作為全局市場開發(fā)的綜合管理部門，負責(zé)全局新簽合同額計劃編制及各單位指標的制定和執(zhí)行過程中的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、分析、監(jiān)護工作。負責(zé)投資項目投資計劃的編制、分析及總結(jié)。l應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要結(jié)合市場環(huán)境會同預(yù)算綜合管理部門測算并下達新簽合同額全面預(yù)算指標，按季提交執(zhí)行情況分析及報告，并實施過程調(diào)整及改進。 l施工管理處施工管理處l作為全局施工生產(chǎn)綜合管理部門，對全局施工進

46、度計劃進行統(tǒng)籌安排、監(jiān)控、分析和管理。對固定資產(chǎn)（行政資產(chǎn)除外）投資進行預(yù)算編制、審批和管理。對物資、設(shè)備進行管理，會同預(yù)算、財務(wù)等部門編制材料費、機械費預(yù)算并進行過程優(yōu)化和量差、差價的控制和管理，包括對大宗材料采購價格變動情況、在建項目及地區(qū)分布情況的分析。編制節(jié)能減排計劃、預(yù)算、分析和監(jiān)控。向預(yù)算綜合管理部門定期提供執(zhí)行情況及分析報告。l技術(shù)發(fā)展處技術(shù)發(fā)展處l會同預(yù)算、財務(wù)部門進行科技投入預(yù)算的編制、監(jiān)控和管理，向預(yù)算綜合管理部門定期提供執(zhí)行情況及分析報告。l人力資源處人力資源處l會同預(yù)算、財務(wù)部門編制人工費用預(yù)算，審批、控制各公司工資總額，按結(jié)構(gòu)分類統(tǒng)計人員數(shù)量，向預(yù)算綜合管理部門定期提

47、供執(zhí)行情況及分析報告。l總經(jīng)理辦公室總經(jīng)理辦公室l審批、控制各單位行政資產(chǎn)（含房產(chǎn)）投入預(yù)算，匯總?cè)拘姓Y產(chǎn)投入預(yù)算，控制公司機關(guān)招待費、辦公費（含會議費）、水電費等支出。向預(yù)算綜合管理部門定期提供執(zhí)行情況及分析報告。l安全生產(chǎn)處安全生產(chǎn)處l負責(zé)安全生產(chǎn)費用統(tǒng)籌考慮及預(yù)算執(zhí)行情況分析。l企業(yè)規(guī)劃處企業(yè)規(guī)劃處l負責(zé)企業(yè)戶數(shù)的統(tǒng)計和資質(zhì)管理工作，并對企業(yè)風(fēng)險業(yè)務(wù)或有關(guān)事項進行統(tǒng)計分析。l各單位應(yīng)結(jié)合本單位部門職責(zé)及崗位專業(yè)人員配置情況設(shè)置全面預(yù)算綜合管理部門。綜合管理部門設(shè)在預(yù)算合同部門的其管理崗位應(yīng)配備財務(wù)專業(yè)人員，當(dāng)由工程專業(yè)預(yù)算人員兼職時，應(yīng)由財務(wù)部門設(shè)全面預(yù)算兼職崗位協(xié)助。綜合管理部門

48、設(shè)在財務(wù)部門時，應(yīng)盡量設(shè)置全面預(yù)算專職崗位。l各單位應(yīng)成立由總經(jīng)理任主任、綜合管理部門主管領(lǐng)導(dǎo)和總會計師任副主任的全面預(yù)算管理委員會，各部門負責(zé)人為成員。日常工作由綜合管理部門牽頭、各業(yè)務(wù)部門配合提供數(shù)據(jù)和分析說明，按時編制上報全面預(yù)算報告，以滿足上級管理的需要；通過業(yè)務(wù)預(yù)算和過程監(jiān)控，滿足公司管理和項目管理的需要。指標本年預(yù)算負責(zé)部門過程監(jiān)控分析負責(zé)部門本年實際負責(zé)部門營業(yè)收入預(yù)算合同處、財務(wù)處施工處、財務(wù)處、預(yù)算合同處財務(wù)處利潤總額預(yù)算合同處、財務(wù)處財務(wù)處、預(yù)算合同處財務(wù)處凈利潤預(yù)算合同處、財務(wù)處財務(wù)處財務(wù)處凈資產(chǎn)收益率預(yù)算合同處、財務(wù)處財務(wù)處財務(wù)處新簽合同額預(yù)算合同處、財務(wù)處開發(fā)處開發(fā)處

49、產(chǎn)值利潤率預(yù)算合同處、財務(wù)處財務(wù)處財務(wù)處應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率預(yù)算合同處、財務(wù)處財務(wù)處財務(wù)處資產(chǎn)負債率預(yù)算合同處、財務(wù)處財務(wù)處財務(wù)處 二二、子（分）公司全面預(yù)算的內(nèi)容、子（分）公司全面預(yù)算的內(nèi)容 子公司為落實全面預(yù)算管理也應(yīng)全面預(yù)算管理委員會，委員會由公司總經(jīng)理任主任，總會計師和預(yù)算綜合管理部門（預(yù)算辦公室）主管領(lǐng)導(dǎo)任副主任。其全面預(yù)算主要內(nèi)容應(yīng)包括： 1、項目全面預(yù)算：含工程量及工程價款收入預(yù)算、營業(yè)稅及附加預(yù)算、工程成本預(yù)算等。 2、期間費用預(yù)算：包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用預(yù)算 3、專門決策預(yù)算：包括資本支出預(yù)算、一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算 4、財務(wù)預(yù)算：包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計的利潤表、預(yù)計的資產(chǎn)負債表

50、 子公司全面預(yù)算應(yīng)以集團的總體戰(zhàn)略、下達的年度目標利潤及其他各項指標、編制預(yù)算的指導(dǎo)意見并結(jié)合自身的情況進行編制。核心是項目預(yù)算。 二、項目全面預(yù)算的編制二、項目全面預(yù)算的編制 項目是建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品，是企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉。所以，施工企業(yè)全面預(yù)算管理核心是項目的預(yù)算管理。 項目的全面預(yù)算包括：工程量預(yù)算、工程價款收入預(yù)算、營業(yè)稅及附加預(yù)算、工程成本預(yù)算等。l 項目目標利潤水平可以由企業(yè)經(jīng)營部門、工程技術(shù)部門、財務(wù)部門等共同研究確定，代表著項目應(yīng)當(dāng)為企業(yè)提供的利潤水平。據(jù)此得出的目標成本應(yīng)當(dāng)既具有先進性又具有可行性。l 項目目標利潤由公司下達各項目部。l 工程量是以自然計量單位或物理計量單位表

51、示的各分項工程或結(jié)構(gòu)構(gòu)件的工程數(shù)量。正確計算工程量，其意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面： l1、工程計價以工程量為基本依據(jù)，因此，工程量計算的準確與否，直接影響工程造價的準確性，以及工程建設(shè)的投資控制。 l2、工程量是施工企業(yè)編制施工作業(yè)計劃，合理安排施工進度，組織現(xiàn)場勞動力、材料以及機械的重要依據(jù)。 l3、工程量是施工企業(yè)編制工程形象進度統(tǒng)計報表，向工程建設(shè)投資方結(jié)算工程價款的重要依據(jù)。 l1、施工圖紙及配套的標準圖集 l2、預(yù)算定額、工程量清單計價規(guī)范 l根據(jù)工程計價的方式不同（定額計價或工程量清單計價），計算工程量應(yīng)選擇相應(yīng)的工程量計算規(guī)則，編制施工圖預(yù)算，應(yīng)按預(yù)算定額及其工程量計算規(guī)則算量；

52、若工程招標投標編制工程量清單，應(yīng)按“計價規(guī)范”附錄中的工程量計算規(guī)則算量。 l3、施工組織設(shè)計或施工方案 l施工圖紙主要表現(xiàn)擬建工程的實體項目，分項工程的具體施工方法及措施，應(yīng)按施工組織設(shè)計或施工方案確定。如計算挖基礎(chǔ)土方，施工方法是采用人工開挖，還是采用機械開挖，基坑周圍是否需要放坡、預(yù)留工作面或做支撐防護等，應(yīng)以施工組織設(shè)計或施工方案為計算依據(jù)。 l 對于施工企業(yè)，承擔(dān)的工程項目的價款收入水平是通過與業(yè)主鑒定合同而確定下來的，即合同預(yù)算。因此，企業(yè)合理確定合同預(yù)算至關(guān)重要。它不僅關(guān)系到企業(yè)能不能取得工程項目，也關(guān)系到工程項目未來的效益。l 合同預(yù)算原則上應(yīng)當(dāng)在認真研讀招標文件和進行現(xiàn)場勘查

53、、市場調(diào)研以及分析競爭環(huán)境的基礎(chǔ)上，在能夠保證業(yè)主要求的質(zhì)量與工期的前提下來確定，它的水平應(yīng)當(dāng)既具有競爭性，又具有效益性。也就是既能夠保證企業(yè)中標，又能使企業(yè)獲得期望的利潤，要避免預(yù)算過高或過低現(xiàn)象。l工程價款收入預(yù)算按中標項目的合同預(yù)算價格確定。 項目的營業(yè)稅金及附加是按照稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅（3%）、城市建設(shè)維護稅（市區(qū)企業(yè)為營業(yè)稅的7%）及教育附加（市區(qū)企業(yè)營業(yè)稅的3%）。 計算公式為： 營業(yè)稅金及附加=工程價款收入綜合 稅率（一般按3.41% 計算） （四）項目成本預(yù)算 1、什么是成本？ “成”是“成果”、“成就”、“成功”的意思；“本”是“基本”、“根本”、“原本

54、”的意思。所以，成本是成功的根本。 為什么成本是成功的根本？因為“成本”是一種付出，也就是“舍”，而有“舍”才能有“得”。 “有舍才能有得”這是從根本上講。但在實際中，并不是付出了，就保證能成功。成功與否，還要看你付出的地方對不對，有沒有效率。而這就需要加強成本管理。l“四算”就是工程合同預(yù)算、目標成本、計劃成本、實際成本的計算確定。做好“四算”是加強項目成本效益管理，提高工程項目成本效益的基礎(chǔ)。 它們與企業(yè)利潤的關(guān)系如下：l合同預(yù)算目標利潤=項目目標成本l目標成本計劃成本=項目計劃利潤空間l計劃成本實際成本=項目部的內(nèi)控計劃利潤空間l合同預(yù)算實際成本=企業(yè)的實際利潤空間l 施工圖設(shè)計階段對工

55、程建設(shè)所需資金作出較精確計算的設(shè)計文件，是根據(jù)施工圖設(shè)計和預(yù)算定額編制的工程造價的詳細預(yù)算。施工圖預(yù)算是建筑企業(yè)和建設(shè)單位簽訂承包合同和辦理工程結(jié)算的依據(jù)；也是建筑企業(yè)編制計劃、實行經(jīng)濟核算和考核經(jīng)營成果的依據(jù)。在實行招標承包制的情況下，是建設(shè)單位確定標底和建筑企業(yè)投標報價的依據(jù)。施工圖預(yù)算是關(guān)系建設(shè)單位和建筑企業(yè)經(jīng)濟利益的技術(shù)經(jīng)濟文件，如在執(zhí)行過程中發(fā)生經(jīng)濟糾紛，應(yīng)經(jīng)仲裁機關(guān)仲裁，或按法律程序解決。l 標后預(yù)算，是相對于投標的預(yù)算來說的，因為中標后可能現(xiàn)場設(shè)計又有變動，所以預(yù)算也要重新做。 l 標后預(yù)算是市場能夠接受的接近實際的施工總價，是公司對項目經(jīng)理部實行中標切塊包干、零利潤承包的依據(jù)；

56、是評價項目開發(fā)質(zhì)量與經(jīng)營管理水平的主要標準，是項目部編制施工預(yù)算、測算預(yù)計總成本和預(yù)計總收入的重要參考。其主要信息體現(xiàn)包括標后預(yù)算總收入、總成本、切塊利潤總額和切塊率。 l 施工預(yù)算是對施工現(xiàn)場成本進行更加貼近實際的費用測算，是標后預(yù)算的細化和動態(tài)調(diào)整, 是項目經(jīng)營過程中成本控制的依據(jù)，是編制當(dāng)期預(yù)計總成本的基礎(chǔ)。由項目經(jīng)理部編制，其金額應(yīng)控制在標后預(yù)算范圍內(nèi)。 l 施工預(yù)算的編制原則是“貼近現(xiàn)場、實事求是”。遵循現(xiàn)場施工組織管理模式，結(jié)合分包工程合同計劃進行編制。施工預(yù)算含施工成本預(yù)算、現(xiàn)場管理費用預(yù)算、現(xiàn)場文明施工費用預(yù)算、臨時設(shè)施費用預(yù)算和節(jié)支增收預(yù)算。稅金、業(yè)主承擔(dān)的費用、安全生產(chǎn)費用

57、、暫定金、計日工列入施工預(yù)算。l施工預(yù)算與施工圖預(yù)算的區(qū)別 1、用途及編制方法不同 施工預(yù)算用于施工企業(yè)內(nèi)部核算，主要計算工料用量和直接費；而施工圖預(yù)算卻要確定整個單位工程造價。施工預(yù)算必段在施工圖預(yù)算價值的控制下進行編制。 2、使用定額不同 施工預(yù)算的編制依據(jù)是施工定額，施工圖預(yù)算使用的是預(yù)算定額，兩種定額的項目劃分不同。即使是同一定額項目，在兩種定額中各自的工、料、機械臺班耗用數(shù)量都有一定的差別。 3、工程項目粗細程度不同 施工預(yù)算比施工圖預(yù)算的項目多、劃分細，具體表現(xiàn)如下。 （1）施工預(yù)算的工程量計算要分層、分段、分工程項目計算，其項目要比施工圖預(yù)算多。如砌磚基礎(chǔ)，預(yù)算定額僅列了一項；而

58、施工定額根據(jù)不同深度及磚基礎(chǔ)墻的厚度，共劃分了六個項目。 （2）施工定額的項目綜合性小于預(yù)算定額。如現(xiàn)澆鋼筋混凝土工程，預(yù)算定額每個項目中都包括了模板、鋼筋、混凝土三個項目，而施工定額中模板、鋼筋、混凝土則分別列項計算。 4、計算范圍不同 施工預(yù)算一般只計算工程所需工料的數(shù)量，有條件的地區(qū)或計算工程的直接費，而施工圖預(yù)算要計算整個工程的直接工程費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、利潤及稅金等各項費用。 5、所考慮的施工組織及施工方法不同 施工預(yù)算所考慮的施工組織及施工方法要比施工圖預(yù)算細得多。如吊裝機械，施工預(yù)算要考慮的是采用塔吊還是卷揚機或別的機械，而施工圖預(yù)算對一般民用建筑是按塔式起重機考慮的，即使是用

59、卷揚機作吊裝機械也按塔吊計算。 6、計量單位不同 施工預(yù)算與施工圖預(yù)算的工程量計量單位也不完全一致。如門窗安裝施工預(yù)算分門窗框、門窗扇安裝兩個項止，門窗框安裝以樘為單位計算，門窗扇安裝以扇為單位計算工程量，但施工圖預(yù)算門窗安裝包括門窗框及扇以m2計算。 3、項目成本預(yù)算編制的依據(jù)項目成本預(yù)算編制的依據(jù)l 項目成本預(yù)算就是在工程成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，以施工圖紙、施工組織設(shè)計，資源配置方案、企業(yè)內(nèi)部定額或市場價格為依據(jù)編制的公司完成項目的目標成本。項目成本預(yù)算編制的依據(jù)：l (1)(1)工程項目招標文件及施工承包合同。l (2)(2)工程項目施工圖紙。l (3)(3)審定的施工組織設(shè)計。 (4)(4)

60、項目管理組織形式。 (5)(5)資源配置方案。l (6)(6)成本預(yù)測目標和實現(xiàn)目標的指導(dǎo)性意見。l (7)(7)企業(yè)積累的實際成本費用支出歷史資料。l (8)(8)企業(yè)內(nèi)部定額、價格及有關(guān)規(guī)定。l (9)(9)人工、材料、船機設(shè)備的市場價格。l (10)(10)工程分包合同和委托預(yù)制構(gòu)件合同。 4、項目成本預(yù)算編制要求、項目成本預(yù)算編制要求l 預(yù)算期間要求預(yù)算期間要求：企業(yè)應(yīng)以項目合同工期為預(yù)算期編制項目成本預(yù)算；項目經(jīng)理部應(yīng)以會計核算期（月度、年度）為預(yù)算期編制項目成本預(yù)算。l 預(yù)算內(nèi)容要求：預(yù)算內(nèi)容要求：項目成本預(yù)算以分部分項工程預(yù)算為基礎(chǔ)，成本費用預(yù)算項目應(yīng)包括人工費、材料費、船機使用