《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》(2014)解讀

1、第一節(jié)準則概述一、修訂背景1.吸收我國企業(yè)會計準則解釋等相關內(nèi)容，完善我國準則體系國際會計準則理事會（IASB）曾于2007年9月發(fā)布了對國際列報準則的修訂，引入了“綜合收益”的概念。對此，我國已于2009年6月11日發(fā)布了企業(yè)會計準則解釋第3號，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，實現(xiàn)了與國際列報準則的持續(xù)趨同，并且在實務中實施良好。鑒于對企業(yè)財務報表列報的會計準則散見于2006年30號準則和2009年企業(yè)會計準則解釋第3號中，因此，有必要將解釋中的相關內(nèi)容吸收進列報準則中，以更好地整合相關會計規(guī)定，完善準則體系。2.保持與2011年新修訂的國際列報準則持續(xù)趨同2011年

2、6月16日，國際會計準則理事會正式發(fā)布了對國際會計準則第1號財務報表列報的修改其他綜合收益項目的列報，于2012年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。國際列報準則的此次修訂主要包括：一是將其他綜合收益項目劃分為“滿足特定條件時后續(xù)將重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”兩類區(qū)別列報。二是當企業(yè)選擇以稅前為基礎列報其他綜合收益項目時，要求將相關稅收影響在上述兩類項目之間分配。針對國際列報準則的這些新變化，為更好地整合相關會計規(guī)定，完善準則體系，貫徹落實中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖，我國財政部會計司開展了30號準則的修訂工作，并廣泛征求部分中央國有

3、企業(yè)、商業(yè)銀行、會計師事務所等的意見之后，2012年5月17日形成了企業(yè)會計準則第30號財務報表列報（修訂）（征求意見稿）。2014年1月26日，財政部正式印發(fā)企業(yè)會計準則第30號財務報表列報，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準則第30號財務報表列報同時廢止。二、定義和范圍企業(yè)會計準則第30號財務報表列報（2014）規(guī)定，財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注。本準則適用于個別財務報表和合并財務報表，以及年度財務

4、報表和中期財務報表。在遵循本準則的基礎上，企業(yè)編制合并財務報表的，還應當遵循企業(yè)會計準則第33號合并財務報表；企業(yè)編制中期財務報表的，還應當遵循企業(yè)會計準則第32號中期財務報告；企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的，還應當遵循企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表；涉及特殊列報要求的，適用其他相關會計準則。三、條款與結構企業(yè)會計準則第30號財務報表列報（2014）包括總則、基本要求、資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表、附注、銜接規(guī)定和附則八章，共四十五條。第一章總則，第一條到第三條，包括本準則的制定目標和依據(jù)、財務報表的組成部分、準則的適用范圍等。第二章基本要求，第四條到第十五條，詳細規(guī)定了企業(yè)財務報表列報的基本要

5、求。第三章資產(chǎn)負債表，第十六條到第二十九條，詳細規(guī)定了資產(chǎn)負債表的列報要求。第四章利潤表，第三十條到第三十四條，詳細規(guī)定了利潤表的列報要求。第五章所有者權益變動表，第三十五條和第三十六條，詳細規(guī)定了所有者權益變動表的列報要求。第六章附注，第三十七條到第四十三條，詳細規(guī)定了資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表的附注信息披露要求。第七章銜接規(guī)定，第四十四條，規(guī)定已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，在原準則與現(xiàn)行準則之間的銜接處理辦法。第八章附則，第四十五條，明確本準則開始施行的時間。四、新舊準則之變化分析修訂后準則將綜合收益相關內(nèi)容補充納入準則正文，除此之外，還對我國會計準則應用指南、解釋、講

6、解中相應的規(guī)范性條款內(nèi)容進行了合理整合，并盡可能吸收了國際列報準則中的規(guī)范性內(nèi)容。修訂后財務報表列報準則的主要變化如下：1.資產(chǎn)負債表項目修訂將“交易性金融資產(chǎn)”項目改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”項目；將“交易性金融負債”項目改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目；增加了“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項目和“被劃分為持有待售的處置組中的負債”項目；所有者權益項目中增加了“其他綜合收益”項目。2.修訂“綜合收益”的有關內(nèi)容在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目并進行了定義，同時將其他綜合收益項目進一步劃分

7、為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類區(qū)別列報。此外，原在所有者權益變動表中反映的“綜合收益”有關內(nèi)容也作出相應調(diào)整，并在附注中增加有關披露內(nèi)容。3.整合指南、講解等規(guī)范性條款，充實完善相關內(nèi)容借鑒國際列報準則的有關內(nèi)容并吸收我國列報準則應用指南和講解中的有關內(nèi)容，修訂后準則對以下方面進行了修訂：（1）充實了持續(xù)經(jīng)營的評價內(nèi)容；（2）明確了以權責發(fā)生制編制會計報表的相關內(nèi)容，以與國際列報準則一致；（3）明確了利得和損失項目的金額列報在原則上不得相互抵消；（4）增加了正常經(jīng)營周期的定義；（5）參考我國審計準則對“

8、重要性”的判斷以及當前國際上對“重要性”概念的最新進展，進一步完善了“重要性”的定義和判斷；（6）充實了附注披露內(nèi)容，如重要會計政策和會計估計的披露、報表重要項目的說明、終止經(jīng)營的有關披露等。第二節(jié)重點條款解讀一、資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表列報的總體要求1.分類別列報資產(chǎn)負債表列報應當如實反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日所擁有的資源、所承擔的負債以及所有者所擁有的權益。本準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和所有者權益三大類別分類列報。2.資產(chǎn)和負債按流動性列報本準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債應當按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。流動性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短

9、或者負債的償還時間長短來確定。本準則規(guī)定，企業(yè)應當先列報流動性強的資產(chǎn)或負債，再列報流動性弱的資產(chǎn)或負債。3.列報相關的合計、總計項目資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)以及資產(chǎn)的合計項目；負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。但是，按照企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)列報“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn)合計”、“流動負債合計”、“非流動負債合計”等項目不切實可行的，則無需列報這些項目。比如，金融企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)和負債按照流動性順序列報的情況。資產(chǎn)負債表遵循了“資產(chǎn)負債所有者權益”這一會計恒等式，把企業(yè)在特定時日所擁有的經(jīng)濟資源

10、和與之相對應的企業(yè)所承擔的債務及償債以后屬于所有者的權益充分反映出來。因此，本準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表應當分別列示資產(chǎn)總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。（二）資產(chǎn)的列報資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)本準則的規(guī)定，資產(chǎn)應當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。1.流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的劃分本準則規(guī)定，資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應收賬款等

11、資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對應收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言；耗用一般指將存貨（如原材料）轉變成另一種形態(tài)（如產(chǎn)成品）。（2）主要為交易目的而持有。比如一些根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量劃分的交易性金融資產(chǎn)。但是，并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負債表日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負債。（3）預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。本準則規(guī)定，流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸類為非流動資產(chǎn)。【例題1】2

12、0×4年10月10日，甲公司預付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于20×5年6月取得，分析該預付賬款在甲公司20×4年12月31日的資產(chǎn)負債表中是否應作為流動資產(chǎn)列報。本例中，因為固定資產(chǎn)將于20×5年6月取得，即甲公司的預付賬款1000萬元將在20×4年12月31日起一年內(nèi)交換固定資產(chǎn)，符合流動資產(chǎn)的確認條件，在甲公司20×4年12月31日的資產(chǎn)負債表中應作為流動資產(chǎn)列報。2.正常營業(yè)周期本準則在判斷流動資產(chǎn)、流動負債時所指的正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年

13、，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，因生產(chǎn)周期較長等導致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應當劃分為流動資產(chǎn)。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購買原材料進入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關的產(chǎn)成品、應收賬款、原材料盡管超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應作為流動資產(chǎn)列示。當正常營業(yè)周期不能確定時，企業(yè)應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。3.持有待售的非流動資產(chǎn)的列報對于根據(jù)企業(yè)會計準則劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投

14、資等）的列報，本準則規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應當歸類為流動資產(chǎn)；本準則同時還規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。持有待售的非流動資產(chǎn)既包括單項資產(chǎn)也包括處置組，處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉讓的與這些資產(chǎn)直接相關的負債。因此，無論是被劃分為持有待售的單項非流動資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應當在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)部分單獨列報；類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉讓資產(chǎn)相關的負債應當在資產(chǎn)負債表的流動負債部分單獨列報。（三）負債的列報資產(chǎn)負債表中的負債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時

15、義務。根據(jù)本準則的規(guī)定，負債應當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。1.流動負債與非流動負債的劃分流動負債的判斷標準與流動資產(chǎn)的判斷標準相類似。本準則規(guī)定，企業(yè)在應用流動負債的判斷標準時，應當注意以下兩點：（1）企業(yè)對資產(chǎn)和負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業(yè)周期。（2）企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍應劃分為流動負債。?jīng)營性負債期中使用的營運資金的一部分。2.資產(chǎn)負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響流動負債與非流動負債的劃分是否正確，直接影響到對企業(yè)短期和長期償債能力

16、的判斷。企業(yè)在判斷流動負債與非流動負債的劃分時，對于資產(chǎn)負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響，需要特別加以考慮。總的判斷原則是，企業(yè)在資產(chǎn)負債表上對債務流動和非流動的劃分，應當反映在資產(chǎn)負債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無條件清償，而資產(chǎn)負債表日之后（即使是財務報告批準報出日前）的再融資、展期或提供寬限期等行為，與資產(chǎn)負債表日判斷負債的流動性狀況無關。（1）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債本準則規(guī)定，對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在

17、資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債在資產(chǎn)負債表日仍應當歸類為流動負債。【例題2】甲企業(yè)于2×14年7月1日向A銀行舉借五年期的長期借款，則在2×18年12月31日的資產(chǎn)負債表上，該長期借款應當劃分為流動負債。假定存在以下情況：假定甲企業(yè)在2×18年12月1日與A銀行完成長期再融資或展期，則該借款在2×18年12月31日的資產(chǎn)負債表上應當劃分為非流動負債。假定甲企業(yè)在2×19年2月1日（財務報告批準報出日為2×19年3月31日）完成長期再融資或展期，則該借款在2×18年12月31日的資產(chǎn)負

18、債表上應當劃分為流動負債。假定甲企業(yè)與A銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲企業(yè)在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權人同意，并且甲企業(yè)在2×18年底前打算要展期，則該借款在2×18年12月31日的資產(chǎn)負債表上應當劃分為非流動負債。（2）在資產(chǎn)負債表日或之前企業(yè)違反長期借款協(xié)議本準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為流動負債。這是因為，在這種情況下，債務清償?shù)闹鲃訖嗖⒉辉谄髽I(yè)，企業(yè)只能被動地無條件歸還貸款，而且該事實在資產(chǎn)負債表日即已存在，所以該負債應當作為流動負債列報。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在

19、資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，在資產(chǎn)負債表日此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。企業(yè)的其他長期負債存在類似情況的，應當比照上述有關規(guī)定進行處理。（四）所有者權益的列報資產(chǎn)負債表中的所有者權益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益。資產(chǎn)負債表中的所有者權益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進行分類，本準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表中的所有者權益類應當按照實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。（五）一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法1.一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式根據(jù)本準則的規(guī)定，資產(chǎn)

20、負債表采用賬戶式的格式，即左側列報資產(chǎn)方，右側列報負債方和所有者權益方，且資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計。根據(jù)本準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。資產(chǎn)負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。企業(yè)如有下列情況，應當在資產(chǎn)負債表中調(diào)整或增設相關項目：（1）高危行業(yè)企業(yè)如有按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費的，應當在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“其他綜合收益”項目和“盈余公積”項目之間增設“專項儲備”項目，反映企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費期末余額。（2）企業(yè)如有劃分為持有待售

21、的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)，應當在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項下“存貨”項目和“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目之間增設“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項目，反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)的期末余額；如有劃分為持有待售的處置組中的負債，應當在資產(chǎn)負債表負債項下“其他應付款”項目和“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目之間增設“劃分為持有待售的負債”項目，反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售的處置組中的負債的期末余額。（3）企業(yè)衍生金融工具業(yè)務具有重要性的，應當在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項下“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”項目和“應收票據(jù)”項目之間增設“衍生金融資產(chǎn)

22、”項目，在資產(chǎn)負債表負債項下“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目和“應付票據(jù)”項目之間增設“衍生金融負債”項目，分別反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)和負債的期末余額。2.一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報方法企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益類科目的期末余額填列資產(chǎn)負債表“期末余額”欄，具體包括如下情況：（1）根據(jù)總賬科目的余額填列?！耙怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”、“應付票據(jù)”、“應交稅費”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延收益”、“遞延所得稅負債”、“實收資

23、本（或股本）”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項儲備”、“盈余公積”等項目，應根據(jù)有關總賬科目的余額填列。有些項目則應根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列；“其他流動資產(chǎn)”、“其他流動負債”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。其中，有其他綜合收益相關業(yè)務的企業(yè)，應當設置“其他綜合收益”科目進行會計處理，該科目應當按照其他綜合收益項目的具體內(nèi)容設置明細科目。企業(yè)在對其他綜合收益進行會計處理時，應當通過“其他綜合收益”科目處理，并與“資本公積”科目相區(qū)分。（2）根據(jù)明細賬科目的余額計

24、算填列?！伴_發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關非流動資產(chǎn)或負債項目的明細科目余額分析填列；“應付職工薪酬”項目，應根據(jù)“應付職工薪酬”科目的明細科目期末余額分析填列；“長期借款”、“應付債券”項目，應分別根據(jù)“長期借款”、“應付債券”科目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目，應根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分

25、析計算填列?！伴L期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動資產(chǎn)”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回數(shù)后的金額填列；“其他非流動負債”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。（4）根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程

26、”、“商譽”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額填列，己計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應根據(jù)相關科目的期末余額填列；“長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。（5）綜

27、合運用上述填列方法分析填列。主要包括：“應收票據(jù)”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關壞賬準備期末余額后的金額填列；“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“預付款項”項目，應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工

28、物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計。減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列；“劃分為持有待售的資產(chǎn)”、“劃分為持有待售的負債”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額分析填列等。企業(yè)應當根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄有關項目填列本年度資產(chǎn)負債表“年初余額”欄。如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調(diào)整；如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表相關

29、項目的名稱和金額按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。二、利潤表（一）利潤表列報的總體要求本準則規(guī)定，企業(yè)在利潤表中應當對費用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。（二）綜合收益的列報利潤表反映經(jīng)營者業(yè)績，經(jīng)營者總業(yè)績?yōu)榫C合收益總額，包括已計入損益的業(yè)績（凈利潤）和未計入損益的業(yè)績（其他綜合收益）。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得

30、和損失。本準則規(guī)定，企業(yè)應當以扣除相關所得稅影響后的凈額在利潤表上單獨列示各項其他綜合收益項目，并且其他綜合收益項目應當根據(jù)其他相關會計準則的規(guī)定分為下列兩類列報：1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目該項目主要包括：（1）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動。根據(jù)企業(yè)會計準則第9號職工薪酬，有設定受益計劃形式的離職后福利的企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益。（2）按照權益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。根據(jù)企業(yè)會計準則第2號長期股權投資，投資方取得長期股權投資后，

31、應當按照應享有或應分擔的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資單位在確定應享有或應分擔的被投資單位其他綜合收益的份額時，該份額的性質(zhì)取決于被投資單位的其他綜合收益的性質(zhì)，即如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計期間不能重分類進損益”類別，則投資方確認的份額也屬于“以后會計期間不能重分類進損益”類別。2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目該項目主要包括：（1）按照權益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。根據(jù)企業(yè)會計準則第2號長期股權投資，投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被

32、投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值。如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益”類別，則投資方確認的份額也屬于“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益”類別。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益；根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持

33、有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（其他綜合收益），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益?！纠}4】滿足條件可以重分類進損益的其他綜合收益甲公司有關可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：2013年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本100.2貸：銀行存款100.22013年末，該股票收盤價為108萬元：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動7.8貸：其他綜合收益（108100.2）7.8（浮盈，未計入損益的業(yè)績）2014年1月15日處置，收到價款

34、110萬元：借：銀行存款110其他綜合收益7.8貸：可供出售金融資產(chǎn)成本100.2公允價值變動7.8投資收益（110100.2）9.8將其他綜合收益轉入投資收益，目的是將“未計入損益的業(yè)績”轉為“已計入損益的業(yè)績”，以便進行利潤分配。（3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。根據(jù)企業(yè)會計準則第24號套期保值，現(xiàn)金流量套期利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益（其他綜合收益）；屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。對于前者，套期保值準則規(guī)定在一定的條件下，將原直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失轉出，計入當期損益。（4）外幣財務報表折算差額。根據(jù)企業(yè)會計準

35、則第19號外幣折算，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當將外幣財務報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示（其他綜合收益）；企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益，部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。（5）根據(jù)相關會計準則規(guī)定的其他項目。比如根據(jù)企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)，自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉換日公允價值大于賬面價值部分計入其他綜合收益；待該投資性房地產(chǎn)處置時，將該部分轉入當期損益

36、等。（三）一般企業(yè)利潤表的列報格式和列報方法1.一般企業(yè)利潤表的列報格式根據(jù)本準則的規(guī)定，利潤表采用多步式的格式，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。根據(jù)本準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤表，以便報表使用者通過比較不同期間利潤表的數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢。利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。2.一般企業(yè)利潤表的列報方法企業(yè)應當根據(jù)損益類科目和所有者權益類有關科目的發(fā)生額填列利潤表“本年金額”欄，具體包括如下情況：（1）“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加

37、”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等項目，應根據(jù)有關損益類科目的發(fā)生額分析填列。（2）“其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“其中：非流動資產(chǎn)處置利得”、“其中：非流動資產(chǎn)處置損失”等項目，應根據(jù)“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬的相關明細科目的發(fā)生額分析填列。（3）“其他綜合收益的稅后凈額”項目及其各組成部分，應根據(jù)“其他綜合收益”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額分析填列。（4）“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“綜合收益總額”項目，應根據(jù)本表中相關項

38、目計算填列。（5）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”兩個指標是向資本市場廣大投資者反映上市公司（公眾公司）每一股普通股所創(chuàng)造的收益水平。對資本市場廣大投資者（股民）而言，是反映投資價值的重要指標，是投資決策最直觀最重要的參考依據(jù)，是廣大投資者關注的重點。鑒于此，將這兩項指標作為利潤表的表內(nèi)項目列示，同時要求在附注中詳細披露計算過程，以供投資者投資決策參考。這兩項指標應當按照企業(yè)會計準則第34號每股收益的規(guī)定計算填列。企業(yè)應當根據(jù)上年同期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列本年度利潤表的“上期金額”欄。如果企業(yè)上年該期利潤表規(guī)定的項目的名稱和內(nèi)容與本期不一致，應當對上年該期利潤表相關項目的名稱和金

39、額按照本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入“上期金額”欄。三、所有者權益變動表（一）所有者權益變動表列報的總體要求所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。綜合收益和與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。（二）一般企業(yè)所有者權益變動表的列報格式和列報方法1.一般企業(yè)所有者權益變動表的列報格式根據(jù)本準則的規(guī)定，企業(yè)應當反映所有者權益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。因此，企業(yè)應當以矩陣的形式列示所有者權益變動表：一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組

40、成部分（包括實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤、庫存股等）及其總額列示相關交易或事項對所有者權益的影響。所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）綜合收益總額，在合并所有者權益變動表中還應單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額；（2）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（4）按照規(guī)定提取的盈余公積；（5）所有者權益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。根據(jù)本準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權益變動表，所有者權益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。高危

41、行業(yè)企業(yè)如有按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費的，應當在“未分配利潤”欄和“所有者權益合計”欄之間增設“專項儲備”欄。2.一般企業(yè)所有者權益變動表的列報方法企業(yè)應當根據(jù)所有者權益類科目和損益類有關科目的發(fā)生額分析填列所有者權益變動表“本年金額”欄，具體包括如下情況：（1）“上年年末余額”項目，應根據(jù)上年資產(chǎn)負債表中“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目的年末余額填列。（2）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，應根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列，并在“上年年末余額”的基礎上調(diào)整得出“本年年初金額”項目。（3

42、）“本年增減變動額”項目分別反映如下內(nèi)容：“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)當年的綜合收益總額，應根據(jù)當年利潤表中“其他綜合收益的稅后凈額”和“凈利潤”項目填列，并對應列在“其他綜合收益”和“未分配利潤”欄?！八姓咄度牒蜏p少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本，其中：“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本公積，應根據(jù)“實收資本”、“資本公積”等科目的發(fā)生額分析填列，并對應列在“實收資本”和“資本公積”欄。“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，應根據(jù)“資本公積”科目所屬的“其他資本

43、公積”二級科目的發(fā)生額分析填列，并對應列在“資本公積”欄?！袄麧櫡峙洹毕赂黜椖?，反映當年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積，應根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”科目的發(fā)生額分析填列?！皩λ姓撸ɑ蚬蓶|）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額，應根據(jù)“利潤分配”科目的發(fā)生額分析填列。“所有者權益內(nèi)部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉增資本（或股本）、盈余公積轉增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等。其中：“資本公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額，應根據(jù)“實收資本”、“資本公積”等科目的發(fā)生額分析填列。“盈余公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉增資本