IPO審計風險及其控制路徑研究

1、IPO審計風險及其控制路徑研究摘要：IPO審計是一項所跨時期較長且程序繁瑣的工作，審計人員對企業(yè)進行審計，發(fā)現(xiàn)被審計單位可能為了自身的利益，短期快速融資，從而對財務(wù)報表進行造假，欺詐上市，這種行為對證券市場、中小投資人等利益相關(guān)方都有重大的影響。所以，了解IPO審計的風險以及風險的控制路徑就尤為重要。關(guān)鍵詞：IPO審計風險；萬福生科；控制路徑中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j ki.16723198.2021.05.0531研究背景公司作為一種重要的經(jīng)濟組織，在很大程度上推進了經(jīng)濟的開展和社會的進步。但是當資金短缺等問題出現(xiàn)在公司開展的過程中時，會限制公司的開展，間接

2、的影響社會的進步。于是，證券市場為公司提供了一條有效的融資渠道，幫助公司募集大量所需資金。但投資人接觸到的只是公司所披露的財務(wù)報告和招股說明書等公開信息，如果公司對其財務(wù)報告進行造假或者成心隱瞞相關(guān)的信息，這可能會改變投資者的決策，甚至導(dǎo)致證券市場發(fā)生混亂，對社會都造成不利影響。而創(chuàng)業(yè)板的首例涉嫌欺詐的公司“萬福生科，其造假金額之大，影響范圍之廣，也顯示出了我國的證券市場的監(jiān)管有待提升，所要承擔的審計風險和責任對會計師事務(wù)所來說也越來越大。如何有效控制審計風險成為了非常重要的一個問題。2IPO審計風險的理論根底審計風險是指注冊會計師對被審計單位的財務(wù)報表進行審計后，出具了不恰當審計意見的可能性

3、。且目前運用的風險導(dǎo)向型審計是以審計人員所面臨的風險為導(dǎo)向，對審計客體實施風險評估程序，對被審計單位的內(nèi)部控制情況進行了解以及對其風險進行評估運用合理的審計方法，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，增強利益相關(guān)者對財務(wù)報表的信任程度。且自從實行了IPO注冊制以來，上市的門檻降低，導(dǎo)致其風險加大。從其來源來看，審計主體、審計客體和審計環(huán)境共同導(dǎo)致了審計風險。審計主體風險指的是審計人員在審計過程中產(chǎn)生的風險。一般而言，一家公司從改制到上市成功所跨周期較長，約為三年。而會計數(shù)據(jù)的有效期要求了審計人員必須對這些信息進行追加審計工作。種種原因造成IPO審計的工作量過大且程序繁瑣，導(dǎo)致審計風險的增強。審計客體風險是指被審

4、計單位由于其自身的內(nèi)部控制較為薄弱、管理不完善、股權(quán)分布不合理、信息披露真實性和有效性缺乏等原因，導(dǎo)致的審計風險。審計環(huán)境風險的產(chǎn)生與被審計單位和審計人員所處的環(huán)境有關(guān)，如政策和準那么的變化、資本市場的改革等情況都與審計環(huán)境風險密切相關(guān)，都可能會對一些舞弊行為或者不合理的審計工作產(chǎn)生影響。3萬福生科IPO審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題3.1萬福生科股權(quán)結(jié)構(gòu)“一權(quán)獨大通過萬福生科的招股說明書，可以看到在該公司上市前，董事長與妻子楊榮華各自持有40.19%的股權(quán)。上市后二人共持有59.98%的股份，也就是說上市前后，他們都為萬福生科的第一大股東，龔氏家族擁有控股權(quán)，他們極有可能利用權(quán)利對公司的財務(wù)報表進行舞

5、弊，牟取自身的利益。3.2萬福生科管理層存在舞弊動機為了在短時間內(nèi)獲得大量資金，來維持公司的生產(chǎn)線的運行和新技術(shù)的研發(fā)，加之稻米深加工行業(yè)的市場情況不景氣，接連出現(xiàn)了資金鏈斷裂以及產(chǎn)品滯銷等問題，公司的管理層選擇對財務(wù)報表進行造假以上市來吸取投資。在成功上市之后，龔永福等感受到了上市所帶來的大量資金的利益，為了防止在證券市場上的財務(wù)狀況出現(xiàn)“變臉，萬福生科在上市后也對財務(wù)報表不斷修改，以到達相關(guān)要求。3.3審計工程組能力有限IPO審計工作對審計人員的素質(zhì)要求較高，不僅要求審計人員對擬上市企業(yè)的財務(wù)信息進行常規(guī)的審計工作，而且還涉及到對該公司的持續(xù)經(jīng)營能力進行評估以及對該企業(yè)的內(nèi)部控制運行的有效

6、性進行評價。該工程組在審計時招募的大量實習生，他們?nèi)狈嶋H經(jīng)驗，對IPO審計涉及的相關(guān)法律法規(guī)并不是很了解，專業(yè)勝任能力并不達標。且萬福生科的業(yè)務(wù)范圍較廣，發(fā)生業(yè)務(wù)數(shù)量較多且繁瑣，審計人員不可能將所有的賬項進行一一審計，而是在采用審計抽樣時，沒有充分考慮樣本的容量的問題，導(dǎo)致所選取樣本不能充分代表整個總體的實際情況，也就產(chǎn)生了抽樣風險。3.4內(nèi)部控制存在的風險萬福生科向農(nóng)民及糧食經(jīng)紀人收購稻米，再加工產(chǎn)出麥芽糖、蛋白粉、葡萄糖等產(chǎn)品銷售，明顯可以看到其內(nèi)控存在缺陷。萬福生科沒有一套固定的稻米收購體系，在價格上具有很大的隨機性；且在和客戶簽訂相關(guān)的合同時，也沒有嚴格的簽訂格式及程序；另外，收購時

7、主要采用現(xiàn)金結(jié)算的方式；銷售時以現(xiàn)金、現(xiàn)金繳存和個人刷卡的方式分別占銷售收入的比例為42.41%、22.79%、17.89%。這說明了其資金控制存在風險。而審計人員無視了被審計單位的內(nèi)部控制的執(zhí)行的有效性，按照常規(guī)做出了其內(nèi)部控制健全且運行有效的結(jié)論，卻導(dǎo)致了IPO審計的風險。3.5會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制制度存在缺陷2021年八月，湖南省證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)其存在大量問題，其通過虛增收入、虛構(gòu)產(chǎn)量和產(chǎn)能、對預(yù)收賬款和在建工程的虛構(gòu)以及對重大經(jīng)營事項的隱瞞等手段對所披露的財務(wù)報告進行舞弊。2021年到2021年為萬福生科上市的前三年，其實際凈利潤僅為2000萬，其中1075萬元是政府的補貼。可是財報顯

8、示凈利潤為1.8億，虛增7.4億收入。其披露的所生產(chǎn)蛋白粉和麥芽糖漿的產(chǎn)量與收購的碎米量明顯不符，利用個人賬戶與公司賬戶之間的流轉(zhuǎn)虛構(gòu)預(yù)收賬款，將其虛增的利潤轉(zhuǎn)化為長期資產(chǎn)來掩人耳目。審計人員沒有充分結(jié)合萬福生科的實際情況選擇正確的審計方法，反而是草草了事，生搬硬套審計準那么，導(dǎo)致忽略了大量的細節(jié)。萬福生科的銷售事項中實際上有一大局部都是不存在的，且其2021年財務(wù)報表上虛構(gòu)了近2500萬元的存貨，這些明顯的問題注冊會計師竟然沒有發(fā)現(xiàn)。我們可以看出，審計人員沒有通過如考慮存貨的流轉(zhuǎn)情況、核實客戶是否真實合法存在等手段進而驗證銷售事項的真實性，沒有對存貨進行合理而有效的監(jiān)盤，沒有對銀行存款等進行

9、有效的函證，且萬福生科的小型客戶較多而散，所以審計人員在對客戶進行函證時也出現(xiàn)了難以收到回復(fù)和真實性難以確定的問題。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時更多的看重該工程帶來的利益及接受更多的收益較高的咨詢業(yè)務(wù)而伙同被審計單位出具不當?shù)膶徲嬕庖?，忽略了審計質(zhì)量。3.6審計環(huán)境存在問題現(xiàn)階段，我國市場和社會公眾并沒有對審計質(zhì)量的過高程度的要求。因為存在大局部的中小投資者對專業(yè)化的財務(wù)信息并不能深入的理解，且他們對相關(guān)投資工程的評估除了對財務(wù)報表的依賴，還取決于其他方面的因素。目前審計市場的監(jiān)管環(huán)境處于較為混亂的狀態(tài)，且目前IPO審計的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，對違法行為的懲罰力度不夠，導(dǎo)致違規(guī)本錢低，驅(qū)使企業(yè)進行財務(wù)

10、舞弊或者審計人員違背職業(yè)道德。地方政府也有可能為了地方的經(jīng)濟效益，對企業(yè)的財務(wù)舞弊行為進行包庇。4IPO審計風險控制路徑4.1強化會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制系統(tǒng)低質(zhì)量的審計導(dǎo)致高風險。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)依照相關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合審計行業(yè)現(xiàn)狀和自身的實際情況，建立一整套審計質(zhì)量標準，用來評價審計質(zhì)量水平。其次，加強審計人員的考核模式。將審計人員的工作質(zhì)量和其薪資獎金掛鉤，并決定其職位的變動，且建立嚴厲的審計處分機制，對于在考核中不合格或者是嚴重標準相關(guān)規(guī)定的審計人員予以懲罰，加重審計失敗需要承擔的后果。事務(wù)所應(yīng)保證審計工作底稿已由工程經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師檢查完畢，即三級復(fù)核制度的執(zhí)行在一定

11、程度上增加了審計質(zhì)量。為了確保各個規(guī)章制度的有效運行，事務(wù)所也有必要組建一個監(jiān)察小組，定期或者不定期對規(guī)章的運行情況進行測試及檢查。4.2提高審計人員的素質(zhì)目前，在證券市場進行首次公開募股對審計工作的要求較高，提高IPO審計工程人員的準入門檻，選擇那些具有豐富審計經(jīng)驗和專業(yè)知識過硬的審計人員，還可以根據(jù)被審單位的實際情況，配備具有法律、英語等專業(yè)能力的人員，以在任務(wù)分配的過程中各盡其責，優(yōu)勢互補，提高審計質(zhì)量。在審計過程中，審計人員在對近三年的財務(wù)報表出具審計報告以及驗資報告等活動都要保持應(yīng)有的獨立性，不被被審計單位所誘惑，遵守客觀、公正的原那么。4.3深入了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方及其交易注冊會

12、計師要理清被審計單位本身的重要投資者和關(guān)聯(lián)方企業(yè)，以及公司高級管理人員及其家庭成員與公司利益的利害關(guān)系?？梢圆扇∠蜿P(guān)聯(lián)方企業(yè)進行函證、檢查重大金額、有異常工程的會計記錄等方式，以審查被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方交易及其具體工程和金額，異常的資金占用和融資活動以及收取的費用是否合規(guī)、合理，并估計這些行為對被審單位的利潤和收入預(yù)計產(chǎn)生的影響。4.4完善監(jiān)管制度為了充分發(fā)揮證券市場的資源調(diào)配功能以及保護投資者的合法權(quán)益，政府應(yīng)該發(fā)揮自身的只能，證監(jiān)會應(yīng)該加大對證券市場的管理力度，嚴格控股股東對公司和投資者合法權(quán)益的法律責任，減少控股股東為了自身利益而損害投資者的相關(guān)利益，即加強保護中

13、小投資者的權(quán)益。其次，建立有效的民事訴訟制度也非常重要，根據(jù)民事訴訟制度，使上市公司、會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)等上市欺詐行為對中小投資者產(chǎn)生的損失進行賠償。對監(jiān)管機構(gòu)而言，也要加強對中小投資者的風險意識教育和宣傳，使他們不會對證券市場盲目樂觀，而是在充分了解風險的情況下理性的投資。最后，證監(jiān)會、政府部門等應(yīng)重罰這些舞弊行為。對上市公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機構(gòu)都應(yīng)嚴重的處分，必要時可采取刑事處分，從根源上威懾它們，一旦被發(fā)現(xiàn)欺詐上市或者其他造假行為，其受到的懲罰遠遠大于造假牟取的利益，進而杜絕這種違法行為。4.5建立健全IPO公司的內(nèi)部控制制度有效的內(nèi)部控制必然會存在一個好的內(nèi)部環(huán)境。這就需要公司營造一種良好的企業(yè)文化，在企業(yè)文化的塑造過程中，將商業(yè)信用和道德觀融合進去，確保企業(yè)的管理者、員工及其他利益相關(guān)者都能遵守這一企業(yè)文化標準，從思想上進行約束，確保公司運行的合法性、合規(guī)性。公司內(nèi)部崗位的設(shè)置也要表達獨立性，注意職責別離的職權(quán)設(shè)置，不斷強化內(nèi)部審計部門的職責，發(fā)現(xiàn)問題及時和董事會、監(jiān)事會等進行交流。其次，公司應(yīng)當進行充分全面的風險評估。在設(shè)定公司的戰(zhàn)略目標時，要緊密結(jié)合公司的實際情形，防止盲目地向新的領(lǐng)域大量投資。并且，公司也應(yīng)設(shè)置有效的控制活動，如在會計系統(tǒng)的控制和財產(chǎn)管理的控制等