審計學(xué)之審計概論(共128頁).ppt

1、課程介紹l市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開資本市場的發(fā)育和市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開資本市場的發(fā)育和完善。注冊會計師審計有利于資本市場的完善。注冊會計師審計有利于資本市場的健康發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展，資本市場越發(fā)達，健康發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展，資本市場越發(fā)達，注冊會計師審計越重要。注冊會計師審計越重要。l本課程以注冊會計師審計為主線，以會計本課程以注冊會計師審計為主線，以會計報表審計為重點，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)，報表審計為重點，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)，以審計實務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本，密切以審計實務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前注冊會計師審計實踐，將審計的結(jié)合當(dāng)前注冊會計師審計實踐，將審計的基本理論和知識融入審計基本技能之

2、中?；纠碚摵椭R融入審計基本技能之中。第一章 審計概論l主要內(nèi)容：本章圍繞審計概念，主要介紹審主要內(nèi)容：本章圍繞審計概念，主要介紹審計概念與審計特點、審計分類與審計內(nèi)涵、計概念與審計特點、審計分類與審計內(nèi)涵、審計模式與審計發(fā)展、審計過程與審計循環(huán)、審計模式與審計發(fā)展、審計過程與審計循環(huán)、注冊會計師審計及其管理注冊會計師審計及其管理 l重點掌握審計特征；理解審計定義，審計模重點掌握審計特征；理解審計定義，審計模式和審計過程式和審計過程一、審計是什么？一、審計是什么？l美國會計學(xué)會基本審計概念委員會（美國會計學(xué)會基本審計概念委員會（19721972）：審）：審計是客觀地收集、評價有關(guān)申明及其所反

3、映經(jīng)濟計是客觀地收集、評價有關(guān)申明及其所反映經(jīng)濟活動和事項的證據(jù)。確定申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間相活動和事項的證據(jù)。確定申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間相符程度，并將結(jié)果傳遞給有利益關(guān)系使用者的系符程度，并將結(jié)果傳遞給有利益關(guān)系使用者的系統(tǒng)化過程。統(tǒng)化過程。l加拿大特許會計師羅德尼加拿大特許會計師羅德尼JJ安德遜認(rèn)為；安德遜認(rèn)為；“所所謂審計，是判定報表，決算表或其他主張與所制謂審計，是判定報表，決算表或其他主張與所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間是否有不一致的地方，以及因而檢定的標(biāo)準(zhǔn)之間是否有不一致的地方，以及因而檢查有關(guān)證據(jù)的過程。查有關(guān)證據(jù)的過程?！眑美國注冊會計協(xié)會在第美國注冊會計協(xié)會在第1 1號審計準(zhǔn)則公告中下的定號審計準(zhǔn)

4、則公告中下的定義為：義為：“獨立審計人員對財務(wù)報表情況加以檢查、獨立審計人員對財務(wù)報表情況加以檢查、搜集必要證據(jù)。其目的對這些報表是否按照公認(rèn)搜集必要證據(jù)。其目的對這些報表是否按照公認(rèn)會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動表示意見。狀況變動表示意見?！蹦磕繕?biāo)標(biāo) 收 集 、收 集 、評 價 審評 價 審計證據(jù)計證據(jù)管 理 當(dāng)管 理 當(dāng)局認(rèn)定局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程判斷相符程度度審計報告審計報告（一）系統(tǒng)過程（二）管理當(dāng)局認(rèn)定（二）管理當(dāng)局認(rèn)定l認(rèn)定（斷言或聲明）：被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定（斷言或聲明）：被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的各項

5、目所做的明確的或暗示性對會計報表的各項目所做的明確的或暗示性的表示。的表示。l管理當(dāng)局認(rèn)定和審計的關(guān)系：審計是對認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定和審計的關(guān)系：審計是對認(rèn)定的檢查和評價。的檢查和評價。 例：資產(chǎn)負(fù)債表中例：資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨存貨”項目的項目的100100萬元，萬元，存在以下認(rèn)定：存在以下認(rèn)定：存貨是存貨是存在存在的的存在性的認(rèn)定存在性的認(rèn)定 存貨的正確存貨的正確金額金額是是100100萬元萬元計價計價 所有應(yīng)報告的存貨所有應(yīng)報告的存貨均已包括均已包括在內(nèi)在內(nèi)完整性完整性所有被報告的存貨都是該公司所有被報告的存貨都是該公司所有所有的的所所有權(quán)有權(quán)存貨的使用不受限制（附注）存貨的使用不受限制（附注）

6、披露披露（三）既定標(biāo)準(zhǔn)（三）既定標(biāo)準(zhǔn)l對于不同種類的審計，既定標(biāo)準(zhǔn)各不相同對于不同種類的審計，既定標(biāo)準(zhǔn)各不相同. .就財務(wù)審計而言，既定標(biāo)準(zhǔn)是就財務(wù)審計而言，既定標(biāo)準(zhǔn)是GAAPGAAP，在我，在我國，則是各種財務(wù)會計法規(guī)，包括準(zhǔn)則、國，則是各種財務(wù)會計法規(guī)，包括準(zhǔn)則、制度等，所以既定標(biāo)準(zhǔn)是聯(lián)系會計、審計制度等，所以既定標(biāo)準(zhǔn)是聯(lián)系會計、審計的紐帶，會計需要按照標(biāo)準(zhǔn)記錄交易和編的紐帶，會計需要按照標(biāo)準(zhǔn)記錄交易和編制報表，審計需要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)評價報表。制報表，審計需要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)評價報表。思考題：思考題：l有人認(rèn)為，審計是會有人認(rèn)為，審計是會計的分支，你如何理計的分支，你如何理解會計和審計的關(guān)系解會計和審計

7、的關(guān)系會計和審計緊密聯(lián)系，但本質(zhì)不同l會計：是對財務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、總結(jié)、報告、會計：是對財務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、總結(jié)、報告、解釋的過程，是代表管理當(dāng)局的認(rèn)定解釋的過程，是代表管理當(dāng)局的認(rèn)定l審計：根據(jù)收集的證據(jù)評價財務(wù)報表的編審計：根據(jù)收集的證據(jù)評價財務(wù)報表的編制相對于制相對于GAAPGAAP是否公允的過程。是對管理是否公允的過程。是對管理當(dāng)局認(rèn)定的審查當(dāng)局認(rèn)定的審查中華人民共和國審計署中華人民共和國審計署 20122012年第年第1 1號：號：“關(guān)于關(guān)于20102010年度中央預(yù)算年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的整執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的整改結(jié)果改結(jié)果”20122012年第年第2

8、2號：審計署移送的至號：審計署移送的至20112011年底年底辦結(jié)的辦結(jié)的3030起案件和事項情況起案件和事項情況中注協(xié)發(fā)布上市公司2011年年報審計情況快報（第五期） 2012-02-09 15:50:05 閱讀閱讀931次次 2012年年2月月8日，中注協(xié)發(fā)布日，中注協(xié)發(fā)布2011年年報審計情況快報（第五期），全文如下：年年報審計情況快報（第五期），全文如下：2月月2日日2月月7日，滬深兩市共有日，滬深兩市共有5家上市公司披露了家上市公司披露了2011年年度報告年年度報告(詳見附表詳見附表1)，其中，滬市主板其中，滬市主板3家，深市主板家，深市主板1家，中小板家，中小板1家。從審計意見類型

9、看，家。從審計意見類型看，5家上市公家上市公司均被出具了無保留意見的審計報告。司均被出具了無保留意見的審計報告。截至截至2月月7日，會計師事務(wù)所共為日，會計師事務(wù)所共為24家上市公司出具了審計報告（詳見附表家上市公司出具了審計報告（詳見附表2）。其中，）。其中，無保留意見審計報告無保留意見審計報告22份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告2份。份。 浙江工業(yè)大學(xué) 審計處 審計處網(wǎng)站審計處網(wǎng)站 審計通告審計通告二、審計種類和審計監(jiān)督體系按審計主體分類按審計主體分類 政府審計（國家審計）：政府審計（國家審計）： 主體：審計署、審計局主體：審計署、審計局特征：強制性

10、，無償審計特征：強制性，無償審計 單向獨立單向獨立 民間審計（民間審計（CPACPA審計、社會審計審計、社會審計 獨立審計）獨立審計）主體：會計師事務(wù)所主體：會計師事務(wù)所對象：企業(yè)、事業(yè)單位會計報表及其他相關(guān)資料對象：企業(yè)、事業(yè)單位會計報表及其他相關(guān)資料特征：受托審計，有償審計，獨立性強，雙向獨立特征：受托審計，有償審計，獨立性強，雙向獨立內(nèi)容：會計報表審計，驗資，年檢、管理咨詢內(nèi)容：會計報表審計，驗資，年檢、管理咨詢 內(nèi)部審計內(nèi)部審計單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員所執(zhí)行的審計單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員所執(zhí)行的審計主體：內(nèi)部審計機構(gòu)主體：內(nèi)部審計機構(gòu)模式：由財務(wù)副總領(lǐng)導(dǎo)模式：由財務(wù)副總領(lǐng)導(dǎo) 由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)由

11、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 由董事會領(lǐng)導(dǎo)由董事會領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性越強領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性越強內(nèi)容：糾錯防弊，改善管理，提高效益內(nèi)容：糾錯防弊，改善管理，提高效益特征：與外部審計相比，獨立性較差特征：與外部審計相比，獨立性較差按審計目的和內(nèi)容分類 財務(wù)收支審計財務(wù)收支審計（評價報表是否遵循既（評價報表是否遵循既定標(biāo)準(zhǔn)）定標(biāo)準(zhǔn)）經(jīng)濟效益審計（評價效率和效果）經(jīng)濟效益審計（評價效率和效果）財經(jīng)法紀(jì)審計（評價是否遵循了特定財經(jīng)法紀(jì)審計（評價是否遵循了特定的程序、規(guī)則）的程序、規(guī)則）注冊會計師審計和其他審計的關(guān)系1、審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系 三位一體的審計監(jiān)督體系。三位一體的審計監(jiān)督體系。 政府審計、民間審計和

12、內(nèi)部審計三方，政府審計、民間審計和內(nèi)部審計三方，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明地在各自領(lǐng)域執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，他們渭分明地在各自領(lǐng)域執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，他們各有特點，不可相互替代，不存在主導(dǎo)和各有特點，不可相互替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。從屬關(guān)系。 （一）政府審計和民間審計的區(qū)別（一）政府審計和民間審計的區(qū)別（二）民間審計和內(nèi)部審計的區(qū)別（二）民間審計和內(nèi)部審計的區(qū)別 任何一種外部審計都要對內(nèi)部審計的情況進任何一種外部審計都要對內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果，這是行了解并考慮是否利用其工作成果，這是因為：因為： 1 1、兩者的工作具有一致性、

13、兩者的工作具有一致性l2 2、外部審計都要運用內(nèi)部審計的的工作成、外部審計都要運用內(nèi)部審計的的工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用l3 3、內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組、內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。成部分。三、審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計起源的前提條件審計起源的前提條件受托經(jīng)濟責(zé)任受托經(jīng)濟責(zé)任l經(jīng)濟責(zé)任是當(dāng)財產(chǎn)管理制度的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所經(jīng)濟責(zé)任是當(dāng)財產(chǎn)管理制度的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營有權(quán)和管理權(quán)分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財產(chǎn)管理者而形成的一種委托和受管理權(quán)委托給財產(chǎn)管理者而形成的一種委托和受托關(guān)系

14、。托關(guān)系。注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 l起源起源 16世紀(jì)的意大利世紀(jì)的意大利l形成形成 英國英國18世紀(jì)世紀(jì) “南海公司南海公司”事件事件l發(fā)展發(fā)展四個階段四個階段 會計賬目審計階段會計賬目審計階段 資產(chǎn)負(fù)債表審計階段資產(chǎn)負(fù)債表審計階段 會計報表審計階段會計報表審計階段 經(jīng)營管理審計階段經(jīng)營管理審計階段我國民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展1、演進、演進舊中國時代舊中國時代 1918年年 北洋政府頒布了北洋政府頒布了會計師暫行會計師暫行章程章程謝霖先生第一位謝霖先生第一位CPA/正則會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所1921年年 潘序倫會計師事務(wù)所潘序倫會計師事務(wù)所/立信會計師事務(wù)所立信會計師事務(wù)所1925年年

15、 成立了全國會計師公會成立了全國會計師公會1933年年 成立了全國會計師協(xié)會成立了全國會計師協(xié)會2、發(fā)展、發(fā)展1980年年 恢復(fù)重建恢復(fù)重建CPA制度制度1986年年7月月 CPA條例條例1993年年10月月 CPA法法1996年初年初 第一批第一批IAS出臺出臺 四、審計模式l賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計l制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計l風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媗1818世紀(jì)末期世紀(jì)末期2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代年代l早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計方法稱為

16、賬項基礎(chǔ)審計方法。這種審計方法稱為賬項基礎(chǔ)審計方法。l優(yōu)點：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。優(yōu)點：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。l缺點：審計方法簡單，審計成本高，審計資源平缺點：審計方法簡單，審計成本高，審計資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代年代8080年代年代將審計抽樣與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來。以內(nèi)部控制將審計抽樣與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來。以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計稱為制度基礎(chǔ)審計。測試為基礎(chǔ)的抽樣審計稱為制度基礎(chǔ)審計。l優(yōu)點：審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低，優(yōu)點：審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低，審

17、計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。l缺點：沒有考慮被審計單位存在的固有風(fēng)險，僅缺點：沒有考慮被審計單位存在的固有風(fēng)險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計風(fēng)險降至可以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計風(fēng)險降至可接受水平。接受水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?020世紀(jì)世紀(jì)8080年代以后年代以后l背景：企業(yè)競爭激烈、經(jīng)營風(fēng)險增加背景：企業(yè)競爭激烈、經(jīng)營風(fēng)險增加l特點：注冊會計師要從更高層次、綜合考特點：注冊會計師要從更高層次、綜合考慮企業(yè)風(fēng)險，依據(jù)審計風(fēng)險模型，確保審慮企業(yè)風(fēng)險，依據(jù)審計風(fēng)險模型，確保審計效率和效果計效率和效果l 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)

18、向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?020世紀(jì)世紀(jì)8080年代年代2121世紀(jì)初世紀(jì)初 審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 審計風(fēng)險是由會計師事務(wù)所風(fēng)險管理所確定的，審計風(fēng)險是由會計師事務(wù)所風(fēng)險管理所確定的，謹(jǐn)慎的會計師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固謹(jǐn)慎的會計師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與企業(yè)有關(guān)，注冊會計師通過有風(fēng)險和控制風(fēng)險與企業(yè)有關(guān)，注冊會計師通過了解被審計單位和控制測試，確定檢查風(fēng)險，設(shè)了解被審計單位和控制測試，確定檢查風(fēng)險，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。這種方法稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛯嵤嵸|(zhì)性程序。這種方法稱為風(fēng)險導(dǎo)向

19、審計方法，風(fēng)險模型稱為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型計方法，風(fēng)險模型稱為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 審計風(fēng)險審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；l固有風(fēng)險固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。報的可能性。l控制風(fēng)險控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、是指某

20、一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；或糾正的可能性；l檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。的可能性。 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎɡm(xù)）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎɡm(xù)）優(yōu)點：優(yōu)點：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到評估固有風(fēng)險、測試內(nèi)要求將審計資源分配到評估固有

21、風(fēng)險、測試內(nèi)部控制和實施實質(zhì)性程序。部控制和實施實質(zhì)性程序。缺點：缺點：固有風(fēng)險的評估主觀性較強，且不容易評固有風(fēng)險的評估主觀性較強，且不容易評估。估。運用中存在的問題運用中存在的問題l忽視固有風(fēng)險的評估忽視固有風(fēng)險的評估l忽視對內(nèi)部控制測試忽視對內(nèi)部控制測試現(xiàn)代審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險報表在審計前存在報表在審計前存在重大錯報的可能性重大錯報的可能性五五 審計過程審計過程l審計計劃階段審計計劃階段l審計實施階段審計實施階段l審計完成階段審計完成階段六注冊會計師管理l本章主要介紹注冊會計師和會計師事務(wù)所的相本章主要介紹注冊會計師和會計師事務(wù)所的相關(guān)知識關(guān)知識（一）取得注冊

22、會計師的條件l通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試 1 1、報考條件、報考條件 2 2、考試組織、考試組織 3 3、考試科目和成績認(rèn)定、考試科目和成績認(rèn)定 考試科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)考試科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng) 濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理l從事兩年以上的審計業(yè)務(wù)工作從事兩年以上的審計業(yè)務(wù)工作 六注冊會計師管理（二）注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)（預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)其他鑒證業(yè)務(wù)（預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核等）部控制審核等）相關(guān)服務(wù)（稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服相關(guān)服務(wù)（稅務(wù)服務(wù)、管理咨

23、詢、會計服務(wù)、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序）務(wù)、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序） （三）會計師事務(wù)所的組織形式l獨資獨資l普通合伙制普通合伙制l有限公司制有限公司制l有限責(zé)任合伙制有限責(zé)任合伙制（事務(wù)所的設(shè)立由財政部或省級財政部門審（事務(wù)所的設(shè)立由財政部或省級財政部門審批）批）有限責(zé)任事務(wù)所的成立條件l不少于人民幣萬元的注冊資本不少于人民幣萬元的注冊資本l有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有有5 5名注冊會計師名注冊會計師l財政部門機關(guān)規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條財政部門機關(guān)規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。件。討論：討論：l你是一名在校的會計專業(yè)本科大學(xué)你是一名在校的會計專業(yè)本科大學(xué)生

24、，你希望將來成為生，你希望將來成為CPACPA，需要考，需要考哪些科目？在取得全科合格之前，哪些科目？在取得全科合格之前，通過的科目可以保留幾年有效？取通過的科目可以保留幾年有效？取得了全科合格證書，是否就可以執(zhí)得了全科合格證書，是否就可以執(zhí)行審計業(yè)務(wù)？行審計業(yè)務(wù)？（四）注冊會計師協(xié)會會員會員 個人會員個人會員 執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)會員 非執(zhí)業(yè)會員非執(zhí)業(yè)會員 團體會員團體會員常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)-秘書處秘書處第二章 審計準(zhǔn)則總論l按照財政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國注冊會按照財政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系，加速實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則計師審計準(zhǔn)則體系，加速實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則趨同的指示，中國注冊會計師協(xié)會擬訂

25、了趨同的指示，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了2222項準(zhǔn)則，并對項準(zhǔn)則，并對2626項準(zhǔn)則進行了必要的修項準(zhǔn)則進行了必要的修訂和完善，已于訂和完善，已于20062006年年2 2月月1515日由財政部發(fā)日由財政部發(fā)布，自布，自20072007年年1 1月月1 1日起在所有會計師事務(wù)日起在所有會計師事務(wù)所施行。所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計師求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況第一、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（第一、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則

26、階段（19911993） 中注協(xié)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。中注協(xié)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從從1991年到年到1993年，先后發(fā)布了年，先后發(fā)布了注冊會注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）等等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起計師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。到了積極作用。一、準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段一、準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段（續(xù)）第二、建立準(zhǔn)則體系階段（第二、建立準(zhǔn)則體系階段（19942003） 1993年年10月月31日，第八屆全國人民代表大會日

27、，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過常務(wù)委員會第四次會議通過中華人民共和國中華人民共和國注冊會計師法注冊會計師法，規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會依，規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自準(zhǔn)后施行。經(jīng)財政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年年5月開始起草獨立審計準(zhǔn)則。月開始起草獨立審計準(zhǔn)則。到到2003年年中，中注協(xié)先后制定了年年中，中注協(xié)先后制定了6批獨立審計批獨立審計準(zhǔn)則，包括準(zhǔn)則，包括1個準(zhǔn)則序言、個準(zhǔn)則序言、1個獨立審計基本準(zhǔn)個獨立審計基本準(zhǔn)則、則、28個獨立審計具體準(zhǔn)則和個獨立審計具體準(zhǔn)

28、則和10個獨立審計個獨立審計實務(wù)公告、實務(wù)公告、5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括3個相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控個相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計48個個項目。項目。準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段（續(xù)）準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段（續(xù)）準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段（續(xù)）第三、完善與提高階段（第三、完善與提高階段（2004）隨著獨立審計準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向隨著獨立審計準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向完善獨立審計準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。特完善獨立審計準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。特別是自別是自2005年

29、以來，在財政部領(lǐng)導(dǎo)的部署下，中年以來，在財政部領(lǐng)導(dǎo)的部署下，中注協(xié)根據(jù)變化的審計環(huán)境、國際審計準(zhǔn)則的最新注協(xié)根據(jù)變化的審計環(huán)境、國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，有計劃、有步驟發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，有計劃、有步驟地制定和修訂審計準(zhǔn)則。地制定和修訂審計準(zhǔn)則。二 加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第一，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風(fēng)險，第一，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風(fēng)險，需要通過完善審計準(zhǔn)則加以應(yīng)對。需要通過完善審計準(zhǔn)則加以應(yīng)對。l隨著企業(yè)組織機構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日隨著企業(yè)組織機構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會計判斷

30、和估計日益復(fù)雜，一些企業(yè)深，會計判斷和估計日益復(fù)雜，一些企業(yè)進行財務(wù)舞弊的動機和壓力日益增大，注進行財務(wù)舞弊的動機和壓力日益增大，注冊會計師面臨的審計風(fēng)險越來越大，需要冊會計師面臨的審計風(fēng)險越來越大，需要出臺新的準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。出臺新的準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。二 加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性（續(xù)）第二，部分準(zhǔn)則項目已不能滿足行業(yè)要求，第二，部分準(zhǔn)則項目已不能滿足行業(yè)要求，需要及時制定和修訂審計準(zhǔn)則。需要及時制定和修訂審計準(zhǔn)則。l隨著審計環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型隨著審計環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型和審計理念的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)和審計理念的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)在不能有效地識別、評估和應(yīng)對重大錯報在不

31、能有效地識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險。二 加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性（續(xù)）第三，國際審計準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面改進和提第三，國際審計準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面改進和提高，需要我們在國際趨同上有新的舉措。高，需要我們在國際趨同上有新的舉措。l國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會于國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會于2003年底及年底及時出臺了時出臺了4個審計風(fēng)險準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)，個審計風(fēng)險準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)，修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則。如果我國不加快有修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則。如果我國不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項目關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項目將難以滿足注冊會計師的執(zhí)業(yè)需要，還將將難以滿足注冊會計師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國際

32、審計準(zhǔn)則的差距。拉大與國際審計準(zhǔn)則的差距。二 加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性（續(xù)）第四，會計準(zhǔn)則加快制定進程，需要獨立審第四，會計準(zhǔn)則加快制定進程，需要獨立審計準(zhǔn)則同時跟進。計準(zhǔn)則同時跟進。l注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)需要兩把尺度注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)需要兩把尺度,一一是會計準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則,一是獨立審計準(zhǔn)則。由于部分一是獨立審計準(zhǔn)則。由于部分獨立審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，獨立審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，一旦會計準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情一旦會計準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時出臺或修改。況，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時出臺或修改。三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建 準(zhǔn)則框架準(zhǔn)則框架 1 1、

33、名稱、名稱 “ “中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系” “ “中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注注冊冊會會計計師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù)) （一（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 由由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不

34、同，分為中國注供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱稱審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則) )。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù))審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大注冊會計師對所

35、審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。論。三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù)) 審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù))其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴?/p>

36、外的其他鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。有限保證或合理保證。 三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù))相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。師不提供任何程度的保證。三 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建(續(xù))（二）質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，

37、是對會計師應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們有時將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為我們有時將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則”。四 審計準(zhǔn)則的特點 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫓?zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓乱髮徲嫓?zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓乱?注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)一、鑒證業(yè)務(wù) 定義：定義：注冊會計師對鑒證對象信息提出注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者結(jié)論，以增強

38、除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。對財務(wù)報表審計而言，鑒證對象信息就是財對財務(wù)報表審計而言，鑒證對象信息就是財務(wù)報表務(wù)報表 鑒證業(yè)務(wù)（續(xù)）分類：分類：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù) 基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù) 歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)二、業(yè)務(wù)要素(P50-61)1、三方關(guān)系、三方關(guān)系注冊會計師注冊會計師責(zé)任方責(zé)任方預(yù)期使用者預(yù)期使用者對由對由責(zé)任方責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者預(yù)

39、期使用者對對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）2、鑒證對象、鑒證對象 鑒證對象和鑒證對象信息的形式鑒證對象和鑒證對象信息的形式 鑒證對象鑒證對象 鑒證對象信息鑒證對象信息 財務(wù)業(yè)績、狀況財務(wù)業(yè)績、狀況 財務(wù)報表財務(wù)報表二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）3、標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn) 用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是非正標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。式的規(guī)定。 對于財務(wù)報表編制而言，標(biāo)準(zhǔn)是對于財務(wù)報表編制而言，標(biāo)準(zhǔn)是“既定既定的的”。二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）

40、4、證據(jù)證據(jù) 總體要求總體要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的大錯報的充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。的證據(jù)。 二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）4 4、證據(jù)、證據(jù) 職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度 質(zhì)疑的思維方式質(zhì)疑的思維方式 矛矛 盾盾 證證 據(jù)據(jù) 保持警覺保持警覺 對可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)對可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù) 二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）4 4、證據(jù)、證據(jù) 證據(jù)的充分性、適當(dāng)性證據(jù)的充分性、適當(dāng)性 充充 分分 性（數(shù)量要求）性（數(shù)量要求） 相關(guān)性相關(guān)性 適適 當(dāng)當(dāng) 性性 （質(zhì)量要求）（

41、質(zhì)量要求） 可靠性可靠性二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）4 4、證據(jù)、證據(jù) 重要性重要性 鑒證對象信息中存在錯報的嚴(yán)重程度。鑒證對象信息中存在錯報的嚴(yán)重程度。 如果一項錯報單獨或者連同其他錯報可如果一項錯報單獨或者連同其他錯報可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息作出能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息作出的經(jīng)濟決策，該錯報就是重大的。的經(jīng)濟決策，該錯報就是重大的。二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）4 4、證據(jù)、證據(jù) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

42、檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險二、業(yè)務(wù)要素（續(xù)）5、鑒證報告、鑒證報告 針對鑒證對象信息在所有重大方面是否針對鑒證對象信息在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告形式發(fā)表能符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論夠提供一定保證程度的結(jié)論 提出結(jié)論的方式：積極式提出結(jié)論的方式：積極式/消極式消極式如：如：“是公允的是公允的”如：如：“沒有證據(jù)表明沒有證據(jù)表明是不公允的是不公允的”三、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 鑒證業(yè)務(wù)保證程度鑒證業(yè)務(wù)保證程度 合理保證合理保證 要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信業(yè)過程，獲取充分、適

43、當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非高水平但非100%的的保保證。證。 合理保證合理保證絕對保證絕對保證 有限保證有限保證 在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，提供一種到有意識的限制，提供一種適度的適度的保證。保證。三、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（續(xù)）合理保證的目標(biāo)合理保證的目標(biāo) CPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)出結(jié)論的基礎(chǔ)（審計業(yè)務(wù)）（審計業(yè)務(wù)）有限保證的目標(biāo)有限保證的目標(biāo) CPA將鑒

44、證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出接受的低水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)結(jié)論的基礎(chǔ)（審閱業(yè)務(wù)）（審閱業(yè)務(wù)）注冊會計師職業(yè)道德守則職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容 中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，19971997年年實施實施 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 20022002年年7 7月月1 1日實施日實施 2008.12.18 2008.12.18 中注協(xié)頒布中注協(xié)頒布中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則（征求意見稿）會員職業(yè)道德守則（征求意見稿） 2009

45、 2009 年中注協(xié)頒布年中注協(xié)頒布中國注冊會計師協(xié)會會員中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則l注冊會計師對社會公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的注冊會計師對社會公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性重要性中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則框架l第一號第一號 職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則 l第二號第二號 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架l第三號第三號 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 l第四號第四號 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求l第五號第五號 其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求 職業(yè)道德基本原則 誠信誠信職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則 獨

46、立獨立 客觀客觀 專業(yè)勝任能力及應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力及應(yīng)有的關(guān)注 保密保密 職業(yè)行為職業(yè)行為 職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生 不利影響的因素和防范不利影響的因素和防范 道德沖突的解決道德沖突的解決 職業(yè)道德概念框架是指解職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)方法，用以指導(dǎo)CPA： （一）識別對職業(yè)道德（一）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響基本原則的不利影響 ； （二）評價不利影響（二）評價不利影響的嚴(yán)重程度；的嚴(yán)重程度； （三）必要時采取防范（三）必要時采取防

47、范措施消除不利影響或?qū)⒋胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮芩狡浣抵量山邮芩秸\ 信會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。和誠實，秉公處事、實事求是。當(dāng)會員認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下當(dāng)會員認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列情形時，則不得與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：列情形時，則不得與其發(fā)生關(guān)聯(lián)： （一）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述；（一）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述； （二）含有缺乏充分根據(jù)的的陳述或信息；（二）含有缺乏充分根據(jù)的的陳述或信息； （三）存在遺漏或含糊其辭的信息。（三）存在遺漏或含糊其辭的信息。如果會員意識到其已

48、經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。獨立獨立原則是指注冊會計師在編制審計計劃、獨立原則是指注冊會計師在編制審計計劃、實施審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的過程中應(yīng)實施審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的過程中應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)他機構(gòu) 實質(zhì)上獨立實質(zhì)上獨立形式上獨立形式上獨立可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（P.91-94、113-141） 1、自身利益自身利益（經(jīng)濟利益或者其他利益）（經(jīng)濟利益或者其他利益）2 2、自我評價自我評價3 3、過度推介過度推介

49、4 4、密切關(guān)系、密切關(guān)系5 5、外界壓力、外界壓力產(chǎn)生自身利益威脅的情形（一）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟（一）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；利益；（二）會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費；（二）會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費；（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；商業(yè)關(guān)系；（四）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（四）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（五）鑒證項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商；（五）鑒證項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商；（六）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有

50、收費安排；（六）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費安排；（七）注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所以前提供（七）注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)重大錯誤。專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)重大錯誤?；蛴惺召M：收費與否或多少取決于或有收費：收費與否或多少取決于交易的結(jié)果或者所執(zhí)行工作的結(jié)果交易的結(jié)果或者所執(zhí)行工作的結(jié)果產(chǎn)生自我評價威脅的情形l（一）會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該（一）會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告； l（二）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，又將這（二）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)

51、據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；些數(shù)據(jù)作為鑒證對象； l（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；的董事或高級管理人員； l（四）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客（四）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；的職務(wù)； l（五）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，（五）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。 產(chǎn)生過度推介威脅的情形（一）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股

52、份；（一）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； （二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，（二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。 產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形（一）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人（一）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；員； （二）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的員工，其所處職位（二）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響； （三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最

53、近曾是會計師事務(wù)所的項目合產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的項目合伙人；伙人； （四）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（四）注冊會計師接受客戶的禮品或款待； （五）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在（五）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。長期業(yè)務(wù)關(guān)系。 產(chǎn)生外在壓力威脅的情形l（一）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（一）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； l（二）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會（二）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；計處理，則不再委托其承辦擬議中

54、的非鑒證業(yè)務(wù)； l（三）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（三）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； l（四）會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的；（四）會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的； l（五）由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務(wù)所面（五）由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務(wù)所面臨服從其判斷的壓力；臨服從其判斷的壓力； l（六）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客（六）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將影響晉升。戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將影響晉升。 客觀公正l會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他

55、人的不會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。 l獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正原則的內(nèi)獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正原則的內(nèi)在要求，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒在要求，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶。證客戶。 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注l要求會員通過教育要求會員通過教育 培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)只法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)只是和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為是和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)?？蛻?/p>

56、提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 l在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)責(zé)專業(yè)勝任能力l注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。，并具有足夠的分析、判斷能力。l以以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。意見。l不得從事不能勝任的工作，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh不得從事不能勝任的工作，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供服務(wù)。和幫助使其能夠滿意地提供服務(wù)。l注冊

57、會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任l接受后續(xù)教育（專業(yè)勝任能力的保持）接受后續(xù)教育（專業(yè)勝任能力的保持）保 密l注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。自己或他人謀取利益。l 保密義務(wù)的豁免保密義務(wù)的豁免 （一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)； （二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)

58、現(xiàn)的違法行為；及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為； （三）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)（三）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；查； （四）在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自身的合（四）在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自身的合法權(quán)益；法權(quán)益； （五）其他情形（五）其他情形職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何有損職業(yè)聲譽的行為。何有損職業(yè)聲譽的行為。1 1、不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和、不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗獲得的經(jīng)驗2 2、不得貶低或無根據(jù)地

59、比較其他注冊會計師、不得貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作的工作 分析題：1、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司公司2002年年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與年底與V公司簽訂審計公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）審計小組成員）審計小組成員D注冊會計師的妻子自注冊會計師的妻子自1998年度起一年度起一直擔(dān)任直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。銀行的統(tǒng)計員。（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董

60、事。按照原定審計計公司獨立董事。按照原定審計計劃，劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。注冊會計師調(diào)離審計小組。 （3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司公司ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部審計會計師事務(wù)所在出具審計報告的同