金融企業(yè)會計第三章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務

1、金融企業(yè)財務會計第三章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算第三章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 l第一節(jié) 貸款業(yè)務核算概述l第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算 l第三節(jié) 個人貸款業(yè)務的核算 l第四節(jié) 貸款減值業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務核算概述l 一、貸款的意義l貸款是銀行和其他信用機構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動。可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）l二、貸款的分類l1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期

2、貸款。l短期貸款是指貸款期限在年以下（含1年）的各種貸款；l中期貸款是指貸款期限在年以上5年（含5年）以下的各種貸款；l長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款。第一節(jié) 貸款業(yè)務核算概述l2.按貸款的對象劃分，分為單位貸款和個人貸款l單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。l個人貸款是銀行對個人發(fā)放的用于個人消費的擔保貸款，主要包括：個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國債質(zhì)押貸款、個人住房貸款、個人汽車消費貸款、個人耐用品消費貸款、個人住房裝修貸款、個人助學貸款等。第一節(jié) 貸款業(yè)務核算概述l3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸

3、款、擔保貸款和貼現(xiàn)貸款l4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款l5.按貸款的資金來源分為： 自營貸款和委托貸款第一節(jié) 貸款業(yè)務核算概述l6. 按貸款的質(zhì)量可分為正常、關注、次級、可疑和損失類五類貸款l正常：借款人能夠嚴格履行合同，有充分把握償還貸款本息。l關注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產(chǎn)生影響。第一節(jié) 貸款業(yè)務核算概述l次級：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。l可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也肯定要發(fā)生一定的損失。l

4、損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。l后三類貸款合稱為不良貸款。l三、貸款業(yè)務的賬務核算方式l在銀行貸款中，貸款的審批權(quán)由銀行信貸部門負責，貸款的具體發(fā)放與收回則是會計部門的職責。l目前，會計部門的賬務核算采用了四種核算方式：逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)。第一節(jié) 貸款業(yè)務核算概述l四、貸款業(yè)務核算的要求l（一）堅持國家信貸政策和貸款原則l（二）加強期限管理，監(jiān)督貸款的使用和歸還l（三）正確核算貸款本息第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算l一、企業(yè)貸款業(yè)務的核算l（一）應設置和運用的賬戶l1.“貸款”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸

5、款。本賬戶可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。本賬戶期末借方余額，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。l2.“貸款損失準備”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。本賬戶可按計提減值準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。本賬戶期末貸方余額，反映商業(yè)銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。 l3.“應收利息”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應收的利息。本賬戶可按借款人或被投資單位進行明細核算。本賬戶期末借方余額，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。第

6、二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算l4.“利息收入”賬戶l屬損益類賬戶，用于核算商業(yè)銀行確認的利息收入。本賬戶可按業(yè)務類別進行明細核算。期末，應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。l5.“資產(chǎn)減值損失”賬戶l屬損益類賬戶，用于核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。期末，應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算l6.“抵債資產(chǎn)”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶。本賬戶核算商業(yè)銀行依法取得并準備按照有關規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。本賬戶可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。本賬戶期末借方余

7、額，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。l7.“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶。本賬戶核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。本賬戶可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。本賬戶期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務融出的資金。第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算l（二）信用貸款的核算l信用貸款是商業(yè)銀行根據(jù)借款單位的信譽而發(fā)放的不需要提供擔保的一種貸款。l商業(yè)銀行是否向客戶采用信用方式發(fā)放貸款，需根據(jù)借款人的信用等級進行綜合考評。l信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算1.發(fā)放貸款的核算 l憑

8、證：申請書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián)) 、借款合同，貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。會計分錄：借：貸款-本金戶 貸：吸收存款活期存款戶第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算l例1. 2005年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號： 2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，月利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。l會計分錄為：借：貸款世紀聯(lián)華商場貸款戶 200,000 貸：吸收存款活期存款世紀聯(lián)華商場戶 200,000第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算l2.貸款歸還的核算 l貸款到期，由借款單位主動還款，或銀行主動扣收。l收回貸款時，應按客戶歸還的金額作會計分錄

9、：l借：吸收存款活期存款戶l 貸：應收利息l 貸款-本金第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算l接例接例1，6個月后，個月后，世紀聯(lián)華商場歸還貸款。世紀聯(lián)華商場歸還貸款。l例1. 2005年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號： 2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，月利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。l利息 200,000 4.35 65,220（元）l會計分錄：l借：吸收存款世紀聯(lián)華商場戶 205,220l 貸：貸款 本金-世紀聯(lián)華商場戶 200,000l 應收利息 5,220第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算3. 利息核算（1）利

10、隨本清l利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。利隨本清計息方法對于貸款天數(shù)的計算，采用對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。l貸款發(fā)生逾期，逾期部分應先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次逾期金額應自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50 ）計收罰息。例2l某銀行于20年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（罰息加收50%）。l到期利息3000006

11、4.35 7830（元）l逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元）l應收利息合計為9135元。3. 利息核算（2）定期結(jié)息l根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，各種貸款應按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按年收息的，以12月的20日為結(jié)息日。 貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，每年計息四次，計息為上季末月的21日至本季末月20月止 。l計提利息的會計分錄 借：應收利息-單位戶 貸：利息收入-戶3. 利息核算l銀行按季計算貸款的應收利息，貸款利息當期實際收到時計入當期損益，則計收利息的會計分錄為：借：吸收存款戶 貸：利息收入貸款利息收

12、入戶l如其賬戶資金不足，不足部分列入應收利息。其會計分錄為： 借：應收利息 貸：利息收入貸款利息收入戶例3l銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應的會計分錄。（采用定期結(jié)息的計息方法）l2002年8月1日借：貸款本金A廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A廠 100 000l2002年9月21日l借：應收利息 850 （51天10萬 5 /30）l 貸：利息收入 850l2002年12月21日l借：應收利息 1516.67（91天10萬 5 /30 ）l 貸：利息收入 1516.6

13、7l2003年2月1日l借：吸收存款活期存款A廠 103066.67l 貸：貸款本金A廠 100 000l 應收利息 2366.67l 利息收入 700（42天）課堂練習l銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，計息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應的會計分錄。（采用定期結(jié)息的計息方法）答案l2002年8月1日借：貸款本金A廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A廠 100 000l2002年9月21日借：吸收存款活期存款A廠 850 （51天10萬 5 /30） 貸：利息收入 850l2002年12月21日借：吸收存款

14、活期存款A廠 1516.67（91天） 貸：利息收入 1516.67l2003年2月1日借：吸收存款活期存款A廠 100 700 貸：貸款本金A廠 100 000 利息收入 700（42天10萬 5 /30）4.貸款展期的處理l未到期前先申請信貸部門批準會計部門保管l展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過年；貸款展期只限一次。l展期時不進行賬務處理。l展期后按未到期的正常貸款處理5.貸款逾期的處理l逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過貸款展期未

15、能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。5.貸款逾期的處理（1）貸款逾期時的處理l根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：逾期貸款借款人戶 貸：貸款本金-借款人戶l計提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息. 借：應收利息借款人利息戶 貸： 利息收入借款人利息戶5.貸款逾期的處理（2）貸款逾期后的處理l等借款單位存款帳戶有款支付時，應主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計息外，還按實際逾期天數(shù)計收罰息。l逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點一計收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50。l會計分錄

16、如下：借：吸收存款借款人一般存款戶 貸：逾期貸款借款人貸款戶 應收利息借款人貸款利息戶 利息收入借款人貸款逾期利息戶l“應收利息”為貸款正常期間應收的利息。（三）擔保貸款的核算l擔保貸款包括抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。l抵押貸款是指借款人或第三人不轉(zhuǎn)移對抵押物的占有，銀行將該抵押物作為債權(quán)的擔保而發(fā)放的貸款。l質(zhì)押貸款是指借款人或第三人將其動產(chǎn)移交銀行占有、或?qū)⑵淠稠棛?quán)利出質(zhì)給銀行，銀行以該動產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔保而發(fā)放的貸款。l保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時按約定承擔一半保證責任或連帶責任或以連帶責任為前提二發(fā)放的貸款。（三）擔保貸款的核算l1.抵押財產(chǎn)和質(zhì)押財產(chǎn)的種類l可

17、以用于抵押的財產(chǎn)，一般有：l抵押人所有的房屋和其他地上定著物；l抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；l抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；l抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；l抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；l依法可以抵押的其他財產(chǎn)。（三）擔保貸款的核算2.抵押貸款發(fā)放與收回的核算 l會計科目：可以用“貸款”來核算，也可以設置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。l抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款借款人戶 貸：吸收存款借款人戶l會

18、計部門對抵押品要進行表外登記，填制表外科目收入憑證，會計分錄為： 收：待處理抵押品企業(yè)例4l2005年7月1日，開戶單位塑料廠申請辦理抵押貸款300 000元，審核后辦理。借：抵押貸款塑料廠戶 300 000 貸：吸收存款塑料廠戶 300 000（三）擔保貸款的核算l委托代管的抵押品應經(jīng)常實地檢查；出納部門代管的有價證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進行賬實核對，以防發(fā)生損失。（2）抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款借款人戶 貸：抵押貸款借款人戶 應收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入戶l抵押貸款收回后，抵押物及有關單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。 付：待處理抵押品企業(yè)（三）

19、擔保貸款的核算（3）借款人到期不能還款的核算l借款人到期不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。按對抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：A.拍賣抵押品。l如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。（三）擔保貸款的核算l分錄如下：借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸：抵押貸款借款人戶 應收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入l處理結(jié)束時， 借：庫存現(xiàn)金/吸收存款購買人戶 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物 吸收存款借款人存款戶例5l2005年7月5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計740 000元，處置收入800 000元。l借：庫存現(xiàn)金 800 000l 貸：其他資產(chǎn)待處

20、理抵押物 740 000l 吸收存款新興百貨公司戶 60 000（三）擔保貸款的核算l如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應由債務人清償。分錄如下：借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸：抵押貸款借款人戶 應收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入l處理結(jié)束時， 借：庫存現(xiàn)金/吸收存款購買人戶 吸收存款借款人存款戶 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物（三）擔保貸款的核算l出售拍賣后，不足部分如果借款人無法償還,經(jīng)批準其差額為呆賬時：借：庫存現(xiàn)金 貸款損失準備 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物例6l2005年7月15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980 000元，利息45 000元，銀行處理抵

21、押的設備一套，得款1 000 000元。l借：庫存現(xiàn)金 1 000 000l 貸款損失準備 25 000l 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物 1 025 000lB.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。l如果將抵押品按其實物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會計分錄如下：l借：固定資產(chǎn)l 貸：抵押貸款借款人戶l 應收利息借款人戶l或l借：短期投資股票（或債券投資）l 貸：抵押貸款借款人戶l 應收利息借款人戶例7l2005年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓戶作抵押）貸款到期未還，本金500 000元，應收利息20 000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價入賬。l（1）借：其他資產(chǎn)-待處理抵押物 5200

22、00l 貸：抵押貸款-汽車廠戶 500000l 應收利息 20000l（2）借：固定資產(chǎn) 520000l 貸：其他資產(chǎn)-待處理抵押物 520000二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l票據(jù)貼現(xiàn)是指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。通過票據(jù)貼現(xiàn)，持票人可提前收回墊支與商業(yè)信用的資金，對貼現(xiàn)銀行則是一種將商業(yè)信用轉(zhuǎn)化為銀行信用的融資業(yè)務。l（一）貼現(xiàn)的含義l 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。l（二）貼現(xiàn)業(yè)務核算要求l1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。l2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。l3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須

23、具備一定的條件。l（三）貼現(xiàn)業(yè)務的特點l1. 行為方式不同l2. 法律關系不同l3. 流動性不同l4.計息方法不同二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l（四）貼現(xiàn)業(yè)務的核算l1. 審核并受理貼現(xiàn)憑證l計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額（公式）l記賬的會計分錄為：l借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌或銀行承兌匯票xx戶l 貸：吸收存款活期存款xx戶l 貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌或銀行承兌匯票xx戶 （利息調(diào)整）l收入：有價單證買入票據(jù)業(yè)務二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l2. 資產(chǎn)負債表日l借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌或銀行承兌匯票xx戶 （利息調(diào)整）l 貸：利息收入l3. 貼現(xiàn)票據(jù)到期l（1）付款人開戶行或承兌銀行的處理l借：吸收存款活期存款xx戶l 貸：清算資金

24、往來二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l（2）貼現(xiàn)行收到匯劃款項的處理l借：清算資金往來l 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票戶（面值）l借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票戶（利息調(diào)整）l 貸：利息收入l付出：有價單證買入票據(jù)業(yè)務二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l（3）到期未收回l貼現(xiàn)銀行做出如下會計分錄：l借：吸收存款活期存款xx戶l 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票xx戶l如貼現(xiàn)聲請人存款賬戶余額不足，則不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款：l借：吸收存款活期存款xx戶l 貸款逾期貸款xx戶l 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票xx戶l（三）貼現(xiàn)的核算（三）貼現(xiàn)的核算l1.辦理貼現(xiàn)的核算 l例8： 2005年9月12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關廠（

25、賬號： 2010006 ）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為 2005年7月12日，到期日為2005年10月12日， 審核無誤，予以辦理，月貼現(xiàn)率為 3.54 。l分別從貼現(xiàn)行和付款行兩個角度寫一下會計分錄二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： l貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 100000013.543540（元）l實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 10000003540996460（元） 其次，進行賬務處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000 貸：吸收存款-開關廠戶 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 3540同時按匯票金額登記表外科目

26、，收：代保管有價值品 1000000二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算 l貼現(xiàn)行，借：清算資金往來 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 3540 貸：利息收入 3540同時登記表外科目，付：代保管有價值品 1000000l付款行，借：吸收存款付款人戶 1000000 貸：清算資金往來 1000000二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算課堂練習l2005年12月9日某行開戶單位A廠申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為 2005年11月12日，到期日為2006年2月12日， 審核無誤，予以辦理，月貼現(xiàn)率

27、為 3.45 。做相應的會計分錄。 答案（1）12月9日計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： l貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 2000000653.45/3014950（元）l實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 2000000149501985050（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 2000000 貸：吸收存款-A廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 14950同時按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價值品 2000000（2）12月31日銀行計提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 5060（22天） 貸：利息收入 5060（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：清算資金往來 2000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值

28、2000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 9890（43天） 貸：利息收入 9890同時登記表外科目，付：代保管有價值品 2000000 接上第三節(jié) 個人貸款業(yè)務的核算l個人貸款是指商業(yè)銀行向借款人個人發(fā)放的， 用于其本人或家庭進行消費的人民幣擔保貸款。l一、個人貸款的種類l目前我國商業(yè)銀行開展的個人信貸業(yè)務品種主要有個人消費貸款、國家助學貸款和個人住房貸款三大類。l 個人質(zhì)押貸款l 個人汽車消費貸款l 個人消費貸款 個人大額耐用消費品貸款l 助學貸款 國家助學貸款l個人貸款l 一般助學貸款l 個人住房貸款 個人公積金住房貸款l l 個人商業(yè)性住房貸款個人貸款的種類二、個人住房貸款的核算l個人住房

29、貸款，通常其貸款額度最高為所購住房全部價款或評估價值的80%；住房公積金貸款數(shù)額不得超過借款人家庭成員退休年齡所交住房公積金數(shù)額的兩倍。貸款期限最長為30年。l（一）貸款發(fā)放的核算l借款人到經(jīng)辦銀行申請辦理個人住房貸款時，應填寫書面申請并按要求提交有關資料，經(jīng)辦銀行審查客戶提交的資料無誤，填寫個人消費信貸資料清單。經(jīng)審批同意向借款人貸款的，通知借款人來行辦理貸款手續(xù)，簽訂借款合同和擔保合同。l如售房單位未在本行開戶時：l借：貸款個人住房貸款xx戶l 貸：清算資金往來l如售房單位在本行開戶時l借：貸款個人住房貸款xx戶l 貸：吸收存款活期存款xx售房單位戶（二）貸款按期收回的核算l個人住房貸款的

30、還款方式有多種，比較常用的是等額本息還款法和等額本金還款法。l1. 等額本息還款法l即貸款每月以相等的額度平均償還貸款本息。計算公式為：l每月償還貸款本息金額 = 貸款本金*月利率*（1+月利率）*還款總月數(shù) / (1+月利率)*還款總月數(shù)-1l還款當月應還利息 = 貸款本金*月利率l應還本金 = 每月償還貸款本息金額 當月應還利息l2. 等額本金還款法l即在每月（季）固定的還款日，等額償還貸款的本金，貸款利息隨本金逐年遞減。l按月等額本金歸還法計算公式l貸款每次歸還的本金 = 貸款總金額貸款期月數(shù)l貸款每次歸還的利息=（貸款總金額-已歸還貸款本金累計數(shù)金額）*月利率l借款人償還貸款本息有現(xiàn)金

31、還款和委托扣款方式。記賬的會計分錄分別為：l借： 庫存現(xiàn)金l或借：吸收存款活期儲蓄存款xx戶l 貸：貸款個人住房貸款xx戶l 利息收入第四節(jié) 貸款減值業(yè)務的核算l一、貸款損失準備計提的有關規(guī)定l企業(yè)會計準備第8號資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如存在，應當估計其可收回金額，當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)需要通過計提減值準備的形式將資產(chǎn)的賬面金額調(diào)減至可收回金額，調(diào)減的金額直接以成本形式計入當期損益。l（一）提取種類l貸款損失準備包括特種準備和專項準備。l1. 特種準備：針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。l2. 專項準備：對貸款進行五級分類后計提的準備。l（二）提取范圍l貸款損失準備的提取范圍不僅局限于商業(yè)銀行的各種貸款資產(chǎn)，還包括商業(yè)銀行承擔風險和損失的資產(chǎn)。具體包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。l（三）貸款損失準備計提比例l特種準備由商業(yè)銀行綜合考慮其所面臨的風險狀況等因素，原則上不低于年末風險資產(chǎn)余額的1%。l專項準備按照貸款五級分類及時、足額計提，具體比例如下：關注類貸款2%，