企業(yè)會計準則第37號-金融工具列報(2014)及案例解析課后練習

1、企業(yè)會計準則第37號-金融工具列報（2014）及案例解析 課后練習判斷題：1、遞延收益或售后保證義務(wù)等項目，應(yīng)該確認為一項金融負債。A、對 B、錯 正確答案：B題目解析：諸如遞延收益或售后保證義務(wù)等項目，因其要求交付商品或服務(wù)，而不是交付現(xiàn)金或金融資產(chǎn)的義務(wù)，因而不是金融負債。 2、一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，則該合同應(yīng)當分類為權(quán)益工具。A、對 B、錯 正確答案：B題目解析：應(yīng)該分類為金融負債，結(jié)算方式不能作為判斷金融工具類別的依據(jù)。 3、如果一項合同使發(fā)行方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，最終發(fā)行方無需以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，

2、應(yīng)當在合同到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。A、對 B、錯 正確答案：A4、金融工具投資方（持有人）對于金融工具或其組成部分是分類為權(quán)益工具或是債務(wù)工具，原則上應(yīng)當與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負債屬性的分類保持一致。A、對 B、錯 正確答案：A5、由于可回售工具包含由發(fā)行人向持有人交付現(xiàn)金合同義務(wù)，一般分類為金融負債。然而符合某些特定標準的可回售工具必須作為權(quán)益列報（滿足嚴格規(guī)定）。A、對 B、錯 正確答案：A6、將金融資產(chǎn)與負債進行抵消，同于金融工具的終止確認。A、對 B、錯 正確答案：B題目解析：與抵消不同，終止確認不僅要從報表中移除相關(guān)金融工具，還可能產(chǎn)生利得或損失。抵消不

3、會導(dǎo)致資產(chǎn)或負債從報表中移除，而是以凈資產(chǎn)或凈負債列報。抵消要求不產(chǎn)生利得或損失。 7、可回售工具作為權(quán)益而不是負債處理是國際會計準則中的一個例外，不允許將其擴大到合并財務(wù)報表中非控制性權(quán)益的分類。A、對 B、錯 正確答案：A8、對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其法律名稱中是否包含“債”，其利息支出都應(yīng)作為發(fā)行企業(yè)的當期損益，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理。A、對 B、錯 正確答案：B題目解析：對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其法律名稱中是否包含“債”，其利息支出都應(yīng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理。 9、發(fā)行方發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額。A、對 B、錯

4、正確答案：A題目解析：對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理。 10、回購自身權(quán)益工具(庫存股)支付的對價和交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益，并且確認金融資產(chǎn)。A、對 B、錯 正確答案：B題目解析：回購自身權(quán)益工具(庫存股)支付的對價和交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益，不得確認金融資產(chǎn)。 11、分類為金融負債的金融工具支付的股利，在利潤表中應(yīng)當確認為費用，與其他負債的利息費用合并列示，作為權(quán)益扣減項的交易費用，均無需在財務(wù)報表附注中單獨披露。A、對 B、錯 正確答案：B題目解析：需要在財務(wù)報表附注中單獨披露。 12、發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在金融負債成分和權(quán)益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價

5、款的比例進行分攤。A、對 B、錯 正確答案：A13、金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行(含再融資)、回購、出售或注銷時，發(fā)行方應(yīng)當作為權(quán)益的變動處理。發(fā)行方應(yīng)當確認權(quán)益工具的公允價值變動。A、對 B、錯 正確答案：B題目解析：發(fā)行方不應(yīng)當確認權(quán)益工具的公允價值變動。 14、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具的，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等相關(guān)科目，按債務(wù)工具的面值，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）”等科目，按其差額，貸記或借記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）”等科目。A、對 B、錯 正確答案：A15、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)金融工具所包含的具體法律規(guī)定或合同條款

6、約定，運用金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的原則，正確地確定金融工具的會計屬性，應(yīng)當依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱進行會計處理。A、對 B、錯 正確答案：B題目解析：企業(yè)發(fā)行各種金融工具，應(yīng)當按照該工具的經(jīng)濟實質(zhì)及合同約定而非僅以法律形式確定其分類為權(quán)益工具還是金融負債。 單選題：1、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的（ ），結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。A、經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式 B、法律形式 C、金融工具的名稱 D、合同約定的名稱 正確答案：A題目解析：債和權(quán)益工具的區(qū)分應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟合同實質(zhì)，某些工具具有權(quán)益的

7、法律形式，但實質(zhì)是一種負債。如根據(jù)所附權(quán)利的實質(zhì)，優(yōu)先股可能顯示出權(quán)益或負債的特征。初始確認需適當分類。 2、金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分，取決于（ ）。A、發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔合同義務(wù) B、決于結(jié)算該工具時企業(yè)交付現(xiàn)金還是自身權(quán)益工具 C、金融工具的名稱 D、法律形式 正確答案：A題目解析：債和權(quán)益工具的區(qū)分應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟合同實質(zhì)原則，金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分，取決于發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔合同義務(wù)，而不取決于結(jié)算該工具時企業(yè)交付現(xiàn)金還是自身權(quán)益工具。 3、如果一項合同使發(fā)行方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當在

8、初始確認時將該義務(wù)確認為一項金融負債，其金額為（ ）。A、回購所需支付金額的現(xiàn)值 B、該金融負債的公允價值 C、面值 D、賬面價值 正確答案：A4、A主體發(fā)行本金為6000萬、每年支付5%債券。發(fā)行收入為6000萬，該金融工具在特定日期后轉(zhuǎn)換為股票。該金融工具沒有固定到期日，包含一項允許發(fā)行人在任何時間按照面值贖回該債券的發(fā)行人選擇權(quán)（看漲期權(quán)）。該看漲期權(quán)價值250萬，普通債權(quán)的價值為5700萬，則權(quán)益部分價值為（ ）。A、300 B、200 C、550 D、500 正確答案：C題目解析：6000-(5700-250)=550 5、A主體發(fā)行本金為6000萬、每年支付5%債券。發(fā)行收入為60

9、00萬，該金融工具在特定日期后轉(zhuǎn)換為股票。該金融工具沒有固定到期日，包含一項允許發(fā)行人在任何時間按照面值贖回該債券的發(fā)行人選擇權(quán)（看漲期權(quán)）。該看漲期權(quán)價值250萬，普通債權(quán)的價值為5700萬，則負債部分價值為（ ）。A、5250 B、5450 C、5700 D、5500 正確答案：B題目解析：5700-250=5450 6、A主體2014年1月1日發(fā)行2000份可轉(zhuǎn)債，該債券3年，面值1000元，取得收入2000000元，利息為6%年利率。持有人有權(quán)在到期前任何時間將每份債權(quán)轉(zhuǎn)換為250股普通股。債券發(fā)行時不具備轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債權(quán)利率為9%。經(jīng)計算，權(quán)益價值為（ ）萬元。A、15.19 B、2

10、0 C、10 D、42.78 正確答案：A題目解析：負債部分(12+200)/1.09³+12/1.09²+12/1.09)/1.09=184.81（萬元）；權(quán)益價值為200-184.81=15.19（萬元） 7、A主體2014年1月1日發(fā)行債券，3年期，面值500元，取得收入480元，利息為3%年利率。持有人有權(quán)在到期前任何時間將每份債權(quán)轉(zhuǎn)換為80股普通股。債券發(fā)行時不具備轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債權(quán)利率為6%。經(jīng)計算，負債部分的公允價值為（ ）元，權(quán)益價值為（ ）元。A、460; 20 B、440; 40 C、

11、450; 30 D、470; 10 正確答案：A題目解析：負債部分（15500）1.06³15/1.06²15/1.06460（元），權(quán)益價值為480-460=20（元） 8、金融工具或其組成部分屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利(或股息)、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當計入（ ）。A、當期損益 B、資本公積 C、投資收益 D、營業(yè)外收入或損失 正確答案：A題目解析：金融工具或其組成部分屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利(或股息)、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當計入當

12、期損益。 9、企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用(例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費用，印刷成本和印花稅等)，可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)（ ）。A、從權(quán)益中扣減 B、計入當期損益 C、計入營業(yè)外支出 D、沖減財務(wù)費用 正確答案：A題目解析：與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費用應(yīng)當從權(quán)益中扣減。 10、在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當分類為（ ）。A、金融負債 B、權(quán)益工具

13、 C、長期股權(quán)投資 D、不確定 正確答案：A題目解析：根據(jù)相關(guān)說明在合并財務(wù)報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應(yīng)當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當分類為金融負債。 11、P主體控制Q，后者發(fā)行部分可回售工具（P持有部分，其余外部投資者持有），這些可回售工具在Q單獨報表中作為權(quán)益分類；P主體合并報表中先抵消自身持有部分，但P對于其他非控制性權(quán)益的可回售工具作為（ ）列報。A、長期股權(quán)投資 B、權(quán)益工具 C、少數(shù)股東權(quán)益 D、金融負債 正確

14、答案：D題目解析：可回售工具作為權(quán)益而不是負債處理是國際會計準則中的一個例外，不允許將其擴大到合并財務(wù)報表中非控制性權(quán)益的分類。單獨或個別財報中作為權(quán)益列報的代表非控制性權(quán)益的可回售工具，在合并報表中歸類為金融負債。 12、A主體發(fā)行本金為6000萬、每年支付5%債券。發(fā)行收入為6000萬，該金融工具在特定日期后轉(zhuǎn)換為股票。該金融工具沒有固定到期日，包含一項允許購買人在任何時間按照面值回售該債券的選擇權(quán)（看跌期權(quán)）。該看跌期權(quán)價值200萬，普通債權(quán)的價值為5700萬，則權(quán)益部分價值為（    ）萬元。A、200 B、100 C、300 D、250 正確答案：B題目解析：60

15、00-（5700+200）=100 13、A主體發(fā)行本金為6000萬、每年支付5%債券。發(fā)行收入為6000萬，該金融工具在特定日期后轉(zhuǎn)換為股票。該金融工具沒有固定到期日，包含一項允許購買人在任何時間按照面值回售該債券的選擇權(quán)（看跌期權(quán)）。該看跌期權(quán)價值200萬，普通債權(quán)的價值為5700萬，則負債部分價值為（   ）萬元。A、5900 B、5500 C、5700 D、200 正確答案：A題目解析：5700+200=5900 14、發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的，應(yīng)按實際收到的金額進行的會計處理是（ ）。A、借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）”等科目；借記或貸記

16、“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）”等科目，貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目 B、借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）”等科目；借記或貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）”等科目。 C、借記“銀行存款”，貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目 D、借記“銀行存款”“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）”等科目；借記或貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）”等科目 正確答案：A題目解析：借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等相關(guān)科目，按金融工具的面值，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）”等科目，按負債成分的公允價值與金融

17、工具面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）”等科目，按實際收到的金額扣除負債成分的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目。 15、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具的，應(yīng)按收到的金額，應(yīng)進行的會計處理是（ ）。A、借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）”等科目；借記或貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）”等科目，貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目 B、借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）”等科目；借記或貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）”等科目 C、借記“銀行存款”，貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目

18、D、借記“銀行存款”“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）”等科目；借記或貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）”等科目 正確答案：B題目解析：發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具的，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等相關(guān)科目，按債務(wù)工具的面值，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）”等科目，按其差額，貸記或借記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）”等科目。 多選題：1、以下符合金融負債定義的，在初始確認時應(yīng)確認為債務(wù)工具的有（ ）。A、向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù) B、在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義

19、務(wù) C、一項非衍生工具，將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具 D、一項衍生工具合同將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外 正確答案：ABD題目解析：C應(yīng)為一項非衍生工具，將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。 2、金融工具發(fā)行人和持有人不能控制的未來事項包括（ ）。A、宏觀經(jīng)濟、行業(yè)和指數(shù)變動 B、法律法規(guī)以及其他監(jiān)管要求的變更（稅收或會計處理變更） C、發(fā)行人、持有人均無法控制的發(fā)行人關(guān)鍵

20、業(yè)績指標的變更（收入、凈收益或資產(chǎn)負債率等） D、GDP、消費者價格指數(shù)、股票市場指數(shù) 正確答案：ABCD3、企業(yè)應(yīng)當披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)和與理解財務(wù)報表相關(guān)的其他會計政策等信息，主要包括（ ）。A、指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)；初始確認時對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出指定的標準；如何滿足運用指定的標準 B、金融資產(chǎn)常規(guī)購買和出售的會計政策 C、核銷減值準備并減記金融資產(chǎn)賬面價值的原則 D、為避免金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會計政策 正確答案：ABCD4、下列情況下，通常不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的是（ ）。A、使用多項不同金融工具來仿效單項金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮