14風(fēng)險評估與計劃審計工作

1、目錄目錄第一節(jié)第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 審計重要性與審計風(fēng)險審計重要性與審計風(fēng)險第三節(jié)第三節(jié) 審計的主體與客體審計的主體與客體第四節(jié)第四節(jié) 計劃審計工作計劃審計工作目錄目錄 1 1. .熟悉初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容；熟悉初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容； 2. 2.掌握審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容掌握審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容； 3.3.掌握審計重要性與審計風(fēng)險；掌握審計重要性與審計風(fēng)險； 4. 4.了解風(fēng)險評估在審計中的重要性，熟悉風(fēng)險評估了解風(fēng)險評估在審計中的重要性，熟悉風(fēng)險評估 的主要內(nèi)容；的主要內(nèi)容； 5. 5.熟悉計劃審計工作的意義；熟悉計劃審計工作的意義； 6. 6.熟悉總體

2、審計策略、具體審計計劃的內(nèi)容。熟悉總體審計策略、具體審計計劃的內(nèi)容。目錄目錄技能目標(biāo)技能目標(biāo)1能夠結(jié)合實際分析審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和作用；2通過審計工作底稿了解進行風(fēng)險評估的具體內(nèi)容與程序。目錄目錄 “銀廣夏銀廣夏”是廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司的簡稱。其公司股票是廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司的簡稱。其公司股票 （000557000557）于）于19941994年年6 6月月1717日在深圳證券交易所掛牌上市。公司起初以日在深圳證券交易所掛牌上市。公司起初以 生產(chǎn)軟磁盤為主，后來通過兼并收購等資本運作，由單一產(chǎn)業(yè)公司發(fā)生產(chǎn)軟磁盤為主，后來通過兼并收購等資本運作，由單一產(chǎn)業(yè)公司發(fā) 展成為擁有展成

3、為擁有2727家全資、控股子公司和分公司的跨行業(yè)實業(yè)公司，從事家全資、控股子公司和分公司的跨行業(yè)實業(yè)公司，從事牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、麻黃草等產(chǎn)業(yè)，但贏利水平一般。牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、麻黃草等產(chǎn)業(yè)，但贏利水平一般。19991999年年7 7月，該月，該公司從德國進口二氧化碳超臨界萃取設(shè)備并在其全資子公司天津廣夏投入生產(chǎn)，公司從德國進口二氧化碳超臨界萃取設(shè)備并在其全資子公司天津廣夏投入生產(chǎn)，銀廣夏的利潤神話就此開始：銀廣夏的利潤神話就此開始：19991999年，每股收益達到前所未有的年，每股收益達到前所未有的0.510.51元，股價為元，股價為13.9713.97元；元；200020

4、00年年4 4月月1919日股價為日股價為35.8335.83元，元，1212月月2929日股價為日股價為37.9937.99元，元，20002000年股本年股本擴大一倍，每股收益達擴大一倍，每股收益達0.8270.827元，凈資產(chǎn)收益率為元，凈資產(chǎn)收益率為34.56%34.56%。很快，銀廣夏的這一利。很快，銀廣夏的這一利潤神話就受到了多方關(guān)注。潤神話就受到了多方關(guān)注。20012001年年8 8月月7 7日，財經(jīng)雜志發(fā)表的銀廣夏陷阱日，財經(jīng)雜志發(fā)表的銀廣夏陷阱揭露了銀揭露了銀案例導(dǎo)入 由“銀廣夏”審計失敗引發(fā)的思考目錄目錄 廣夏的造假情況，成為銀廣夏轟然崩塌的導(dǎo)火索。廣夏的造假情況，成為銀廣

5、夏轟然崩塌的導(dǎo)火索。8 8月月9 9日，銀廣夏開日，銀廣夏開 始連續(xù)停牌始連續(xù)停牌3030天。天。20022002年年5 5月月1414日，中國證監(jiān)會對銀廣夏發(fā)出行政處罰日，中國證監(jiān)會對銀廣夏發(fā)出行政處罰 決定書。決定書。 銀廣夏精心策劃的這場騙局主要包括以下幾個方面：首先，為銀廣夏銀廣夏精心策劃的這場騙局主要包括以下幾個方面：首先，為銀廣夏貢貢 獻了獻了80%80%業(yè)績的天津廣夏公司根本就沒有二氧化碳超臨界萃取的生產(chǎn)能業(yè)績的天津廣夏公司根本就沒有二氧化碳超臨界萃取的生產(chǎn)能力，其生產(chǎn)經(jīng)營完全是虛構(gòu)的。其次，銀廣夏購入的原材料業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的。其通力，其生產(chǎn)經(jīng)營完全是虛構(gòu)的。其次，銀廣夏購入的原材料

6、業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的。其通過偽造從北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實用技過偽造從北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實用技術(shù)研究所等單位購入萃取產(chǎn)品的原材料蛋黃粉、姜、桂皮等，并到黑市上購買發(fā)術(shù)研究所等單位購入萃取產(chǎn)品的原材料蛋黃粉、姜、桂皮等，并到黑市上購買發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等票據(jù)，虛構(gòu)銷售發(fā)票和銀行匯款單。再次，銀廣夏的票、匯款單、銀行進賬單等票據(jù)，虛構(gòu)銷售發(fā)票和銀行匯款單。再次，銀廣夏的銷售業(yè)務(wù)也是虛構(gòu)的。其偽造了總價值銷售業(yè)務(wù)也是虛構(gòu)的。其偽造了總價值5 6105 610萬馬克的貨物出口報關(guān)單四份、德國萬馬克的貨物出口報關(guān)單四份、德國捷高公司北

7、京辦事處支付的金額為捷高公司北京辦事處支付的金額為5 4005 400萬元的出口產(chǎn)品貨款銀行進賬單萬元的出口產(chǎn)品貨款銀行進賬單3 3份。最份。最后，銀廣夏又虛構(gòu)了天津廣夏萃取產(chǎn)品的出口收入后，銀廣夏又虛構(gòu)了天津廣夏萃取產(chǎn)品的出口收入23 898623 8986萬元。萬元。案例導(dǎo)入目錄目錄 該虛假年報經(jīng)深圳中天勤會計師事務(wù)所審計后，并入了銀廣夏公司年該虛假年報經(jīng)深圳中天勤會計師事務(wù)所審計后，并入了銀廣夏公司年 報。中國注冊會計師協(xié)會在其后的調(diào)查中表明，銀廣夏報。中國注冊會計師協(xié)會在其后的調(diào)查中表明，銀廣夏19981998年虛增利年虛增利潤潤 1 776 1 776萬元，萬元，19991999年虛

8、增利潤年虛增利潤17 78217 782萬元，萬元，20002000年虛增利潤年虛增利潤56 70456 704萬元。萬元。 銀廣夏公司銀廣夏公司19991999年和年和20002000年的年的“問題問題”報表都是中天勤會計師事務(wù)所報表都是中天勤會計師事務(wù)所審審 計的，并且都出具了無保留審計意見。中天勤會計師事務(wù)所在對銀廣計的，并且都出具了無保留審計意見。中天勤會計師事務(wù)所在對銀廣夏的年度會計報表進行審計時，雖然收集到了基本的審計證據(jù)資料，但是，對于夏的年度會計報表進行審計時，雖然收集到了基本的審計證據(jù)資料，但是，對于虛假的海關(guān)報關(guān)單、發(fā)票、銀行進賬單以及對其與德國簽訂的銷售合同都沒有提虛假的

9、海關(guān)報關(guān)單、發(fā)票、銀行進賬單以及對其與德國簽訂的銷售合同都沒有提出質(zhì)疑。銀廣夏事發(fā)之后，財政部已經(jīng)吊銷了中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，出質(zhì)疑。銀廣夏事發(fā)之后，財政部已經(jīng)吊銷了中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，同時吊銷其簽字的注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格證書，并把幾位同時吊銷其簽字的注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格證書，并把幾位注冊會計師移送公安機關(guān)處理。注冊會計師移送公安機關(guān)處理。案例導(dǎo)入目錄目錄目錄目錄按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第12011201號號計劃審計工作計劃審計工作的要求，注冊會計師在計劃審計工作前，需要對被審計單位基本的要求，注冊會計師在

10、計劃審計工作前，需要對被審計單位基本情況進行了解，開展初步業(yè)務(wù)活動。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，情況進行了解，開展初步業(yè)務(wù)活動。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，注冊會計師要針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量注冊會計師要針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評價客戶誠信度，并根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)控制程序，特別是評價客戶誠信度，并根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價其是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力，就業(yè)道德規(guī)范的要求，評價其是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力，就業(yè)務(wù)約定書條款與被審計單位達成一致理解。務(wù)約定書條款與被審計單位達成一致理解。注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計

11、劃審計工作時注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專達到下列要求：注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該業(yè)勝任能力，不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況，與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。項業(yè)務(wù)意愿的情況，與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。目錄目錄 注冊會計師應(yīng)在對客戶的基本情況進行調(diào)查和評估的基礎(chǔ)上注冊會計師應(yīng)在對客戶的基本情況進行調(diào)查和評估的基礎(chǔ)上，確定是否可以接受或保持該項審計業(yè)務(wù)。只有在考慮了客戶的，確定是否可以接受或保持該

12、項審計業(yè)務(wù)。只有在考慮了客戶的誠信狀況，且具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必備的專業(yè)勝任能力、時間和誠信狀況，且具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必備的專業(yè)勝任能力、時間和資源以及能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范的條件下，注冊會計師才能接受資源以及能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范的條件下，注冊會計師才能接受審計業(yè)務(wù)和保持客戶關(guān)系。在審計業(yè)務(wù)開始前，注冊會計師還應(yīng)審計業(yè)務(wù)和保持客戶關(guān)系。在審計業(yè)務(wù)開始前，注冊會計師還應(yīng)就審計業(yè)務(wù)約定書條款與被審計單位達成一致意見，并簽訂審計就審計業(yè)務(wù)約定書條款與被審計單位達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書。目錄目錄針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)

13、的質(zhì)量控制程序 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實施相應(yīng)程序的結(jié)果作出適控制程序，并且根據(jù)實施相應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊會計師控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)?shù)臎Q策是注冊會計師控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。無論連續(xù)審計還是首次接受審計委托，注冊會計無論連續(xù)審計還是首次接受審計委托，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項，以確定保持客戶關(guān)師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模合岛途唧w審計業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模耗夸浤夸?被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否

14、誠信；信；（1 1） 項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；的時間和資源；（2 2） 會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。（3 3）目錄目錄評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務(wù)活動價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務(wù)活動。職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立性、客觀、公正的原則，。職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立性、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密保持

15、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。對于保持獨立性，質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所制定政策和程。對于保持獨立性，質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所制定政策和程序，項目負(fù)責(zé)人實施相應(yīng)措施，以保持獨立性。例如，會計師事務(wù)序，項目負(fù)責(zé)人實施相應(yīng)措施，以保持獨立性。例如，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。立性政策和程序的書面確認(rèn)函。目錄目錄及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書 在作出接受或不接受保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計

16、準(zhǔn)則的規(guī)定，在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。目錄目錄 審計業(yè)務(wù)約定書的定義審計業(yè)務(wù)約定書的定義審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。目錄目錄 審計業(yè)務(wù)約定書的作用審計業(yè)務(wù)約定書的作用（3）（1）

17、（2）. 可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況以及事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)況以及事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；情況的依據(jù)；可以增進事務(wù)所與委托人之間的了解；可以增進事務(wù)所與委托人之間的了解； 出現(xiàn)法律訴訟時，它是確定雙方出現(xiàn)法律訴訟時，它是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。目錄目錄 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：（1） 財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（2） 管理層

18、對財務(wù)報表的責(zé)任；（3） 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；目錄目錄（4） 審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；（5） 執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6） 審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7） 由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；目錄目錄（9） 注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（8） 管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（10） 管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11） 注冊會計

19、師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12） 審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；目錄目錄（13） 違約責(zé)任；（13） 違約責(zé)任；（14） 解決爭議的方法；（15） 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。目錄目錄目錄目錄目錄目錄目錄目錄 重要性是審計的一個基本概念。重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報。同時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次的重要性，以便確

20、定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。目錄目錄 重要性的含義重要性的含義 重要性取決于在具體環(huán)境重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。則該項錯報是重大的。目錄目錄 注意注意 （1）重要性概念中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包括）重要性概念中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露

21、的錯報。財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。 （2） 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。所謂數(shù)重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。目錄目錄 （3）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者而言的。判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策的影響程度而定。依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策的影響程度而定。 （4） 重要性的確定離不開具體環(huán)境。（比如：公司規(guī)模）

22、重要性的確定離不開具體環(huán)境。（比如：公司規(guī)模） （5） 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。目錄目錄目錄目錄目錄目錄 重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，的大小。通常，6 0006 000元的重要性水平比元的重要性水平比4 0004 000元的元的重要性水平高。重要性水平高。目錄目錄 計劃審

23、計工作時對重要性的評估計劃審計工作時對重要性的評估1.1.確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素 重要性的數(shù)量即重要性水平，是針對重要性的數(shù)量即重要性水平，是針對錯報的金額大小而言。在計劃審計工作時，錯報的金額大小而言。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。目錄目錄注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素：下主要因素：財務(wù)報表項目的金財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。額及其波動幅度。（1）（

24、2）（3）（4）審計的目標(biāo)，包括特定報告要求。審計的目標(biāo)，包括特定報告要求。財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（報表使用者關(guān)心的角度不同）（報表使用者關(guān)心的角度不同）對被審計單位對被審計單位及其環(huán)境的了解。及其環(huán)境的了解。目錄目錄2.2.從數(shù)量方面考慮重要性從數(shù)量方面考慮重要性 重要性水平是一個經(jīng)驗值，注冊會計師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。目錄目錄 （1）財務(wù)報表層次的重財務(wù)報表層次的重要性水平。要性水平。 （2）各類交易、賬戶余額、各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次

25、的重要性水平。列報認(rèn)定層次的重要性水平。目錄目錄 （1）財務(wù)報表層次的重要性水平。財務(wù)報表層次的重要性水平。 目錄目錄資產(chǎn)總額 180,000.00 凈資產(chǎn) 88,000.00 營業(yè)收入 240,000.00 凈利潤 24,120.00 1、注冊會計師對、注冊會計師對ABC公司公司2008年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額見下表。金額見下表。該公司所處行業(yè)的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)該公司所處行業(yè)的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定。定。要求：（要求：（1）如分別

26、以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤作為基準(zhǔn)，百分比分別為資）如分別以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤作為基準(zhǔn)，百分比分別為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的0.5%、1%、0.5%和和5%，請代注冊會計師選擇一，請代注冊會計師選擇一個合適的基準(zhǔn)，計算確定個合適的基準(zhǔn)，計算確定ABC公司公司2008年度財務(wù)報表層次的重要性水平（請列示計算過年度財務(wù)報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。程）。（2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系 目錄目錄3.3.從性質(zhì)方面考慮重要性從性質(zhì)方面考慮重要性審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容

27、可能因被審計單位的不同審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面： （1）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。 （2）錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。）錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。目錄目錄 （3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時）。背景和行業(yè)狀況進行考慮時）。 （4）錯報對于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的）錯報對于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)

28、金流量的有關(guān)比率的影響程度。有關(guān)比率的影響程度。 （5）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或贏利有重大影響。部分對被審計單位的經(jīng)營或贏利有重大影響。目錄目錄 （6） 錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通過錯報錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通過錯報來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。

29、 （7）錯報對某些賬戶之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影）錯報對某些賬戶之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非營利單位的受限制資源和非限制資源的錯誤分類。的錯誤分類，非營利單位的受限制資源和非限制資源的錯誤分類。 （8） 相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息（例如贏利預(yù)測）而言，錯報的重大程度。（例如贏利預(yù)測）而言，錯報的重大程度。目錄目錄 （9） 錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。例如，與被

30、審計單位發(fā)錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。 （10）錯報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計準(zhǔn)）錯報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度并未對該信息作出具體要求，但是注冊會計師運用職則和相關(guān)會計制度并未對該信息作出具體要求，但是注冊會計師運用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要。營成果或現(xiàn)金流量很重要。 （11） 錯報對與已

31、審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。目錄目錄 對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信

32、息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要圍。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。性水平，審計風(fēng)險將增加。目錄目錄注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：的低水平：（1） 如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；（2） 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。目錄目錄 評價錯報的

33、影響評價錯報的影響1.1.尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù) （1） 已經(jīng)識別的具體錯報。已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會已經(jīng)識別的具體錯報。已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計量的錯報，包括下列計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計量的錯報，包括下列兩類：兩類：目錄目錄23 1 對事實的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)對事實的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的

34、實際價值為15 00015 000元，但元，但賬面記錄的金額卻為賬面記錄的金額卻為10 00010 000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了估了5 0005 000元，這里被低估的元，這里被低估的5 0005 000元就是已識別的對事實的具體元就是已識別的對事實的具體錯報。錯報。 涉及主觀決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理涉及主觀決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，例如，由于包含在財層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層做出的估計值超出了注冊會計師確定的一個合務(wù)報表中的管

35、理層做出的估計值超出了注冊會計師確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認(rèn)為管理層選用會計運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷政策造成錯報，管理層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。差異。目錄目錄 （2） 推斷誤差。推斷誤差也稱推斷誤差。推斷誤差也稱“可能誤差可能誤差”，是注冊會計師，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。推斷誤對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。

36、推斷誤差通常包括：差通常包括：3 1 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例如，應(yīng)收賬款年末余額為識別的具體錯報。例如，應(yīng)收賬款年末余額為2 0002 000萬元，注冊萬元，注冊會計師抽查會計師抽查10%10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有樣本發(fā)現(xiàn)金額有4040萬元的高估，高估部分為抽查萬元的高估，高估部分為抽查金額的金額的20%20%，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400400（即（即2 2 00000020%20%）萬元，那么上述）萬元，那么上述100100萬元就是已識別的具體錯報，

37、其萬元就是已識別的具體錯報，其余余300300萬元即推斷為誤差。萬元即推斷為誤差。目錄目錄2 通過實質(zhì)性分析程序推斷出估計錯報。例如，注冊會計師根通過實質(zhì)性分析程序推斷出估計錯報。例如，注冊會計師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立作出估計，并與客戶賬面金額進行比較，發(fā)現(xiàn)兩者間存在作出估計，并與客戶賬面金額進行比較，發(fā)現(xiàn)兩者間存在50%50%的的差異；考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認(rèn)為差異；考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認(rèn)為10%10%的差異通常是可接受的，而剩余的差異通常是可接受的，而剩余4

38、0%40%的差異需要有合理解釋并取的差異需要有合理解釋并取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。目錄目錄2.2.評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性評估在審計過程中已識別但尚未更注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。正錯報的匯總數(shù)是否重大。注冊會計師需要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨注冊會計師需要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨或累計的影響是否重大。在評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從特定的某類或累計的影響是否重大。在評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從特定的某類交易、賬戶余

39、額及列報認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次考慮這些錯報的金交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境。額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境。目錄目錄 注冊會計師在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項注冊會計師在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的錯報對財務(wù)報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累計影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報，雖然單個看累計影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報，雖然單個看起來并不重大，但是其累計數(shù)卻可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大的影響。起來并不重大

40、，但是其累計數(shù)卻可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大的影響。例如，某個月末發(fā)生的錯報可能并不重要，但是如果每個月末都發(fā)例如，某個月末發(fā)生的錯報可能并不重要，但是如果每個月末都發(fā)生相同的錯報，其累計數(shù)就有可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。為了生相同的錯報，其累計數(shù)就有可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。為了全面地評價錯報的影響，注冊會計師應(yīng)將審計過程中已識別的具體全面地評價錯報的影響，注冊會計師應(yīng)將審計過程中已識別的具體錯報和推斷誤差進行匯總。錯報和推斷誤差進行匯總。目錄目錄尚未更正錯報匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要性水平相比，尚未更正錯報匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下三種情況：可能出現(xiàn)以下三種情況： （1）尚

41、未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）。 （2）尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平。 （3）尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平。目錄目錄 審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險的含義 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)要求表不恰當(dāng)審計意見的可能性。歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對所審計信注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出息是否不存在重大錯報

42、提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)結(jié)論。合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至較低水平。將審計風(fēng)險降至較低水平。目錄目錄 審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險取決于重大錯報審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險?？刂茩z查風(fēng)險。目

43、錄目錄1.1.重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、財務(wù)余額、應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、財務(wù)余額、列報認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。列報認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。目錄目錄 （1）兩個層次的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險）兩個層次的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通與財務(wù)報表

44、整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。此類風(fēng)險難以界定與某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定；條。此類風(fēng)險難以界定與某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能相反，此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性。此類風(fēng)險與注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。性。此類風(fēng)險與注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別

45、相關(guān)。目錄目錄 （2）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考關(guān)的內(nèi)部控制，認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報?？刂骑L(fēng)險控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報都沒有被企業(yè)內(nèi)部

46、控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正大錯報，而該錯報都沒有被企業(yè)內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某些程序的控制風(fēng)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某些程序的控制風(fēng)險始終存在。險始終存在。目錄目錄2.2.檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序檢查風(fēng)險取決

47、于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。效性。目錄目錄3.3.檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系目錄目錄 風(fēng)險評估的意義風(fēng)險評估的意義 風(fēng)險評估是指在設(shè)計風(fēng)險評估是指在設(shè)計和實施進一步審計程序前和實施進一步審計程序前所進行的，通過了解被審所進行的，通過了解被審計單位及其環(huán)境而識別和計單位及其環(huán)境而識別和評估財務(wù)報表重大錯評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程報風(fēng)險的程序。序。目錄目錄 風(fēng)險的總體要求風(fēng)險的總體要求了解被審計單位及其環(huán)境是注冊會計師在開展審計工作時的必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境是注冊會計師在開展審計工作時的必要程序，該程序旨在充分識別和

48、評價財務(wù)會計報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一該程序旨在充分識別和評價財務(wù)會計報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基步審計程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：礎(chǔ)： （1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；的判斷是否仍然適當(dāng)；目錄目錄 （2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；是否適當(dāng)； （3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)交易、管理層

49、運用持續(xù)）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；經(jīng)營假設(shè)的合理性； （4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；目錄目錄 （5） 設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；水平； （6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。目錄目錄 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序 為了識別和評價財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，為了識別和評價財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境。為了解注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境。為

50、了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估風(fēng)險評估程序程序”。風(fēng)險評估程序具體包括：詢問被審計單位。風(fēng)險評估程序具體包括：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，實施分析程序，觀察管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，實施分析程序，觀察和和檢查。檢查。目錄目錄1.1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊會計詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負(fù)

51、責(zé)人詢問的事項有：師可以考慮向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問的事項有：目錄目錄（2） 管理層所關(guān)注的主要問題，如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題，如重大的并購、投資等事宜。 被審計單位發(fā)生的其他重大變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制等變化。（1）（3）（4）目錄目錄2.2.實施分析程序?qū)嵤┓治龀绦蚰夸浤夸?.3.觀察和檢查觀察和檢查 觀察和檢查程序不僅可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境觀察和檢查程序不僅可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境信息，還

52、可以印證管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果。注冊信息，還可以印證管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果。注冊會計師在審計過程中可以采用觀察和檢查程序的有：會計師在審計過程中可以采用觀察和檢查程序的有：目錄目錄 （1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如觀察和檢查被審計單位）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如觀察和檢查被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動，可以增加注冊會計師對被審計單位如何進行人員正在從事的生產(chǎn)活動，可以增加注冊會計師對被審計單位如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的了解，觀察被審計單位的內(nèi)部控制活動，可以了解被審生產(chǎn)經(jīng)營活動的了解，觀察被審計單位的內(nèi)部控制活動，可以了解被審計單位如何開展內(nèi)部控制。計單位如何開展內(nèi)部

53、控制。 （2）檢查被審計單位的文件、記錄和內(nèi)部控制手冊等。通過這些）檢查被審計單位的文件、記錄和內(nèi)部控制手冊等。通過這些程序可以了解到被審計單位內(nèi)部控制是否健全、完整。程序可以了解到被審計單位內(nèi)部控制是否健全、完整。目錄目錄 （3） 閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位的年閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位的年度財務(wù)報表、董事會議等記錄或紀(jì)要、管理層討論的戰(zhàn)略計劃等內(nèi)部報度財務(wù)報表、董事會議等記錄或紀(jì)要、管理層討論的戰(zhàn)略計劃等內(nèi)部報告或其他特殊目的報告等，可以了解到被審計單位自上一審計期結(jié)束至告或其他特殊目的報告等，可以了解到被審計單位自上一審計期結(jié)束至本次審計期間發(fā)

54、生的一些重大事項。本次審計期間發(fā)生的一些重大事項。 （4） 實地觀察被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，有助于注冊會計實地觀察被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，有助于注冊會計師了解被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和經(jīng)營活動的內(nèi)涵，還有助于注冊會師了解被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和經(jīng)營活動的內(nèi)涵，還有助于注冊會計師對被審計單位的生產(chǎn)能力作出合理的判斷。通過對被審計單位辦公計師對被審計單位的生產(chǎn)能力作出合理的判斷。通過對被審計單位辦公和經(jīng)營場所的觀察和調(diào)查，還有利于注冊會計師與被審計單位管理層以和經(jīng)營場所的觀察和調(diào)查，還有利于注冊會計師與被審計單位管理層以及不同級次人員進行接觸，可以增加注冊會計師對被審計單位經(jīng)營活動及

55、不同級次人員進行接觸，可以增加注冊會計師對被審計單位經(jīng)營活動和重大影響因素的了解。和重大影響因素的了解。目錄目錄 （5） 采用穿行測試程序，即追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處采用穿行測試程序，即追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常采用的審計程序。穿行測試程序是通過追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程采用的審計程序。穿行測試程序是通過追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行。據(jù)此，注冊中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行。據(jù)此，注冊會

56、計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的信息一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行，從而判斷重大程序所獲得的信息一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行，從而判斷重大錯報風(fēng)險。錯報風(fēng)險。目錄目錄4.4.其他審計程序其他審計程序目錄目錄 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.1.了解的內(nèi)容和意義了解的內(nèi)容和意義目錄目錄 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行

57、業(yè)特定慣例；對經(jīng)營主要包括：適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。注冊會計師計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。注冊會計師之所以要了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，其主要原因在于：一是某些之所以要了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，其主要原因在于：一是某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營管理活動有重大影響，法律法規(guī)或監(jiān)管要求可

58、能對被審計單位經(jīng)營管理活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；二是某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；二是某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；三（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；三是某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣是某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。例和核算要求。目錄目錄目錄目錄2.2.了解的重點和程度了解的重點和程度目錄目錄 被審計的單位的性質(zhì)被審計的單位的性質(zhì) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計單位的性質(zhì)，列方面了解被審計單位的

59、性質(zhì)，即所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織即所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動和籌結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。資活動。目錄目錄 被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用 在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對會計政策的選在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否符合被審擇和運用，是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否符合被審計單位的具體情況。如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計單位的具體情況。如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，并考

60、慮是否符合適用的會計準(zhǔn)計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，并考慮是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。在了解被審計單位對會計政策的選擇和運則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要事項有：重要項目的會計用是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要事項有：重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會計處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會計處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；會計政策權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用