無形資產(chǎn)的攤銷青島國家稅務(wù)局

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則之-無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)案例導(dǎo)入：案例導(dǎo)入：一字萬金一字萬金隆平高科的無形資產(chǎn)隆平高科的無形資產(chǎn) 袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998000998）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。繁殖

2、和推廣銷售。 該公司的特別之處就在于其的一項無形資產(chǎn)，是該公司的特別之處就在于其的一項無形資產(chǎn)，是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費580580萬元。萬元。 袁隆平是中國工程院院士、袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之世界雜交水稻之父父”，以他幾十年在雜交水稻方

3、面的研究成果，為解決，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱大國我們這個泱泱大國1313億人口的吃飯問題，起了舉足輕重億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而的作用。而“袁隆平袁隆平”這三個字的品牌價值，據(jù)有關(guān)資這三個字的品牌價值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評估事務(wù)所的評估，達產(chǎn)評估事務(wù)所的評估，達1008.91008.9億元。億元。 第三十八條第三十八條 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)

4、、商標(biāo)權(quán)、小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。一、無形資產(chǎn)的概念（變化）一、無形資產(chǎn)的概念（變化）無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供

5、勞務(wù)、出租出租或或經(jīng)經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)特征：無形資產(chǎn)特征：（1 1）不具有實物形態(tài)；）不具有實物形態(tài)；（2 2）具有可辨認性；）具有可辨認性；（3 3）屬于非貨幣性資產(chǎn)。）屬于非貨幣性資產(chǎn)。 注意：商譽不是無形資產(chǎn)1 1、由于、由于商譽商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認不具有可辨認性性，所以在會計上不作無形資產(chǎn)處理。，所以在會計上不作無形資產(chǎn)處理。2 2、企業(yè)、企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，也不等，也不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。應(yīng)確

6、認為無形資產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽商譽等。等。結(jié)論：結(jié)論： 小企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的關(guān)于無形資產(chǎn)的定義的關(guān)于無形資產(chǎn)的定義基基本一致本一致，包括了，包括了企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)

7、會計準(zhǔn)則中的中的“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”； 差異：商譽差異：商譽非專利非專利技術(shù)技術(shù)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)著作權(quán)特許權(quán)特許權(quán)土地使土地使用權(quán)用權(quán)專利權(quán)專利權(quán)二、無形資產(chǎn)的構(gòu)成無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)三、土地使用權(quán)的規(guī)定三、土地使用權(quán)的規(guī)定 1.1.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 2.2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 3.3.企業(yè)企業(yè)外購的房屋建筑物外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑，實際支付的價款中包括土地以及建筑

8、物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。 . .企業(yè)用于企業(yè)用于自行開發(fā)建造廠房自行開發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)作為無形資等建筑物，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。產(chǎn)核算。三、無形資產(chǎn)的初始計量三、無形資產(chǎn)的初始計量

9、 第三十九條第三十九條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。估價值和相關(guān)稅費確定。 （三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成?？钯M用）構(gòu)成。區(qū)

10、分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化設(shè)置設(shè)置“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，按照研究開發(fā)項科目，按照研究開發(fā)項目，分別目，分別“費用化支出費用化支出”與與“資本化支出資本化支出”分別進行明細核算分別進行明細核算。 第四十條第四十條 小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；上具有可行性；（二

11、）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場（三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

12、計量。研發(fā)研發(fā)支出支出研究研究階段階段開發(fā)開發(fā)階段階段計入當(dāng)期計入當(dāng)期損益損益符合資本化條件符合資本化條件的，計入無形資的，計入無形資產(chǎn)成本產(chǎn)成本不符合資本化條不符合資本化條件的，計入當(dāng)期件的，計入當(dāng)期損益損益會計處理如下會計處理如下：（1 1）發(fā)生的研發(fā)支出）發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 -資本化支出資本化支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：）發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出（3 3）發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：）發(fā)生開發(fā)支出并滿足

13、資本化確認條件：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （4 4）技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：）技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 【例1】某建筑公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截止2013年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計2 000 000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2014年1月1日開始進入開發(fā)階段。2014年發(fā)生研發(fā)支出300 000元，假定符合開發(fā)支出資本化的條件。2014年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù) 四、無形資產(chǎn)后續(xù)計量四、無形資產(chǎn)后續(xù)計量 （一）無形

14、資產(chǎn)的攤銷（一）無形資產(chǎn)的攤銷 1 1、影響無形資產(chǎn)攤銷的基本規(guī)定、影響無形資產(chǎn)攤銷的基本規(guī)定 第四十一條第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法年限平均法進行攤銷，根據(jù)其進行攤銷，根據(jù)其受益對象受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 無形資產(chǎn)的攤銷期自其無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時可供使用時開始至開始至停止使用或出售時停止使用或出售時止止。有關(guān)法律規(guī)定。有關(guān)法律規(guī)定或或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷?；蚣s定的使用年限分期攤銷。 小企業(yè)小企業(yè)不能可靠估計無形資

15、產(chǎn)使用壽命不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期的，攤銷期不得低于不得低于1010年。年。備抵賬戶：備抵賬戶：借：管理費用借：管理費用 制造費用制造費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出- - 貸：累計攤銷貸：累計攤銷5.5.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（二）無形資產(chǎn)出售核算（二）無形資產(chǎn)出售核算 第四十二條第四十二條 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價

16、值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額攤銷后的金額。 【例例3 3】2 21313年年7 7月月3131日，日，B B公司擁有某項專利技術(shù)公司擁有某項專利技術(shù)的成本為的成本為6060萬元。已攤銷金額為萬元。已攤銷金額為2222萬元。該公司于萬元。該公司于2 21313年年7 7月月3131日將該項專利技術(shù)出售給日將該項專利技術(shù)出售給C C公司，取得公司，取得出售收入出售收入5050萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為3030萬萬元。元。B B公司應(yīng)作如下會計處理：公司應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 50 50 累計攤銷累計攤銷 2222 貸：無形資

17、產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 6060 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 2.52.5 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 9.59.5 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011第第2525號號 第二條第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)