基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的地勘單位審計(jì)策略探討

1、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的地勘單位審計(jì)策略探討劉志寧摘要： 作為一種監(jiān)督機(jī)制， 審計(jì)關(guān)乎地勘單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為提高地勘單位審計(jì)質(zhì)量，本文站在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角結(jié)合地勘單位審計(jì)過(guò)程中切實(shí)存在的審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性、審計(jì)制度建設(shè)不完善、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)欠缺、信息化程度不高審計(jì)手段滯后、缺乏統(tǒng)一管理、審計(jì)工作被動(dòng)展開(kāi)、未充分以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的問(wèn)題，對(duì)地勘單位審計(jì)策略展開(kāi)探討，提出從加強(qiáng)審計(jì)認(rèn)識(shí)、提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)、完善審計(jì)制度、全面整合內(nèi)審力量、推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)、借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、全過(guò)程審計(jì)、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用入手，對(duì)地勘單位審計(jì)工作進(jìn)行加強(qiáng)，從而促進(jìn)地勘單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。關(guān)鍵詞：地勘單位 ;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 ;審計(jì) ;策

2、略一、當(dāng)前地勘單位審計(jì)中主要存在的問(wèn)題（一）地勘單位對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足地勘單位對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：第一，地勘單位內(nèi)人員沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)對(duì)地勘單位的作用與意義，比如，審計(jì)多用于監(jiān)督企業(yè)單位生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)以此來(lái)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而地勘單位主要從事公益性地質(zhì)勘查，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為只占相對(duì)較少部分，所以地勘單位便誤以為將審計(jì)運(yùn)用于6自身是沒(méi)有多大作用和意義的 ;第二， 盡管在相應(yīng)要求下部分地勘單位組建了審計(jì)部門，但因地勘單位對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，日常工作有意無(wú)意繞開(kāi)審計(jì)部門，甚至形同虛設(shè)，其存價(jià)值僅僅為應(yīng)付上級(jí)單位檢查，并未發(fā)揮出審計(jì)部門的真正作用與價(jià)值，對(duì)地勘單位運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展并無(wú)多大幫助。（二）地勘單位審計(jì)工

3、作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性關(guān)于地勘單位審計(jì)工作欠缺獨(dú)立性和權(quán)威性，可總結(jié)為以下兩點(diǎn)：第一，地勘單位內(nèi)審計(jì)部門的地位并不凸顯，一般來(lái)講，審計(jì)部門與單位內(nèi)其他部門處于平等地位，審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人并非由主要負(fù)責(zé)人直接分管或重視，因此，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)部門更容易受到其他部門干擾，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性降低， 審計(jì)結(jié)果可靠性低， 權(quán)威性欠缺，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)法控制 ;第二， 審計(jì)部門在開(kāi)展工作的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，在多數(shù)時(shí)候，審計(jì)部門不能對(duì)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行直接移交紀(jì)委等相關(guān)部門，而需將該問(wèn)題逐級(jí)上報(bào)，最終由上級(jí)處理決定如何處理，這導(dǎo)致上級(jí)可在很大程度上干預(yù)審計(jì)部門工作，進(jìn)一步降低了審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威

4、性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）審計(jì)制度不完善，給地勘單位審計(jì)工作造成一定困擾地勘單位審計(jì)工作的開(kāi)展必須以審計(jì)制度為依據(jù)，審計(jì)制度不完善，在一定程度上給地勘單位審計(jì)工作造成了困擾，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。地勘單位審計(jì)制度不完善，主要表現(xiàn)為當(dāng)前審計(jì)制度不能滿足地勘單位日漸發(fā)展的審計(jì)需要，比如，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題線索，不同審計(jì)人員給出不同審計(jì)意見(jiàn)，若審計(jì)制度不完善，就無(wú)法合理進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)選取，也就無(wú)法保障審計(jì)結(jié)果的可靠與權(quán)威，這不僅增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上阻礙了地勘單位健康發(fā)展。（四）地勘單位審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位地勘單位審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，阻礙了審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮，增加了地勘單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于地勘

5、單位審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置不到位，主要可總結(jié)為兩點(diǎn)：第一，地勘單位審計(jì)部門人員缺乏，比如，某地礦局所屬部分地質(zhì)勘查地勘單位雖然設(shè)置了審計(jì)部門，但并未結(jié)合審計(jì)部門運(yùn)轉(zhuǎn)需要給審計(jì)部門配備相應(yīng)的審計(jì)人員， 導(dǎo)致審計(jì)部門內(nèi)的工作人員壓力過(guò)大;第二， 審計(jì)部門內(nèi)崗位設(shè)置不合理， 未做到不相容崗位分立，比如審計(jì)檢查崗位與復(fù)核崗位混淆，無(wú)法保障檢查與復(fù)核的工作質(zhì)量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再如地勘單位審計(jì)科與其他科室崗位與職能交叉，沒(méi)有完全獨(dú)立，直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。（五）審計(jì)手段滯后，審計(jì)信息化程度不高審計(jì)手段滯后不利于地勘單位審計(jì)工作效率及質(zhì)量提升，會(huì)帶來(lái)不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于審計(jì)手段滯后，主要可總結(jié)為三點(diǎn)：第一點(diǎn)

6、，沿用舊式的 “人工檢查財(cái)務(wù)賬簿 ”方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，不僅效率低下，而且很可能受人為因素干預(yù)出現(xiàn)工作錯(cuò)漏;第二點(diǎn)， 許多地勘單位試圖借助信息化手段來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，但受多種因素制約，地勘單位審計(jì)信息化程度較低，一般只借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)便利來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息整理，缺乏專門的審計(jì)應(yīng)用軟件來(lái)輔助審計(jì)工作開(kāi)展。（六）缺乏統(tǒng)一管理，審計(jì)質(zhì)量參差不齊在地勘單位審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，缺乏統(tǒng)一管理、審計(jì)質(zhì)量參差不齊，也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于該問(wèn)題，有以下兩點(diǎn)應(yīng)了解：第一，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定、參考的法律法規(guī)未結(jié)合地勘單位特點(diǎn)，很可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較差。比如，地勘單位與其他事業(yè)單位的審計(jì)工作存在明顯差異，若地勘單位照搬其他單

7、位的審計(jì)方式方法，就很可能導(dǎo)致自身審計(jì)質(zhì)量較差，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加 ;第二，審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，往往出現(xiàn)不同審計(jì)人員常常意見(jiàn)不一，或者類似的審計(jì)項(xiàng)目主審的觀點(diǎn)不一致，若沒(méi)有統(tǒng)一的管理，缺乏一套相對(duì)完整的標(biāo)準(zhǔn)體系，就可能導(dǎo)致地勘單位審計(jì)質(zhì)量參差不齊。（七）傳統(tǒng)的事后審計(jì)導(dǎo)致審計(jì)工作被動(dòng)展開(kāi)部分地勘單位在開(kāi)展工作時(shí)面臨審計(jì)工作被動(dòng)展開(kāi)的問(wèn)題，該問(wèn)題與 “事后審計(jì) ”脫不開(kāi)關(guān)系。所謂事后審計(jì)，就是地勘單位已發(fā)生莫經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后一段時(shí)間甚至跨幾個(gè)年度，審計(jì)部門再對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 “查錯(cuò)糾弊 ” ，此種做法缺點(diǎn)十分明顯 無(wú)法彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失，亦無(wú)法有效改善地勘單位管理中切實(shí)存在的問(wèn)題。（八）地勘單位審計(jì)工作

8、的開(kāi)展未充分以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向地勘單位審計(jì)工作的開(kāi)展未充分以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行，具體表現(xiàn)為：當(dāng)前地勘單位的審計(jì)工作依然以財(cái)務(wù)收支為核心，并未充分結(jié)合管理全過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，站在風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)工作。審計(jì)角度不同，很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，比如廣東新大地審計(jì)失敗案例，正是因?yàn)槲闯浞终驹陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角開(kāi)展審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺位、財(cái)務(wù)舞弊猖獗。二、結(jié)合上述，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下加強(qiáng)地勘單位審計(jì)的策略（一）加強(qiáng)地勘單位對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)及重視加強(qiáng)地勘單位對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和重視，能夠大幅度提升地勘單位審計(jì)工作的開(kāi)展效率與質(zhì)量，從周圍環(huán)境方面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？刹扇∪缦虏呗裕阂皇堑乜眴挝坏念I(lǐng)導(dǎo)班子在組織建立上要重視，或

9、者下發(fā)相應(yīng)的規(guī)定，將審計(jì)工作作為重要的監(jiān)督手段， 從而令審計(jì)工作真正落到實(shí)處;二是上級(jí)主管單位的垂直管理處室給予地勘單位審計(jì)適當(dāng)幫助，可給予指導(dǎo)性意見(jiàn)或直接派專家入駐，以此幫助地勘單位科學(xué)建設(shè)審計(jì)部門，合理進(jìn)行崗位設(shè)置，以此保障審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門內(nèi)人員的綜合素質(zhì)，是決定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下地勘單位審計(jì)工作效率及質(zhì)量的關(guān)鍵，提高地勘單位審計(jì)部門內(nèi)人員綜合素質(zhì)，有助于地勘單位審計(jì)工作順利推進(jìn)，可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于提高綜合素質(zhì)，可采取如下策略：一是在地勘單位審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)之時(shí)，從專業(yè)、責(zé)任心、經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷四方面入手對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行選拔，確保審計(jì)人員綜合素質(zhì)處于較高水平 ;二是對(duì)審計(jì)人員

10、提出崗位能力要求， 并根據(jù)能力要求進(jìn)行專門培養(yǎng)。比如，規(guī)模較小的地勘單位，審計(jì)部門規(guī)模也較小，審計(jì)人員數(shù)量較少且需一人兼顧多項(xiàng)工作內(nèi)容，此時(shí)要求審計(jì)人員能力必須比較全面，因此在進(jìn)行審計(jì)人員培養(yǎng)時(shí)，地勘單位就應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)人員全面培養(yǎng)，以此來(lái)在提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，以此提高審計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）完善審計(jì)制度，以促進(jìn)地勘單位審計(jì)工作順利推進(jìn)完善審計(jì)制度，可在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在完善審計(jì)制度時(shí)，有兩點(diǎn)需注意：第一，在完善審計(jì)制度時(shí)，需結(jié)合地勘單位審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題， 以審計(jì)法 為依據(jù)，并建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制 ;第二， 在完善審計(jì)制度時(shí)， 需對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行范圍、執(zhí)行程序、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)

11、行明確，以此來(lái)約束審計(jì)工作，保障審計(jì)工作效率及質(zhì)量并減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）整合審計(jì)力量，創(chuàng)新地勘單位審計(jì)工作方法8整合審計(jì)力量并對(duì)審計(jì)工作方法進(jìn)行創(chuàng)新，可在一定程度上提高地勘單位審計(jì)工作效率與質(zhì)量，減少地勘單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如：對(duì)于某地礦局地勘單位審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、審計(jì)人員欠缺的問(wèn)題，可通過(guò)全面整合全局 13 個(gè)地勘單位審計(jì)力量、 施行 “審計(jì)委派制 ”進(jìn)行改善， 在審計(jì)委派制度下，參與審計(jì)的各個(gè)地勘單位達(dá)成共識(shí)，在其他地勘單位需要時(shí)派出自己的優(yōu)秀審計(jì)人員到其他地勘單位參與審計(jì)工作，這樣的做法無(wú)疑可在一定程度上解決審計(jì)人員不足的問(wèn)題，在提高審計(jì)工作效率及質(zhì)量的同時(shí)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（五）推進(jìn)計(jì)算機(jī)審

12、計(jì)為加快審計(jì)工作效率、提高審計(jì)工作質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，滿足地勘單位日漸增長(zhǎng)的審計(jì)工作需要，推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行。對(duì)此有兩個(gè)觀點(diǎn)：第一，地勘單位采用計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的與一般審計(jì)相同，都是為了對(duì)地勘單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行監(jiān)督， 在減少單位風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展第二，地勘軍位在推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，從兩方面入手，一方面借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作開(kāi)展，比如在審計(jì)管理軟件的輔助下開(kāi)展審計(jì)計(jì)劃編制，另一方面直接以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為審計(jì)對(duì)象，比如直接對(duì)地質(zhì)勘查項(xiàng)目管理軟件、地質(zhì)資料信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，以此來(lái)提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)提高地勘單位審計(jì)質(zhì)量，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下加強(qiáng)地勘單

13、位審計(jì)的策略之一。簡(jiǎn)單來(lái)講，就是在會(huì)計(jì)事務(wù)所的幫助下，高效率、高質(zhì)量地完成地勘單位審計(jì)工作。例如，某地勘單位在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，可委托外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)，此時(shí)，地勘單位審計(jì)部門不必事無(wú)巨細(xì)全部參與，只需明確自身的審計(jì)要求，并將此要求傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，然后由會(huì)計(jì)師事務(wù)負(fù)責(zé)審計(jì)工作的具體開(kāi)展。地勘單位的審計(jì)人員只需對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行跟進(jìn)、組織與協(xié)調(diào)。這樣做的好處有兩個(gè)，一是可避免地勘單位審計(jì)人員不足、崗位交叉影響?yīng)毩⑿郧闆r，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷不夠或者出現(xiàn)偏差 ;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)性更強(qiáng)， 審計(jì)工作的質(zhì)量更有保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低。（七）審計(jì)端口前移，向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，要盡可能幫助地勘單

14、位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在借助審計(jì)對(duì)地勘單位實(shí)施監(jiān)管時(shí)， 必須將審計(jì)端口前移， 將 “事后審計(jì) ”轉(zhuǎn)變?yōu)?“全過(guò)程審計(jì)” ，通過(guò)事前審計(jì)、事中審計(jì)，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，并結(jié)合事后審計(jì)進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，從而有效降低地勘單位損失，促進(jìn)地勘單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（八）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用審計(jì)結(jié)果運(yùn)用合理，意味著地勘單位審計(jì)工作的價(jià)值得到了發(fā)揮，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到了有效改善，地勘單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)有所降低。因此，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果合理運(yùn)用，是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的地勘單位審計(jì)策略之一。關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，可從以下幾點(diǎn)入手：第一，地勘單位要重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，在干部考核評(píng)價(jià)、選拔任用等工作中，或者在作出組織處理、紀(jì)律處分等決定時(shí)，應(yīng)將審計(jì)結(jié)果作為重要參考依據(jù) ;第二， 對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題， 地勘單位應(yīng)進(jìn)行總結(jié)，深入分析問(wèn)題背后潛藏的隱患，以此來(lái)不斷提高地勘單位的審計(jì)工作質(zhì)量，并減少地勘單位風(fēng)險(xiǎn)。三、結(jié)語(yǔ)綜上所述，地勘單位在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，存在審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性、審計(jì)制度建設(shè)不完善、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)欠缺、信息化程度不高審計(jì)手段滯后、缺乏統(tǒng)一管理、審計(jì)工作被動(dòng)展開(kāi)、未充分以