企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項2021整理

1、本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用企業(yè)所得稅匯算清繳考前須知思路：以國稅發(fā)2000 84號文件？企業(yè)所得稅稅前扣除方法？為架構(gòu)，結(jié) 合我集團的實際情況和地稅局召開的所得稅匯算清繳會議，來安排我們今年企 業(yè)的所得稅匯算工作。第一局部稅前扣除的根本原那么一、所得稅扣除方法規(guī)定了以下根本原那么：一權(quán)責發(fā)生制原那么，即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣 除。存在的問題：通過我們平時的納稅自查，發(fā)現(xiàn)普遍存在用以前年度的發(fā)票 入賬的問題，而以前年度的發(fā)票證明該費用是發(fā)生在以前年度，如果在當期入 賬，就不符合稅收上的權(quán)責發(fā)生制原那么，因此以前年度的發(fā)票就屬于調(diào)增的對象。但是由于發(fā)票

2、傳遞本身有一個時間問題，所以經(jīng)過咨詢市地稅局，市地稅 局的答復是但凡重要發(fā)票都必須在當年入賬，因此各公司必須要嚴格抬頭，能 盡量入賬的都必須在當年入賬，最遲必須在下年度一月份入賬，這樣，還有爭 取的余地，否那么將調(diào)增應納稅所得額。二配比原那么。即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報 扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。三相關(guān)性原那么。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅 收入相關(guān)精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用存在的問題:1、有些公司在“營業(yè)費用中設了一個“分公司費用，這是與“相關(guān)性 原那么不符合的

3、，因為分公司是獨立的納稅人，所以其發(fā)生的費用不應該在 本部報銷。建議：另設一個比方“市場部費用 “銷售公司費用等。2、通訊費問題：通訊工具的產(chǎn)權(quán)歸屬個人的通訊費，一律不得在所得稅 前列支，已經(jīng)列支的，要進行調(diào)增。3、汽車折舊問題：汽車產(chǎn)權(quán)不屬于本單位，無論是否由本單位，一律不得 在本單位計提折舊，否那么，要進行調(diào)增。四確定性原那么。即納稅人可扣除的費用不管何時支付，其金額必須是確 定的。五合理性原那么。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng) 營常規(guī)和會計慣例。二、嚴格劃分資本性支出和經(jīng)營性支出的范圍這里需要說明一點，雖然稅法這樣規(guī)定，但是稅法作為稅收優(yōu)惠又給予了 納稅人一個政策：即納

4、稅人購置的科研設備，單位價值在5萬元以下的，可以在報稅務機關(guān)批準后，一次性在所得稅前列支。三、不得在所得稅前扣除的支出（一） 賄賂等非法支出這種支出一般不會發(fā)生，即使發(fā)生也不被稅務局定義為這種性質(zhì)，但是， 需要提醒大家的是：一定要注意視同銷售的五大行為：1、將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供應其他單位或個體經(jīng)營精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用者;2、將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者；3、將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人；4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅工程；比方 在建工程5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物集體福利或個人消費；這

5、五種視同行為，按照增值稅法規(guī)定，要按照市場價格、近期價格、和組 成計稅價格的順序計提銷項稅額，在所得稅處理上一般按照10%勺利潤調(diào)增應納 稅所得額。二因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；這是要調(diào)增的；但這要與違反經(jīng)濟合同所支付的違約金以及向銀行延期還款的罰款及滯納金等經(jīng)濟懲罰相區(qū)別；三新會計制度允許計提的八大準備中只有壞賬準備在經(jīng)過稅務機關(guān)批 準后在所得稅前扣除。這里需要說明的是：稅法中的壞賬準備與會計上的壞賬準備是有很大區(qū)別 的。其區(qū)別在于：第一、兩者的計提范圍不同。稅法中的壞賬準備是按照購銷 活動所產(chǎn)生的應收賬款與應收票兩者之和計提的非購銷活動所產(chǎn)生的應收賬 款和應收票據(jù)不得計

6、提壞賬準備，而會計是按照應收賬款與其他應收款兩者之 和計提的；第二、計提的比例不同，稅法是按照應收賬款與應收票據(jù)兩者之和 的千分之五在稅前列支，而會計那么是根據(jù)應收賬款的賬齡和性質(zhì)由企業(yè)自己 克確定計提比例；第三、計提的標準不同，稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應 收賬款不能計提壞賬準備，而會計那么只是規(guī)定，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收賬款不 能全額 壞賬準備，另外會計還規(guī)定，對當年發(fā)生的應收賬款，不能全額計提精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用壞賬準備，稅法對當年發(fā)生的應收賬款能否計提壞賬準備沒有明確的規(guī)定。四稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準比例或金額，實際發(fā)生的費用超

7、過或高于法定范圍和標準的局部。有扣除標準的有以下幾項:工程計提比例計提依據(jù)廣告費2%家電、通信、軟件、房地產(chǎn)等十大行業(yè)可以按8%主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入之和業(yè)務宣傳費5%。主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入之和業(yè)務招待費1500萬元以下的按 5%。，1500萬元以上的按3%。主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入壞賬準備5%。應收賬款和應收票據(jù)之和第二局部本錢和費用關(guān)于現(xiàn)金折扣入財務費用的問題：根據(jù)國稅函發(fā)1997472號文件規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，那么不得從銷售額中減除折扣額；納稅人銷售貨物給購

8、貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。因此，2001年包裝公司給予股份公司的扣點在財務費用中列支，被稅務局查補了稅款并給予了 罰款。因此，各所屬公司在對集團所屬企業(yè)付款時，如果購貨方需要索取扣點， 必須到自己的主管國稅機關(guān)開具銷貨退回及索取折讓證明單給銷貨方，銷貨方精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用據(jù)此開具紅字專用發(fā)票沖雙方往來賬，這在前集團已經(jīng)發(fā)了通知。第三局部工資薪金支出一、稅法所說的工資薪金支出包括以下支出：根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼、住房增量補貼也作為工資薪金支出

9、。這里要注意：企業(yè)所得稅對一般企業(yè)實行計稅工資制，其標準是800元/人.月，這要與個人所得稅的費用扣除標準 880分清。二、以下支出不屬于工資薪金支出：一雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；二根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；三從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出包括職工生活困難補助、探親路費等；四各項勞動保護支出；五雇員調(diào)開工作的旅費和安家費；六雇員離退休、退職待遇的各項支出；七獨生子女補貼；八納稅人負擔的住房公積金；九國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的工程。三、在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但以下情況除外：一應從提取的職工福利

10、費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用園、托兒所人員;二已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；三已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理效勞人員；關(guān)于這一點的執(zhí)行標準，；稅務局在2001以前是：1、企業(yè)要與職工簽訂勞 動用工合同；2、企業(yè)要為職工繳納根本的勞動保險。今年稅務局只是要求企業(yè) 與職工簽訂勞動用工合同。這里需要注意的是，勞動用工合同，是企業(yè)與職工簽訂的經(jīng)勞動局鑒證過 的勞動用工合同，而不是內(nèi)部合同。因此我們集團現(xiàn)在存在的問題是：有大量的臨時工、促銷員按照規(guī)定，給他們的工資都不

11、能作為工資薪金支出在相應的費用中列支。而應當?shù)蕉悇站执?開勞務費發(fā)票。集團也曾經(jīng)下過文件要求各所屬公司解決這一問題，并且還制 定了一個臨時工扣稅方法以及賬務處理方法。但是，通過集團計財部的納稅自 查，發(fā)現(xiàn)除集團之外，各所屬公司這一問題并未解決好，因此，可以說，這也 是一個納稅隱患。四、目前，我們集團一共有集團公司、股份公司、進出口公司、技術(shù)中心已經(jīng)不存在四家企業(yè)實行“兩低于的工資政策；有網(wǎng)絡公司、空調(diào)公司、 計算機公司、模具公司四家企業(yè)實行自主確定工資水平的工資政策。通信公司享受自主確定工資水平的政策正在申請辦理之中，賽維公司在“兩低于政策也正在辦理之中。第四局部資產(chǎn)折舊和返銷一、固定資產(chǎn)的價

12、值確定后，除以下特殊情況外，一般不得調(diào)整：精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用一國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；二將固定資產(chǎn)的一局部撤除；三固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；四根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。因此，除上述情況之外，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊進費用與正常價值之間的差 額要進行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)可以選擇一次調(diào)整法和所實逐年 調(diào)整法。二、關(guān)于資產(chǎn)攤銷，稅法與會計的最大差異在于開辦費。新會計制度規(guī)定， 企業(yè)的開辦費可以在開業(yè)之后的次月一次攤銷，而稅法對此還是規(guī)定在不短于 五年的期限內(nèi)平

13、均攤銷。因此這也就存在一個納稅調(diào)整的問題。對此相關(guān)公司 要高度重視這一問題。新開業(yè)的公司如果實行新會計制度將開辦費一次性攤銷的，要在開業(yè)當年 進行納稅調(diào)增，而在以后五年內(nèi)要每年調(diào)減。第五局部貸款費用和租金支出一、關(guān)于借款費用，把握以下幾個根本原那么：1、嚴格劃分資本性支出和經(jīng)營性支出所發(fā)生的借款費用的利息的范圍；2、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%勺，超過局部的利 息支出，不得在稅前扣除。3、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用， 應計入有關(guān)投資的本 錢，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。4、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費精品文檔，w

14、ord文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)本錢。5、納稅人非金融機構(gòu)取得的借款所支付的利息不高于同期銀行借款利息的 局部準予在所得稅前扣除。6、企業(yè)間拆借獎金所支付的利息，要以效勞業(yè)發(fā)票入賬，不得收據(jù)等白條 性質(zhì)的憑據(jù)入賬，否那么，不得在所得稅前列支，要進行調(diào)增。二、納稅人以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當期直接 扣除，而應當通過計提折舊的方式在所得稅前列支。同時，必須注意的是，雖然企業(yè)以經(jīng)營租賃方式取得的的固定資產(chǎn)，所發(fā)生的租金支出，必須要取得符合稅收規(guī)定的專業(yè)發(fā)票： 租賃辦公房屋, 必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票；

15、租賃倉庫，必須取得倉儲效勞業(yè)發(fā)票或者效勞 業(yè)發(fā)票，否那么，不得在稅前列支。第六局部廣告費和業(yè)務招待費一、關(guān)于業(yè)務招待費，就是按照所講的扣除比例進行列支。但是，通過集 團計財部平時的納稅自查，我們發(fā)現(xiàn)在入賬的憑證中有內(nèi)部自制的派餐單入業(yè) 務招待費的。這種內(nèi)部派餐單屬白條入賬。各公司應當找一個妥善的方法進行 處理，否那么就將進行納稅調(diào)整。二、關(guān)于廣告費，結(jié)合集團的實際情況說明幾個問題：1、廣告費入賬的條件：企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合以下條件：一廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；二已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；即必須是廣告業(yè)專用發(fā)票。三通過一定的媒體傳播。必須是通過播送、電視、報

16、紙三大媒體播出。精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用2、根據(jù)國稅發(fā)2001 89號文件規(guī)定，家電、通信、軟件開發(fā)、集成電 路、房地產(chǎn)開發(fā)等十大行業(yè)可以按照營業(yè)收入主營業(yè)收入和其他業(yè)務收入 的8咐口除。同時，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)稅務 局審核，其廣告支出可以據(jù)實列支。3、目前，我們的廣告費入賬存在的問題主要在于入賬的局部廣告費中沒有 廣告業(yè)專業(yè)發(fā)票，這是不符合稅法規(guī)定的。而同時，在業(yè)務宣傳費中入賬的發(fā)票中卻有廣告業(yè)專用發(fā)票，但是廣告業(yè) 專業(yè)發(fā)票上開具的是“貨架制作費、“條幅制作等工程，我們是否可以通知 業(yè)務部門控制一下開票的環(huán)

17、節(jié)，有更多的廣告業(yè)專業(yè)發(fā)票能夠在“廣告費中 入賬。因為，業(yè)務宣傳費是按照營業(yè)收入的 5%。在企業(yè)所得稅前列支。三、關(guān)于業(yè)務宣傳費通過我們平時的納稅自查，發(fā)現(xiàn)我們有些公司在“營業(yè)費用科目設置了 “業(yè)務宣傳費，有些沒有。有些公司在“營業(yè)費用下設置了 “促銷費核 算促銷活動的支出，設置了 “用工費核算臨時促銷員的工資支出等。稅法將業(yè)務宣傳費的規(guī)定為，通過宣傳對企業(yè)或企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生一定影 響并能表達出有閃效果的支出。因此，稅務局在執(zhí)行時往往將不符合廣告費支 出的所有宣傳性支出包括業(yè)務宣傳費、促銷活動支出、促銷員工資等，從而按 照營業(yè)收入的5%。在所得稅前列支。這樣，我們很多產(chǎn)品公司就將在業(yè)務宣傳費 有很

18、大的調(diào)增額。第七局部壞賬損失稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬損失，只有在法院判決負債方破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)缺精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用乏清償?shù)木植浚?jīng)稅務機關(guān)審核批準后，才允許作為壞賬損失在所得稅前扣除。這是要財產(chǎn)報損時報稅務局批準的。第八局部其他扣除工程1、工會經(jīng)費：內(nèi)資企業(yè)一般都是按照應付工資的 2%+提工會經(jīng)費，稅法規(guī) 定，企業(yè)所計提的工會經(jīng)費，必須有工會出具的“工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)， 否那么不允許在企業(yè)所得稅前列支。另外，實行計稅工資制的企業(yè)，其工會經(jīng)費的列支比例只能是800元/人。月的2流所得稅列支。2、實行計稅工資制的企業(yè)，其應付福利費、職工教育經(jīng)費

19、也只能分別按照 800元/人。月的14%口 1.5%的比例在所得稅前列支。3、關(guān)于土地增值稅的扣除問題，稅法規(guī)定，企業(yè)的土地增值稅只有在清算 以后，才能在企業(yè)所得稅前列支。這主要是針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)規(guī)定，因為一 般企業(yè)在一次性轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的行為不存在清算的問題地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)現(xiàn)在的 稅法規(guī)定，存在預交土地增值稅的問題。4、企業(yè)捐贈支出的列支問題企業(yè)的捐贈支出可以用十個 3% 4個全額和一個10煉概括，具體見下表:序號捐贈對象列支比例文件號招待起始年度1聯(lián)合國兒童基金會3%國稅發(fā) 199977號2中國綠化基金會3%國稅函 2000628號3中國青年志愿者協(xié)會3%國稅函 2000310號4中國之友研究基金會3%國稅函20016號精品文檔，word文檔本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用5光華科技基金會3%國稅函 2001164號6中國文學藝術(shù)基金會3%國稅函 2001207號7中國聽力醫(yī)學開展基金會3%國稅函 2001357號8中國人口福利基金會3%國稅函 2001264號9中華社會文化開展基金會其他公益、救濟性捐贈3%國稅函 2002890號10中國婦女開展基金會3%國稅函 2002 973號