會計基礎(chǔ)筆記--2017最新---新編大綱(共69頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第一章總論第一節(jié) 會計的概念和目標(biāo)一、會計的概念和特征1. 概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督 單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。2. 會計的5個基本特征本質(zhì)：會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。目標(biāo)：會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。特點：以貨幣為主要計量單位。(貨幣也是統(tǒng)一計量單位)（以實物計量和勞動計量為輔）基本職能：核算和監(jiān)督方法：一系列專門的方法。 （具體包括：會計核算方法(是基礎(chǔ))、會計分析方法、會計檢查方法）3.會計的發(fā)展歷程古代會計階段：會計產(chǎn)生到復(fù)式記賬法出現(xiàn)之前的階段。單式記賬法近代會計階段：以復(fù)式記賬法產(chǎn)生和簿記論問世為主要標(biāo)志。 1494年，意

2、大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利在算術(shù)、幾何、比及比例概要中闡述復(fù)式記賬法現(xiàn)代會計階段：20世紀(jì)50年代初。兩個重要標(biāo)志：會計電算化會計分化為財務(wù)會計(對外)和管理會計（對內(nèi)）。二、會計的對象和目標(biāo)1.會計對象（三種表述）：即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容資金運動（資金投入、運用、退出）或價值運動社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動 資金運動包含資金投入、資金運用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）、資金退出三個大環(huán)節(jié)（1）資金投入是資金運動的起點：包含企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分。即資金投入=投資+債務(wù)（借款）。投入企業(yè)的資金一部分形成流動資產(chǎn)，另一部分形成企業(yè)固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。 （2）資金運用（

3、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金運用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）指資金進(jìn)入企業(yè)后，在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售3個小環(huán)節(jié)不斷循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 （3）資金退出：4個 上繳稅金、償還債務(wù)、向所有者（股東）分配利潤、經(jīng)法定程序減少資本等2. 會計3目標(biāo)：（財務(wù)會計報告使用者：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾）（1）向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息（提供【會計】信息）（2）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。（反映過去）（3）有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。（決策未來）第二節(jié)會計的職能和方法一、會計的職能1.基本職能：2個 （1）核算職能（會計反映職能）是首要職能指會計以貨幣為主要計量單

4、位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。會計核算三環(huán)節(jié)：確認(rèn)：解決的是定性問題，判斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動是否屬于會計核算的內(nèi)容，歸屬于那類性質(zhì)的業(yè)務(wù)。計量：解決的是定量問題，確定入賬的具體金額。（是多少？）報告：是確認(rèn)和計量的歸納和總結(jié)。 會計核算貫穿經(jīng)濟(jì)活動的全過程，主要有：款項和有價債券的收付財務(wù)的收發(fā)、增減和使用債券、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算資本、資金的增減收入、支出、費用、成本的計算財務(wù)成果的計算和處理需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。（2）監(jiān)督職能（會計控制職能） 指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督三監(jiān)督：真實性：是否是實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

5、事項合法性：是否符合國家的有關(guān)規(guī)定合理性：是否符合單位內(nèi)部控制制度、收支計劃、預(yù)算等會計監(jiān)督的兩個特點：會計監(jiān)督是利用會計核算職能提供的各種價值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。會計監(jiān)督貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。（3）會計核算和會計監(jiān)督的關(guān)系是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保障2.拓展職能: 3個a.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景b.參與經(jīng)濟(jì)決策c.評價經(jīng)營業(yè)績二、會計核算方法1.會計方法會計核算方法 會計分析方法 會計檢查方法2.會計核算方法體系：7個會計核算方法組成一個循環(huán)填制和審核會計憑證（會計核算的起點）設(shè)置會計科目和賬戶復(fù)式記賬(會計核算方法

6、體系的核心)登記會計賬簿（記賬）成本計算財產(chǎn)清查編制財務(wù)會計報告3.會計循環(huán)由會計工作流程看：循環(huán)由確認(rèn)、計量和報告等環(huán)節(jié)組成由會計核算的具體內(nèi)容看：有會計核算方法體系組成第三節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、 會計基本假設(shè) 假設(shè)相當(dāng)于“條件”會計基本假設(shè)是企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所做的合理假定。會計基本假設(shè)包括4個：1. 會計主體假設(shè)：指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍（即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織）。會計主體和法律主體區(qū)別： 會計主體不一定是法律主體（法人），但法律主體（法人）一定是一個會計主體。2. 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：時間范圍。企業(yè)不會停業(yè)，也不會大規(guī)模

7、削減業(yè)務(wù)。3. 會計分期假設(shè)：時間范圍。 會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計分期分年度和中期報表，中期包括半年度、季度和月度） （1）年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。如年度從公歷1月1起至12月31止 （2）由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期和其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的記賬基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會計處理方法4. 貨幣計量假設(shè)：為會計核算提供了必要手段。（會計核算選擇某一種具體的貨幣作為基本貨幣單位來統(tǒng)一反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果等，這種基本的貨幣單位叫做記賬本

8、位幣） 我國的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外國貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映； 在境外設(shè)立的中國企業(yè)，向國內(nèi)報送財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。這四項會計基本假設(shè)具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系二、會計基礎(chǔ) 會計基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。1. 會計實務(wù)中運用的會計基礎(chǔ)主要有兩種：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制）指收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生（而不是以款項是否收付）作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如：10月份銷售款（房租支付） 有可能在9月、10月、11月收，那么記賬時算在哪個月份

9、。收入的歸屬期：按權(quán)責(zé)發(fā)生制，實際發(fā)生在那月，就記賬在哪月，因此記賬在10月，算作10月份收入。費用的歸屬期 按權(quán)責(zé)發(fā)生制，實際發(fā)生在那月，就記賬在哪月，因此10月房租支付，算10月費用總結(jié)：權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個“凡是”凡是屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。 凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收到或支付，也不應(yīng)當(dāng)成當(dāng)期的收入和費用(2)收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制） 是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。 收付實現(xiàn)制哪個月收到錢，記賬在哪個月上。2. 各類型主體采用的會計基礎(chǔ)我國企業(yè)會計核算：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（并非絕對，金額很小，可以采用收

10、付實現(xiàn)制，例：1月份訂全年報刊360元）。以賺錢為目的的，會計基礎(chǔ)都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制行政單位會計核算：采用收付實現(xiàn)制。（花錢）事業(yè)單位：大部分采用收付實現(xiàn)制，（花錢）但事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項（賺錢），以及部分行業(yè)事業(yè)單位（賺錢）的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 會計信息的使用者及其質(zhì)量要求一、會計信息的使用者主要包括：投資者債權(quán)人（貸款人、供應(yīng)商等）企業(yè)管理者政府及其相關(guān)部門社會公眾等，但不局限這五類二、會計信息的質(zhì)量要求可靠性（對會計信息質(zhì)量最基本的要求）：真實可靠（實際發(fā)生）、內(nèi)容完整相關(guān)性（有用性）：會計信息應(yīng)與經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)可理解性：會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于理解和使用可比性（1

11、.縱向：同一企業(yè)不同時期可比。2.橫向：不同企業(yè)相同會計期間可比）實質(zhì)重于形式：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。注意：經(jīng)營性租（賃）入固定資產(chǎn)：不算企業(yè)資產(chǎn)融資性租（賃）入固定資產(chǎn)：算企業(yè)資產(chǎn)。從外在（法律）形式上看，融資性租賃也是租賃，但其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是融資，因此作為企業(yè)的資產(chǎn)核算。（融資租賃的實質(zhì)是融資購買分期歸還）重要性：會計信息能反應(yīng)與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的所有重要交易或者事項。 對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露。 對次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不

12、至于誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者做出正確判斷的前提呀，可以適當(dāng)簡化處理。謹(jǐn)慎性： 不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益（流入），不應(yīng)低估負(fù)債或費用（流出）。會計信息的謹(jǐn)慎性不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。及時性及時向要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。第五節(jié) 會計準(zhǔn)則體系一、會計準(zhǔn)則的構(gòu)成企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則二、企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則兩時間：頒布時間：2006年2月15日執(zhí)行時間：2007年1月1日起應(yīng)用于上市公司，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋公告等。1.基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會

13、計核算工作必須遵守的基本要求。內(nèi)容包括6個方面：（1）財務(wù)會計報告目標(biāo)：向財務(wù)會計報告使用者提供與決策有關(guān)的信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況（2）會計基本假設(shè)：基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、和貨幣計量為會計基本假設(shè)。（3）會計基礎(chǔ)：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（4）會計信息質(zhì)量要求（5）會計要素分類及其確認(rèn)、計量原則：企業(yè)會計基本準(zhǔn)則將會計要素分為6個要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤（6）財務(wù)會計報告。2.具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就各項具體業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、計量和報告作出的規(guī)定。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告類準(zhǔn)則。（1）一

14、般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量的準(zhǔn)則。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、收入、所得稅等準(zhǔn)則。（2）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：分為各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：包括外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)等準(zhǔn)則。特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：如適用于銀行等金融領(lǐng)域的原保險合同、再保險合同準(zhǔn)則，適用于石油企業(yè)的天然氣開采準(zhǔn)則。（3）報告類準(zhǔn)則：規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列表、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報表、合并財務(wù)報表等準(zhǔn)則。3.會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（指操作性指南） 是對具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和對重點難點問題提供操作性規(guī)定。4.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋。政府發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則頒

15、布時間：2011年執(zhí)行時間：2013年1月1日適用于我國境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)。四、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則頒布時間：2012年執(zhí)行時間：2013年1月1日主要特點有：1. 要求事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算，部分另有規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項才能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。2. 將事業(yè)單位會計要素劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費用）5類3. 要求事業(yè)單位的會計報表至少包括3張：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表（或收入費用表）、財政補(bǔ)助收入支出表五、政府會計準(zhǔn)則頒布時間：2015年執(zhí)行時間：2017年1月1日政府會計準(zhǔn)則由政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則 和應(yīng)用指南3部分組成。第二章 會計要素與會計等式第一

16、節(jié) 會計要素一、會計要素的含義和分類會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。（也稱會計報表要素）企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計要素劃分為6類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）、收入、費用、利潤。會計要素分類反映特定時點財務(wù)狀況的靜態(tài)要素反映特定時段經(jīng)營成果的動態(tài)要素資產(chǎn)負(fù)債表要素利潤表要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）收入費用利潤二、會計要素的確認(rèn)1.資產(chǎn)（1）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。三特征：過去的交易或事項形成的 是企業(yè)擁有或控制的資源 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益PS: 短期租借的不是公司資產(chǎn)融資的屬于資產(chǎn)

17、。過時的生產(chǎn)線已經(jīng)不能用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能帶來經(jīng)濟(jì)效益，不能作為企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營性租賃和融資性租賃的區(qū)別 經(jīng)營性租賃：出租方確認(rèn)為資產(chǎn)，承租方不確認(rèn)為資產(chǎn)。 融資性租賃：出租方不確認(rèn)為資產(chǎn)，承租方確認(rèn)為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)的確認(rèn)條件資產(chǎn)的確認(rèn)除了符合資產(chǎn)特征外，還要滿足兩個條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（若有證據(jù)證明與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么確認(rèn)為資產(chǎn)，否則不能確認(rèn)為資產(chǎn)）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。(3)資產(chǎn)的分類按是否具有實物形態(tài)：有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按流動性不同（在資產(chǎn)負(fù)債表中，按流動性強(qiáng)弱分類）：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期（指企業(yè)從購買用于

18、加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間）中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要以交易為目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資金（股票、債券、基金等）、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨（原材料、產(chǎn)品、半成品、在產(chǎn)品）等非流動資產(chǎn)：指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)主要包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)等資產(chǎn)按流動性不同，具體分類如下：資產(chǎn)流動資產(chǎn)：A貨幣資金 庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金B(yǎng)交易性金融資金C. 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收股利其他應(yīng)收款預(yù)付賬

19、款D存貨 原材料庫存商品非流動資產(chǎn) A長期投資 持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資B固定資產(chǎn) 房屋建筑物機(jī)器設(shè)備運輸設(shè)備電子設(shè)備C.無形資產(chǎn) 專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)D其他非流動資產(chǎn)2.負(fù)債（1）含義：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其實質(zhì)是企業(yè)在一定時期之后必須償還的經(jīng)濟(jì)債務(wù)。（2）特征：負(fù)債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（包括法定義務(wù)和推定義務(wù)：根據(jù)企業(yè)多年的習(xí)慣做法、公開承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)，如售后服務(wù)）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債的確認(rèn)條件：除了需要符合負(fù)債的定義，還要滿足

20、一下兩個條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小，不應(yīng)將其視為負(fù)債）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。（4）分類(按償還期限長短)負(fù)債：流動負(fù)債（也叫短期負(fù)債）（1年內(nèi)（含1年）償還或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)） 1)短期借款 6)應(yīng)付職工薪酬2)應(yīng)付票據(jù) 7)應(yīng)付稅費3)應(yīng)付賬款 8)應(yīng)付股利4)預(yù)收賬款 9)應(yīng)付利息5)其他應(yīng)付款 非流動負(fù)債 1)長期借款 2)應(yīng)付債券（因為債券都長期的） 3)長期應(yīng)付款3. 所有者權(quán)益（股東權(quán)益，凈資產(chǎn)）=資產(chǎn)-負(fù)債（1）含義：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又指股東

21、權(quán)益（指所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)）（2）特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。即債權(quán)高于所有者權(quán)益。所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配(3)確認(rèn)條件取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。(4)分類：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、留存收益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。具體表現(xiàn)為（分類為）實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益的分類Tips1:注冊資本和實收資本的區(qū)別:注冊資本也叫法定

22、資本，是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購的股本總額，并在公司登記機(jī)關(guān)依法登記。注冊資本反映的是公司法人財產(chǎn)權(quán)，所有的股東投入的資本一律不得抽回，由公司行使財產(chǎn)權(quán)。實收資本是公司成立時實際收到的股東的出資總額，是公司成立時實際擁有的資本。由于公司認(rèn)購股份以后，可以一次全部繳清，也可以分期繳納，所以實收資本在某段時間內(nèi)可能小于注冊資本，但公司的注冊資本與實收資本最終是應(yīng)當(dāng)一致的。為了照顧企業(yè)，降低了申辦企業(yè)的門檻，現(xiàn)在容許資本金可以分步到位，因此：注冊資本=實收資本+未收資本如果實收資本注冊后，注冊資本可以分期注入資金，但存入銀行賬戶就不允許抽逃資金。Tips2:資本公積、盈

23、余公積所有者權(quán)益：所有者投入的資本 1)實收資本（或股本） 國家資本法人資本個人資本外商資本2)資本公積資本（股本）溢價直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益 1)盈余公積 法定盈余公積任意盈余公積2)未分配利潤4.收入（1）含義：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加(即資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少)的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。PS:收入：日?；顒?利得：偶發(fā)的非日?；顒有纬傻臑槔?，如：固定資產(chǎn)處置。（2）確認(rèn)條件：除符合定義外，還需符合三個條件與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量(3)分類：

24、收入：按性質(zhì)分類1)售商品（產(chǎn)品）收入2)提供勞務(wù)收入3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類 1)主營業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品銷售收入（工業(yè)企業(yè)）商品銷售收入（商品流通企業(yè)）2)其他業(yè)務(wù)收入5.費用（1）含義：指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少（即資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加的）、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。PS:工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、或因自然災(zāi)害等非常原因造成財產(chǎn)毀損屬于損失。（2）確認(rèn)條件：除要符合定義，還要符合三個條件：與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。(3)分類：費用：生產(chǎn)

25、費用1)直接材料2)直接工人 3)制造費用期間費用 1)管理費用2)銷售費用3)財務(wù)費用6利潤（1）含義：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)會計報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考依據(jù)。（2）確認(rèn)條件：利潤取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。（3）分類：按照構(gòu)成分類經(jīng)營業(yè)績：收入減去費用后的凈額。非日?；顒拥臉I(yè)績：直接計入當(dāng)期損益的利得和損失反映。利潤：營業(yè)利潤 1）營業(yè)收入2）營業(yè)成本3)營業(yè)稅金及附加4)期間費用5)資產(chǎn)減值損失6)公允價值變動損益7)投資收益利潤總額 1）營業(yè)利潤2）營業(yè)外收入3） 營業(yè)外支出 凈利潤1）利潤總額2）

26、所得稅費用營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用三、會計要素的計量A.會計計量屬性：指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。歷史成本（實際成本）：取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。重置成本（現(xiàn)行成本）：按照當(dāng)前市場條件，重新取得某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。例：盤庫時發(fā)現(xiàn)一臺全新的未入賬設(shè)備，此時應(yīng)該按當(dāng)

27、前市場的重置成本入賬。可變現(xiàn)凈值：指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值=預(yù)計售價-加工成本-銷售費用-稅費例：原材料賬面價值為90萬元，加工成本10萬元，產(chǎn)成品市場售價為100萬元，銷售費用以及稅費為5萬元，則可變現(xiàn)凈值=100-10-5=85萬元?，F(xiàn)值：指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。例：某一固定資產(chǎn)原值10萬，累計折舊2萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5萬元，該固定資產(chǎn)按現(xiàn)值計算為5萬元。公允價值：指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付

28、的價格，也是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。B.計量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。第二節(jié) 會計等式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的等式。一、會計等式的表現(xiàn)形式1.財務(wù)狀況等式企業(yè)資產(chǎn)最初來源：企業(yè)所有者投入 企業(yè)向債權(quán)人借入所有者和債權(quán)人的投入不是無償?shù)?，他們對企業(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權(quán)或者求償權(quán)，在會計上被稱為權(quán)益。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益表明經(jīng)

29、濟(jì)資源的來源渠道，二者相互依存不可分割，數(shù)量上必然相等。資產(chǎn)(= 權(quán)益)=負(fù)債 + 所有者權(quán)益（會計最基本的恒等式，又稱財務(wù)狀況等式、基本會計等式、靜態(tài)會計等式，是復(fù)試記賬法的基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)）負(fù)債指債權(quán)人的投入。債權(quán)人求償權(quán)高于所有者權(quán)益。2.經(jīng)營成果等式收入 - 費用= 利潤（不考慮利得和損失的情況下）（也被稱為動態(tài)會計等式，是編制利潤表的依據(jù)）3.財務(wù)狀況等式與經(jīng)營成果等式相結(jié)合的等式資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 利潤 =負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +（收入 費用） 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會計事項，是指經(jīng)濟(jì)活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或事項。任何一

30、個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會影響資產(chǎn)=權(quán)益的恒等關(guān)系，都不會打破資產(chǎn) =負(fù)債 + 所有者權(quán)益這一恒等式.影響財務(wù)狀況等式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對財務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下9種類型： 一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項所有者權(quán)益增加，一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項所有者權(quán)益增加，另一項所有

31、者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。C.各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式的影響 兩邊金額保持不變 兩邊金額增加 兩邊金額減少收入和費用的發(fā)生也不會影響會計等式的恒等性資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +（收入 費用）第三章 會計科目與賬戶第一節(jié) 會計科目一、會計科目的概念和分類1. 會計科目(會計要素下的每類會計內(nèi)容所取的名字:如庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn))會計科目簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，是進(jìn)行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。2.會計科目的分類：（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：6大類 資產(chǎn)類科目，負(fù)債類科目，共同類科目，所有者權(quán)益類科目，成本類科目，損益類科目（1）資產(chǎn)類科目 按資產(chǎn)

32、流動性可分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資產(chǎn)的科目有： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收預(yù)付（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款）、庫存商品、原材料科目等。反映非流動資產(chǎn)的科目有：長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目等【注意】應(yīng)收預(yù)付是資產(chǎn) 應(yīng)付預(yù)收是負(fù)債（2）負(fù)債類科目按負(fù)債償還期限長短可分為反映流動負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的科目。 反映流動負(fù)債的科目：短期借款、應(yīng)付預(yù)收（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費科目）等。反映非流動負(fù)債的科目：長期借款、應(yīng)付債券（雖然有應(yīng)付二字，但債券一般都是長期的）、長期應(yīng)付款科目等。（3）共同類科目指既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的

33、科目，主要有清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目等（4）所有者權(quán)益類科目：資本+留存收益按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)分類，分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。 反映資本的科目：實收資本（或股本）、資本公積科目等反映留存收益的科目：盈余公積、本年利潤、利潤分配科目等（注：留存收益=盈余公積+未分配利潤未分配利潤=本年利潤-利潤分配）（5）成本類科目按成本的內(nèi)容和性質(zhì)分類，分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。 反映制造成本的科目：生產(chǎn)成本、制造費用等反映勞務(wù)成本的科目：勞務(wù)成本、研發(fā)支出。（6）損益類科目：收入+費用按照損益的不同內(nèi)容分類，分為反映收入的科目和反映費用的科

34、目。 反映收入的科目主要有：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等反映費用的科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、所得稅費用、營業(yè)外支出等【成本與費用的區(qū)別】成本成本，它往往與一定的對象聯(lián)系。實質(zhì)上是某種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。例如，材料的消耗變成了在產(chǎn)品。在資產(chǎn)負(fù)債表中，成本往往是以存貨、在建工程等資產(chǎn)的形式列示；在利潤表中，它是以營業(yè)成本形式列示的。 費用費用，往往與一定的期間聯(lián)系，我們習(xí)慣稱之為期間費用，它主要包括營業(yè)費用，財務(wù)費用，管理費用。它們在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，抵減利潤，期間費用主要在利潤表中列示。一般而言，期間費用中固定成本居多。所以，各期的期間費

35、用變動幅度一般不會很大。但若有較大幅度的變動，往往預(yù)示著有重大的事項發(fā)生。例如，營業(yè)費用的劇增，意味著公司銷售政策的變化或是某種新產(chǎn)品推廣的需要；財務(wù)費用的大幅變化，意味企業(yè)大額籌資行為的發(fā)生或償還；管理費用的變化，可能是人員聘用工資政策調(diào)整所致。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類（1）總分類科目總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目。如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、原材料等。 （總分類科目：一般有財政部統(tǒng)一制定）（2）明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，是對總分類科目做進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體的會計信息科目。若某一總分類科目所屬的

36、明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目。（明細(xì)科目，除會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，可根據(jù)需要，企業(yè)自行制定）總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目對所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用；明細(xì)分類科目是對其所屬的總分類科目的詳細(xì)和具體說明。二、會計科目的設(shè)置1. 會計科目設(shè)置3原則（1）合法性原則（2）相關(guān)性原則指企業(yè)設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。（3）實用性原則指企業(yè)在合法性原則的前提下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目?！咀⒁狻坎皇撬械目偡诸惪颇慷荚O(shè)置明細(xì)科目。不需要詳細(xì)說明的

37、總分類科目不用設(shè)置明細(xì)科目。例如：本年利潤就沒有明細(xì)科目。2.常用會計科目常用會計科目表（略）會計科目標(biāo)號的第一位數(shù)字代表會計要素的類別，1：資產(chǎn)類科目 2 ：負(fù)債類 3：（金融企業(yè)的）共同類4：所有者權(quán)益類 5：成本類 6：損益類具體詳細(xì)科目由大科目編號+三位數(shù)字組成。如資產(chǎn)類科目下的詳細(xì)會計科目由：1001 庫存現(xiàn)金 1002 銀行存款1012 其他貨幣資金 1121 應(yīng)收票據(jù) .（一）資產(chǎn)類會計科目（1）流動資產(chǎn)（短期資產(chǎn)：1年） 常見的有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收預(yù)付、原材料、庫存商品帶“準(zhǔn)備”：是特殊流動資產(chǎn)。壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備（2）非流動資產(chǎn)（長期資產(chǎn)：1年）帶

38、“累計”：是特殊非流動（固定）資產(chǎn)。累計折舊、累計攤銷（二）負(fù)債類會計科目流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付（應(yīng)付預(yù)收、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費）應(yīng)付（本質(zhì)）是負(fù)債非流動負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券（債券為長期）、長期應(yīng)付款（三）所有者權(quán)益類科目：5項（一本兩積兩利）資本類：實收資本、資本公積留存收益類：盈余公積、本年利潤、利潤分配科目等（注：留存收益=盈余公積+未分配利潤未分配利潤=本年利潤-利潤分配）（四）成本類科目：4個（）成本的實質(zhì)：是將一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)（在生產(chǎn)車間中的是成本） 制造成本：生產(chǎn)成本、制造費用等勞務(wù)成本：勞務(wù)成本、研發(fā)支出。注：制造費用是成本（五）損益類科目：收入+費用收入：主營

39、業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益、公允價值變動損益等費用：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、所得稅費用、營業(yè)外支出等 （真費用，假成本） （指利息支出）如：某羊肉串吧購進(jìn)10元羊肉（資產(chǎn)類），經(jīng)加工費5元（成本類：因為加工是將勞務(wù)變成商品，本質(zhì)是將一種資產(chǎn)變成另一種資產(chǎn)），總成本15元（損益類中的主營業(yè)務(wù)成本，真費用假成本），賣出20元（損益類中的主營業(yè)務(wù)收入）。注：商品流通企業(yè)會計科目分為四類：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目。無成本類科目，因為商品流通企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品。第二節(jié) 賬戶一、賬戶的概念與分類1.概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具

40、有一定格式和結(jié)構(gòu)，是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。注：會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，不能進(jìn)行具體的會計核算，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會計要素各項的增減變動情況和結(jié)果。2.分類（一）按照核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶：又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設(shè)置的獨立賬戶。（1）資產(chǎn)類賬戶 反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。 按照資產(chǎn)的流動性和經(jīng)營核算的需要，資產(chǎn)類賬戶又分為 流動資產(chǎn)類賬戶和

41、非流動資產(chǎn)類賬戶。（2）負(fù)債類賬戶 反映企業(yè)負(fù)債的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照負(fù)債的流動性（或償還期限的長短），負(fù)債類賬戶又分為 流動負(fù)債類賬戶和非流動負(fù)債類賬戶。（3）共同類賬戶 反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。（4）所有者權(quán)益類賬戶 反映所有者權(quán)益的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。 按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的賬戶和反映留存收益的賬戶。（5）成本類賬戶 反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費并計算產(chǎn)品或勞務(wù)成本的賬戶。 按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同，可分為反映制造成本的賬戶、反映勞務(wù)成本的賬戶。（6）損益類賬戶 反映企業(yè)收入和費用的賬戶。 按照性質(zhì)和內(nèi)容的不同，可以

42、將損益類賬戶分為 營業(yè)損益類賬戶和非營業(yè)損益類賬戶。 （二）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類（1）總分類賬戶（總賬賬戶、總賬、一級賬戶）是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶。在總分類賬戶中，只能用貨幣作為計量單位。（2）明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶。明細(xì)分類賬戶的核算，除使用貨幣計量外，必要時還需要使用勞動計量、實物計量等（3）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系說明：總分類賬戶是企業(yè)基本的會計賬戶。在不同企業(yè)，總分類賬戶設(shè)立具有更多的 “共性”，但明細(xì)分類賬戶的設(shè)立則更多地取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的

43、特殊要求，不同企業(yè)及同一企業(yè)不同會計期間，其明細(xì)賬的設(shè)立可能存在差異。注：累計折舊是固定資產(chǎn)的抵減賬戶 累計攤銷是無形資產(chǎn)的抵減賬戶壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的抵減賬戶二、賬戶的功能和結(jié)構(gòu)1.賬戶的功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果（余額）的具體信息。（1）會計要素在特定會計期間增減和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，兩者統(tǒng)稱為“本期發(fā)生額”。（2）會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，余額按其表示的時點不同，具體表現(xiàn)為“期初余額”和“期末余額”，期初余額由上期期末余額轉(zhuǎn)入，期末余額可轉(zhuǎn)入下期作為期初余額。期

44、末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額被稱為賬戶的四個金額要素。2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。（1）賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常由以下5項內(nèi)容組成：賬戶名稱（即會計科目）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明金額，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額（2）賬戶的簡化結(jié)構(gòu)只包含賬戶名稱（會計科目），金額的借方和貸方。又稱為“丁”字賬戶或者“T”字賬戶。：（3）賬戶的記賬規(guī)則。就具體賬戶而言，該賬戶可以左邊登記增加額，右邊登記減少額，也可以左邊登記

45、減少額，右邊登記增加額。具體的會計賬戶金額登記在哪一方由所涉及的會計賬戶的性質(zhì)所決定的。資產(chǎn)類賬戶和成本類賬戶：左方登記發(fā)生額，右方登記減少額，期初余額與期末余額都登記在左方。費用類賬戶：左方登記發(fā)生額，右方登記減少額，沒有余額。負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶：右方登記發(fā)生額，左方登記減少額，期初余額與期末余額都登記在右方。收入類賬戶：右方登記發(fā)生額，左方登記減少額，沒有余額。3 .賬戶與會計科目的關(guān)系從理論上講，會計科目和賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系：會計科目和賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。區(qū)別：會計科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶

46、是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，對于會計科目和賬戶這兩個概念，通常不加嚴(yán)格區(qū)分地相互通用。第四章 會計記賬方法第一節(jié) 會計記賬方法的種類一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只需要在一個賬戶中加以登記的記賬方法。優(yōu)點：記賬手續(xù)簡單缺點：不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。二、復(fù)式記賬法1.概念復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。復(fù)式記賬法，影響幾個賬戶，在幾個賬戶中記賬。2.使用復(fù)式記賬法的優(yōu)點能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運

47、動的來龍去脈能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。3.復(fù)式記賬法的種類借貸記賬法、增減記賬法（物）、收付記賬法（錢）等，其中借貸記賬法是國際通用的，也是我國通用的。第二節(jié) 借貸記賬法一、概念借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)試記賬法。二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)1.借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方（左借右貸），一方登記增加額，一方登記減少額，至于是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。會計動態(tài)恒等式：

48、費用 + 資產(chǎn) = 所有者權(quán)益 +負(fù)債+收入在左側(cè)的費用和資產(chǎn)（不含資產(chǎn)的備抵賬戶）類、以及成本類賬戶：借加（+）貸減（）在右側(cè)的所有者權(quán)益、負(fù)債、收入類賬戶：貸加（+）借減（）“借”和“貸”所表示增減的含義賬戶類別借貸期末余額資產(chǎn)類賬戶+-借方成本類賬戶+-借方費用類賬戶+-結(jié)轉(zhuǎn)后無余額負(fù)債類賬戶-+貸方所有者權(quán)益類賬戶-+貸方收入類賬戶-+結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2.資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類和成本類賬戶：借加貸減，期末余額在借方。期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類備抵賬戶結(jié)構(gòu)與所調(diào)整的結(jié)構(gòu)正好相反，如“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，“累計折舊”賬戶借方表

49、示減少，貸方表示增加。特殊資產(chǎn)類賬戶：“累計”、“準(zhǔn)備”的備抵賬戶，與資產(chǎn)類賬戶相反。成本類賬戶：3.負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借減貸加，期末余額在貸方，有些賬戶可能無余額。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額4.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)包括收入類賬戶和費用類賬戶（廣義：包括日常和非日常）1.收入類賬戶結(jié)構(gòu)與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶類似。借方登記減少額，貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2.費用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶類似。借方登記增加額，貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

50、應(yīng)付預(yù)收是負(fù)債 （應(yīng)付：指的是應(yīng)該付而未付，因此是負(fù)債。）應(yīng)收預(yù)付是資產(chǎn)。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等（因果）當(dāng)期所有的交易或事項涉及賬戶的借方發(fā)生額合計必然等于其涉及賬戶貸方發(fā)生額合計。運用規(guī)則時，有以下要點：明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶確定這些賬戶的金額是增加還是減少根據(jù)記賬符號的含義，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄1.賬戶的對應(yīng)關(guān)系指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬號稱為對應(yīng)賬戶。2.會計分錄（1）含義：簡稱分錄（分別記錄），是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸

51、的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的會計科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。2.會計分錄的分類根據(jù)涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄。復(fù)合會計分錄指由兩個以上對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。 注：為了清楚地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，一般不要編制多借多貸的會計分錄。注：相互聯(lián)系的多個簡單分錄可以合并成一個復(fù)合分錄，一個復(fù)合分錄可以拆成幾個相互聯(lián)系的簡單分錄。 不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并成多借多貸的會計分錄，否則無法反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。3.會計分錄的書寫格式先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號，其后緊跟會計科目，各科目的金額