城市污水處理廠BOT-TOT會計處理方法

1、tnii學朮友叢網(wǎng)論文發(fā)表專家一l城市污水處理廠BOT/TOT會計處理問題探討摘要：本文對bot項目資產(chǎn)的屬性進行分析，然后對 bot/tot項 目運作模式下的相關(guān)會計處理問題進行探討，尋找能夠反應企業(yè)真 實經(jīng)營情況的會計核算方法關(guān)鍵詞:污水處理bot tot 會計核算污水處理特許經(jīng)營目前主要分為委托經(jīng)營、bot、tot三種方式。bot是指政府將一個污水處理廠項目的特許經(jīng)營權(quán)合同授予投資 者，投資者在特許經(jīng)營期內(nèi)負責項目融資，建設(shè)和運營。通過收取 服務費回收投資及取得合理的利潤，特許權(quán)期限屆滿時，將運營良 好的設(shè)施無償移交給政府。tot即移交-運營-移交。指政府將建好 的污水處理廠經(jīng)營權(quán)及收益

2、權(quán)作價轉(zhuǎn)讓給投資者，由其進行運營管 理，通過收取服務費回收投資及取得合理的利潤，合約期滿，將運 營良好的設(shè)施無償移交給政府。有關(guān)資料顯示，隨著我國政府對節(jié) 能減排工作的高度重視，全國已運營污水處理廠市場化程度至少達 到45.4%,從市場化的模式來看，bot、tot、bt、托管分別占29.1%、 5.0%、2.3%和8.1%，bot模式是已投入運營污水處理廠市場化投資 的主流模式。一、bottot項目資產(chǎn)屬性分析根據(jù)2009年2月底正式頒布的企業(yè)會計準則解釋（2008）和 企業(yè)會計準則解釋第2號規(guī)定.明確規(guī)定所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應 作為項目公司的固定資產(chǎn)，只說明了在不同情況下確認為金融資產(chǎn)匸交發(fā)表專

3、家一LB國學朮發(fā)叢網(wǎng)或無形資產(chǎn)?；赽ot'tot項目投資方?jīng)]有控制力：一是包括對服 務內(nèi)容、服務對象、服務價格等的控制。這里“價格的控制”，不 是說完全的定價權(quán)，只是說要對價格有約束的能力；二是期滿對剩 余基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利，這個權(quán)利同時也包括，在特許經(jīng)營協(xié)議期間， 投資者不能隨意抵押處置bottot設(shè)施。經(jīng)營方或者投資方本身不 具備控制力，具體的控制力還在協(xié)議的授予方中，所以，企業(yè)投資建造的污水處理設(shè)施項應當作為公司的無形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn) 入賬。bottot項目是一種典型的“以權(quán)換權(quán)”的融資經(jīng)營方式。 這種模式對會計實務處理提出了挑戰(zhàn)，二、bottot項目的會計核算bot項目包括成立

4、專門的項目公司經(jīng)營和非專門項目公司經(jīng)營兩 種經(jīng)營方式。例如:a公司與當?shù)卣炗哹ot協(xié)議，負責城市污水 處理廠項目建設(shè)、營運，并于特許經(jīng)營期滿后無償移交給政府，特許 經(jīng)營期為28年。實際工作中具體的帳務處理：按照規(guī)定成立具有獨立法人資格的項目公司，作為項目運行的實 體。a公司的會計處理通過“長期股權(quán)投資”科目核算，項目公司 的會計處理通過“實收資本”科目核算。項目建設(shè)期間的會計處理主要涉及?；A(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性、借款 費用的歸集等方面。建造期間，項目公司對所建項目應當按照企 業(yè)會計準則第15號-建造合同確認相關(guān)收入和費用。由于項目公 司僅為項目的承建方，bot項目所建造的基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)不屬于項

5、匸交發(fā)表專家一LB國學朮發(fā)叢網(wǎng) 目公司，建造過程中發(fā)生的成本應該通過“工程施工”科目核算。bot項目在建設(shè)期間的工程價款的結(jié)算，在“其他非流動資產(chǎn)”科 目中歸集，工程達到預定可使用狀態(tài)時，對照企業(yè)會計準則解釋 第2號規(guī)定的條件，在確認收入的同時確認 bot項目資產(chǎn)，并將 相關(guān)帳戶對沖結(jié)平，基礎(chǔ)設(shè)施的合同造價即為無形資產(chǎn)的取得成 本。對建造過程中發(fā)生的借款利息，解釋第2號要求按照企 業(yè)會計準則第17號一一借款費用的規(guī)定處理，在項目公司提供 建造服務且資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn)的情況下，建設(shè)期利息可以資本 化；否則，在當期確認為費用。tot融資方式只涉及已建基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓 ，不存在產(chǎn) 權(quán)、股權(quán)的

6、讓渡，tot方式不涉及bot（項目建設(shè)）過程.tot涉及環(huán) 節(jié)較少。較bot項目容易達到預期目標。bottot項目運營期間的會計處理。項目公司的投資回報主要來 源于該項目投入運營后直接收取的營業(yè)收入。污水處理廠按照企 業(yè)會計準則第14號一一收入規(guī)定的原則確認主營業(yè)務收入，同時 確認應收債權(quán)；直接人工費用、電力費用、藥劑費用、設(shè)備維修費 用納入生產(chǎn)成本核算，按月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本；按月攤銷無形資產(chǎn)， 計入管理費用中核算.主要會計問題有以下幾個：無形資產(chǎn)的攤 銷年限。攤銷年限孰短原則，如預計使用年限長于特許經(jīng)營期，則 應按特許經(jīng)營期進行攤銷；反之，則應按預計使用年限計提攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷方法。根據(jù)

7、與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實匸交發(fā)表專家一LB國學朮發(fā)叢網(wǎng) 現(xiàn)方式，可選用年限平均法。無形資產(chǎn)的預計凈殘值。由于 bot'tot項目資產(chǎn)在特許經(jīng)營期結(jié)束時需要無償移交給政府，伴隨 該資產(chǎn)的特許經(jīng)營權(quán)也結(jié)束，即該無形資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，不再 具有任何價值，因此預計凈殘值為零。重置資產(chǎn)的確認與計量。企業(yè)會計準則解釋第2號規(guī)定：“按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有 關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持 一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照企業(yè)會計準則第 13號-或有事項的規(guī)定處理。”重置資產(chǎn)，解釋中規(guī)定得很簡單， 按照或有事項處理。會計準則里的或有事項有兩種處理，如果能準

8、 確估計的，就是作為預計負債進入資產(chǎn)負債表；若不能準確估計則 是作為披露事項。實際上，對于未來重置資產(chǎn)是很難確定“最佳估 計數(shù)”，一方面通常沒有能力對重置支出進行最有可能支出估計； 另一方面，即使有能力估計，若作為“預計負債”很有可能會導致 項目資產(chǎn)虛增。移交階段的會計處理。特許權(quán)已作為無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)攤銷完 畢，無需為移交進行特別的會計處理。值得一提的是，bot'tOt項目特許經(jīng)營期滿時，項目公司向政府移交的并不是項目公司的全部 資產(chǎn)，僅僅是特許經(jīng)營合同所約定的項目設(shè)施，屬于與營運有關(guān)的 設(shè)備，即不屬于移交范圍設(shè)施，設(shè)備的增減應視同公司自有資產(chǎn)的 增減，按各自的資產(chǎn)屬性：遵循“存貨”、“固定資產(chǎn)”核算。初始 投入的資本已經(jīng)由特許經(jīng)營期的現(xiàn)金流收回，投資收益已由特許經(jīng)匸交發(fā)表專家一