定額法的核算程序

1、實(shí)訓(xùn)五 定額法的核算程序一、實(shí)訓(xùn)目的 理解定額法的特點(diǎn)和適用條件。 通過本案例的實(shí)訓(xùn)，理解并掌握分類法的核算程序。培養(yǎng)學(xué)生能夠獨(dú)立思考問題和有創(chuàng)造性地發(fā)表個人意見的能力。二、實(shí)訓(xùn)資料2007年11月份，第一車間利A。第二車間利用半成品 A和外購主要材料加工生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。是大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，因而在采用分步法 先計(jì)算第一車間半成品A的成本，再按照定額法的要求計(jì)算第二車間生產(chǎn)概況：恒川機(jī)械制造有限公司設(shè)有第一和第二兩個基本生產(chǎn)車間。 用外購原料和輔助材料生產(chǎn)半成品 半成品通過半成品庫收發(fā)。成本計(jì)算：甲產(chǎn)品已經(jīng)定型， 的基礎(chǔ)上結(jié)合采用定額法計(jì)算成本： 產(chǎn)成品甲的成本。乙

2、產(chǎn)品上月（10月）上旬試制成功，上月中旬開始進(jìn)行小批生產(chǎn)（批號為1001，批量為20件），因而采用分批法與分步法結(jié)合的方法計(jì)算成本：根據(jù)第二車間該批產(chǎn)品耗用的第一車間的半成品A的費(fèi)用，以及外購主要材料、生產(chǎn)工人薪酬和其他各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算該批產(chǎn)成品成本。該公司所用的原料按實(shí)際成本進(jìn)行核算；所用的主要材料和輔助材料按照計(jì)劃成本進(jìn)行明細(xì)核算，照實(shí)際成本進(jìn)行總分類核算。原料、主要材料和輔助材料均在“原材料”科目核算。該廠的半成品成本按 照計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（在甲、乙兩種產(chǎn)品的明細(xì)賬中加設(shè)“半成品”項(xiàng)目），按實(shí)際成本進(jìn)行總分類核算。 材料成本差異（本月材料成本差異率為 -1%）和半成品成本差異，計(jì)入各車間的

3、產(chǎn)品成本。該公司第一車間只生產(chǎn)半成品 A,各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用均系直接計(jì)入費(fèi)，不必進(jìn)行分配。第二車間生產(chǎn)兩種 產(chǎn)品，其動力費(fèi)用、生產(chǎn)工人薪酬、制造費(fèi)用均系間接計(jì)入費(fèi)用，均按照產(chǎn)品實(shí)用工時比例在甲、乙兩種 產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本月的實(shí)用工時為：甲產(chǎn)品 40000小時，乙產(chǎn)品8000小時。在半成品A的成本中，原料和輔助材料費(fèi)用所占比重很大，因而月末在產(chǎn)品按所耗原材料的實(shí)際費(fèi)用 計(jì)價(jià)。原材料費(fèi)用在完工半成品和月末在產(chǎn)品之間，按照其重量比例進(jìn)行分配。本月交庫半成品75000公斤，月末在產(chǎn)品5000公斤。該公司規(guī)定：甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品定額變動差異、材料成本差異和半成品差異均由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)， 脫離定額差異按定額比

4、例法在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配。本月甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品為820件，月末在產(chǎn)品為40件。乙產(chǎn)品的批量小，本月全部完工，其所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，即為產(chǎn)品成本。第二間上月甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品的定額成本（按上月舊定額計(jì)算）和脫離定額差異如下表：成本項(xiàng)目定額成本脫離定額差異半成品55800-1139主要材料21600-405.4動力720+8.95直接人工9600+758.8制造費(fèi)用6720-642.12合計(jì)94440-1418.77注：月初在產(chǎn)品60件定額工時為2400小時從本月1日起，修改產(chǎn)品設(shè)計(jì)，第二車間甲產(chǎn)品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件93公斤，降為90公斤，（每公斤計(jì)劃成本 10元，未變）

5、，材外購主要料消耗定額由每件72公斤降為70公斤（每公斤77件。計(jì)劃成本5元，未變），其他消耗定額沒有變更。甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品本月1日開始執(zhí)行新消耗定額的第二車間甲產(chǎn)品單位定額成本如下表:成本項(xiàng)目消耗定額計(jì)劃單位成本費(fèi)用定額半成品90公斤10元/公斤900元主要材料70公斤5元/公斤350元動力0.3元/小時15元直接人工4元/小時200元制造費(fèi)用2.8元/小時140元合計(jì)1605 元注：甲產(chǎn)品工時定額為 50小時。800件，本月第二車間甲產(chǎn)品所用半成品和主要材料，均在投產(chǎn)時一次投入，本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)件數(shù)為 用于甲產(chǎn)品的定額工時為 39600小時。1.根據(jù)甲產(chǎn)品的投產(chǎn)件數(shù)、輔助材料消耗定額和材料

6、計(jì)劃單位成本計(jì)算定額費(fèi)用，根據(jù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用輔助材料的定額憑證、差異憑證、車間余料盤存資料和材料計(jì)劃單位成本計(jì)算材料的實(shí)際費(fèi)用，以及根據(jù)以 上兩者計(jì)算的脫離定額差異如下表：輔助材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表材料類別計(jì)量單位計(jì)劃單位成本消耗定額定額費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用脫離定額差異數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額主要材料公斤5元/公斤70公斤5600028000055000275000-1000-5000車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：甲 2007 年11月投產(chǎn)數(shù)量：800件2.根據(jù)領(lǐng)、退料憑證和本月材料成本差異率等資料，編制材料費(fèi)用分配表:原材料發(fā)出匯總表原材料用途原料主要材料輔助材料實(shí)際成本合計(jì)實(shí)際成本計(jì)劃成本成本

7、差異實(shí)際成本計(jì)劃成本成本差異實(shí)際成本生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 用 料按成品A耗用62300022000-22021780644780甲產(chǎn) 品耗 用定額280000差異-5000實(shí)際275000-27502722502722501001批乙產(chǎn)品耗用7500-75067506750合 計(jì)623000XX27900021780923780車 間般 消 耗一車 間耗 用機(jī)物料消耗6000XXX修理耗用3000XXX勞動保護(hù)費(fèi)2000小計(jì)11000-1101089010890二車 間耗 用機(jī)物料消耗30000XXX修理耗用5000XXX勞動保護(hù)費(fèi)8000小計(jì)43000-430425701 425702007年11

8、月材料成本差異率：-1%合計(jì)XX5346053460總 計(jì)623000379000XX752409772402007年11月3.根據(jù)各車間的工資結(jié)算憑證和福利費(fèi)的計(jì)提辦法編制職工薪酬匯總分配表: 職工薪酬匯總表車間生產(chǎn)人員管理人員合計(jì)工資職工福利小計(jì)工資職工福利小計(jì)一車間620008680706804000560456075240二車間173000242201972209000126010260207480合計(jì)23500032900267900130001820148202827204.根據(jù)本月計(jì)提固定資產(chǎn)的原價(jià)和月折舊率，計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提的折舊，編制折舊費(fèi)用匯總分配表: 折舊費(fèi)匯總表2007年

9、11月車間折舊費(fèi)一車間12320二車間57620合計(jì)699405.根據(jù)各車間耗電量、電價(jià)編制外購電力費(fèi)用分配表2007年11月電費(fèi)匯總分配表電力用途度數(shù)電費(fèi)（分配率：0.15 ）動力用電一車間7000010500二車間10000015000小間照明一車間4500675二車間90001350小計(jì)135002025合：電費(fèi)通過“應(yīng)付賬款”科目核算。6.根據(jù)本月銀行存款付款憑證匯總編制銀行存款支出匯總表:銀行存款支出證匯總2007年11月費(fèi)用項(xiàng)目一車間二車間合計(jì)水費(fèi)150040005500勞動保護(hù)費(fèi)250040006500辦公費(fèi)1000300040

10、00其他200048006000合計(jì)700017800248007.月末，第二車間對甲產(chǎn)品在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，賬面數(shù)量為40件（已加工定額工時為 770小時），實(shí)存數(shù)量為38件（已加工定額工時為 700小時），盤虧和毀損 2件（已加工定額工時為 70小時），盤虧和毀損在 產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。經(jīng)批準(zhǔn)，殘料計(jì)價(jià)197元，驗(yàn)收入庫，盤虧毀損損失計(jì)入當(dāng)月管理費(fèi)用。在產(chǎn)品盤虧毀損損失計(jì)算表2007年11月成本項(xiàng)目半成品原材料動力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)單件或單位小時 費(fèi)用定額9003500.342.8定額總成本1800700212801962997減：殘料價(jià)值197在產(chǎn)品虧毀損失2800車間名稱：第二車間定額工

11、時：70產(chǎn)品名稱：甲毀損數(shù)量：2三、實(shí)訓(xùn)要求 根據(jù)上列資料，登記各種生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬和產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算半成品成本和各種產(chǎn)成品成本。制造費(fèi)用明細(xì)賬月日摘要職工薪酬機(jī)物 料消 耗折舊費(fèi)修理費(fèi)水電費(fèi)勞動 保護(hù) 費(fèi)辦公費(fèi)材料成本差異其他合計(jì)轉(zhuǎn) 出11費(fèi)用計(jì)劃460061001232028002300440011001800354201130銀行存 款支出 匯總1130原材料 發(fā)出匯 總表1130水電費(fèi)7匚總表1130職工薪 酬匯總 表1130折舊費(fèi) 用匯總 表11實(shí)際費(fèi)用合計(jì)11脫離計(jì)劃差異第一車間年11月單位：元2007產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要直接材料（原料+輔助材料）動力直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)1

12、031月初在產(chǎn)品25220252201130本月生產(chǎn)費(fèi)用1130合計(jì)1130完工半成品（75000 公斤）1130月末在產(chǎn)品（5000公斤）第一車間A半成品年11月單位：元2007半成品收入?yún)R總表 2007 年11月計(jì)劃單位成本：10元半成品來源收入數(shù)量（公斤）計(jì)劃成本實(shí)際成本第一車間75000半成品發(fā)出匯總表半成品用途領(lǐng)用數(shù)量（公斤）計(jì)劃成本成本差異率（-0.8%）實(shí)際成本甲產(chǎn)品定額72000差異500實(shí)際725001001批乙產(chǎn)品實(shí)際2000合計(jì)74500半成品名稱：A計(jì)劃單位成本：10元年11月2007半成品庫明細(xì)賬月 份月初余額本月增加合計(jì)本月減少數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成

13、本數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本115000500004885012A半成品計(jì)劃單位成本：10元計(jì)量單位：公斤 2007 年11月制造費(fèi)用明細(xì)賬第二車間年11月單位：元200711費(fèi)用計(jì)劃1050032000576205100525011800350050001307701130銀行存 款支出 匯總1130原材料 發(fā)出匯 總表1130水電費(fèi)匯總表1130職工薪 酬匯總 表1130折舊費(fèi) 用匯總 表11實(shí)際費(fèi)用合計(jì)11脫離計(jì)劃差異項(xiàng)目實(shí)用工時動力直接人工制造費(fèi)用應(yīng)配金額4800015000197220129600分配率甲產(chǎn)品定額差異實(shí)際1001批乙產(chǎn)品實(shí)際合計(jì)第二車間單位：元2007職

14、工薪酬及其他費(fèi)用分配表年11月月初在產(chǎn)品定額調(diào)整計(jì)算表成本項(xiàng)目計(jì)劃單價(jià)件定額變動（公斤）在產(chǎn)品數(shù)量（件）定額調(diào)整變動前數(shù)量變動后數(shù)量變動數(shù)量變動金額數(shù)量金額半成品109390主要材料57270第二車間甲產(chǎn)品年11月單位：元2007產(chǎn)品定額總成本計(jì)算表成本項(xiàng)目半成品主要材料動力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)單位成本900350152001401605總成本車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：甲2007 年11月 數(shù)量：820件單位：元產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱:第二車間批量：20件產(chǎn)品批號:10012007年11月單位：元投產(chǎn)日期：10月10日完工日期：11月30日月日摘要半成品主要材料動力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1031月初在產(chǎn)品17586647421702842019250739001130本月生產(chǎn)費(fèi)用1130合計(jì)1130產(chǎn)成品成本產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間2007年11月產(chǎn)量：820件成本項(xiàng)目月初在 產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品 定額變 動本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)定額 成 本脫 離 定 額 差 異定 額 成 本 調(diào) 整定 額 變 動 差 異定額 成 本脫離 定額差 異材 料 成 本 差 異定額成本脫離定額差異材料 成本差異定額 變動差異（6）=(1) +(3) +(5)期+(6)=(7)(11) =4)半成品主要材料動力直接人工產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元制造費(fèi)用成本合計(jì)成本項(xiàng)