2019中級會計實務主觀題提分第2講_無形資產的會計處理,以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理,資

1、實用文檔用心整理【分期付款取得無形資產的核算計算分析題】長江公司為增值稅一般納稅人，2016年1月1日長江公司從乙公司購入一項專門用于生產新產品A產品的無形資產，由于長江公司資金周轉比較困難，經與乙公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項，該無形資產合同規(guī)定總價款為2 000萬元，從2016年起每年年末支付 500萬元，分4次支付。假定銀行同期貸款年利率為5%，未確認融資費用采用實際利率法攤銷。購入該無形資產支付增值稅120萬元及其他相關稅費 27萬元，為使該無形資產達到預定用途支付專業(yè)服務費用100萬元，為引入 A產品進行宣傳支付廣告費為50萬元，2016年1月2日無形資產達到預定用途。該無形資產的

2、法律保護期限為15年，長江公司預計其使用壽命為10年，同日得到丙公司承諾4年后按900萬元的價格購買該無形資產，長江公司管理層計劃在4年后將其出售給丙公司。長江公司鑒于該無形資產為企業(yè)各年帶來的經濟利益比較均衡，所以采用直線法對其進行攤銷，無殘值。2017年12月31日，該無形資產出現減值跡象，經測試，預計其未來現金流量的現值為1 200萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1 180萬元。假設該無形資產減值后，原預計使用年限、攤銷方法和殘值均不變。2020年1月2日，長江公司將上述無形資產出售給丙公司，售價為848萬元（含增值稅 48萬元），收到款項已存入銀行。已知：（P/A，5%，4）=3.

3、5460。要求：（1）計算無形資產取得時的入賬價值。（2）編制2016年取得無形資產相關的會計分錄。（3）編制2016年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷的會計分錄。（4）編制2017年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷、計提減值準備的會計分錄。（5）編制2018年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷的會計分錄。（6）編制2019年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷的會計分錄。(7) 編制2020年1月2日出售該無形資產的會計分錄?！敬鸢浮?1) 無形資產入賬價值 =500 X3.5460+27+100=1 900(萬元)。(2)借：無形資產1 9

4、00應交稅費應交增值稅(進項稅額)120未確認融資費用227 (2 000-500X3.5460 )銷售費用50貸：長期應付款2 000銀行存款297(2) 2016年未確認融資費用應攤銷金額 =(2 000-227 )X5%= 88.65 (萬元)。借：財務費用88.65貸：未確認融資費用88.65借：長期應付款500貸：銀行存款5002016年該無形資產攤銷金額 =(1 900-900 )-4=250 (萬元)。借：生產成本250貸：累計攤銷250(3) 2017年未確認融資費用應攤銷金額=(2 000-500 ) - (227-88.65 )X 5%=68.08 (萬元)。借：財務費用6

5、8.08貸：未確認融資費用68.08借：長期應付款500貸：銀行存款5002017年該無形資產攤銷金額 -(1 900-900)/4-250 (萬兀)。借：生產成本250貸：累計攤銷2502017年12月31日該無形資產未計提減值前的賬面價值=1 900-250 X2=1 400 (萬元)，當日的可收回金額為預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高，即1 200萬元，發(fā)生減值 200萬元(1400-1200 )。借：資產減值損失200貸：無形資產減值準備200(4) 2018 年未確認融資費用應攤銷金額=:(2 000-500-500 ) - (227-88.65-68.08)

6、: X5%=46.49 (萬元)。借：財務費用46.49貸：未確認融資費用46.49借：長期應付款500貸：銀行存款500*32018年該無形資產攤銷金額 =(1 200-900 ) /2=150 (萬元)。借：生產成本貸：累計攤銷(6)2019年未確認融資費用應攤銷金額借：財務費用貸：未確認融資費用150150=227-88.65-68.08-46.49=23.78(萬元)。23.7823.78借：長期應付款貸：銀行存款2019年該無形資產攤銷金額 =借：生產成本貸：累計攤銷(7)2020年年初無形資產出售時:借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備資產處置損益貸：無形資產500500(1 20

7、0-900 )/2=150 (萬元)。150150848800 (250 X2+150 X2 )2001001 900應交稅費應交增值稅(銷項稅額)48實用文檔用心整理【非貨幣性資產交換 2018年計算分析題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產設備和一項商標權進行交換，該資產交換具有商業(yè)實質。相關資料如下：資料一，甲公司換出產品的成本為680萬元，公允價值為800萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為800萬元，增值稅額為136萬元，甲公司未對該產品計提存貨跌價準備。資料二，乙公司換出設備的原價為1 000萬元，已計提折舊700萬元，

8、未計提減值準備，公允價值為500萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為500萬元，增值稅稅額為 85萬元；乙公司換出商標權的原價為280萬元，已攤銷80萬元，未計提減值準備，公允價值為300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為300萬元，增值稅稅額為 18萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。資料三，甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認為庫存 商品。甲、乙雙方不存在關聯方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。（2）編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄?！敬鸢浮浚?/p>

9、1 ）甲公司的賬務處理為：借：固定資產500無形資產300應交稅費應交增值稅（進項稅額）103銀行存款33貸：主營業(yè)務收入800應交稅費應交增值稅（銷項稅額）136借：主營業(yè)務成本680貸：庫存商品680（2 ）乙公司的賬務處理為:借：固定資產清理300累計折舊700貸：固定資產1 000借：庫存商品800應交稅費應交增值稅（進項稅額）136累計攤銷80貸：固定資產清理300無形資產280應交稅費應交增值稅（銷項稅額）103資產處置損益300銀行存款33假定各工廠除生30%，各工廠的生產【資產組減值？計算分析題】甲公司擁有、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國,產設備外無其他固定資產，20

10、18年受國內外經濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產品銷量下降設備可能發(fā)生減值，該公司2018年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下：資料一：A工廠負責加工半成品，年生產能力為進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的的產品于當地銷售。甲公司根據市場需求的地區(qū)分布和100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠60萬件半成品組裝成最終產品，并各自負責將其組裝完工B、C工廠的裝配能力，將 A工廠的半成品在 B、C工廠之間進行分配。資料二：12月31 日, A、B、C工廠生產設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣 6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提

11、固定資產減值準備。資料三：由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產設備無法產生獨立的現金流量。12月31日，估計該工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。資料四：12月31日，甲公司無法估計 B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現 金流量的現值，也無法合理估計 A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根 據未來8年最終產品的銷量及恰當的折現率得到的預計未來現金流量的現值為人民幣13 000萬元。要求：（1 ）為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產組？請說明理由。（2 ）分析計算甲公司 2018年12月31日A、B、C三家工

12、廠生產設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在指定的表格中（不需列出計算過程）（3）編制甲公司2018年12月31日對A、B、C三家工廠生產設備計提減值準備的會計分錄。【答案】（1）應該將A、B、C三家工廠作為一個資產組核算，因為 A、B、C組成一個獨立的產銷單元， A將產品發(fā)往B、C裝配，并且考慮 B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現金流量，且B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值無法估計，也無法合理估計 A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A、B、C三家工廠未來現金

13、流量的現值， 即只有A、B、C組合在一起能單獨產生現金流量，應認定 A、B、C三家工廠為一個資產組。A工廠B工廠C工廠甲公司賬面價值6 0004 8005 20016 000可收回金額5 00013 000總的資產減值3 000減值損失分攤比例37.5%30%32.5%100%首次分攤的損失1 0009009752 875首次分攤后賬面價值5 0003 9004 22513 125尚未分攤的減值損失125125二次分攤比例48%52%二次分攤減值損失6065125二次分攤后應確認的減值損失總額1 0009601 0403 000二次分攤后賬面價值5 0003 8404 16013 000(3)

14、3 0001 000借：資產減值損失貸：固定資產減值準備一一A960C1 040【債權投資和其他權益工具投資的核算計算分析題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行了以下投資：資料一：2018年1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元,另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為 5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年利息。甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標，該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。2018年12月31日，甲公司收到 2018年度

15、利息600萬元。甲公司確認預期信用損失準備50萬元。當日市場年利率為 5%。2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600萬元，甲公司按整個存續(xù)期確認預期信用損失準備余額150萬元。當日市場年利率為 6%。資料二：2018年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價款 850萬元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2018年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元。2019年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股6元。相關年金現值系數如下：（P/A，5%，5）=4.3295； （P/A，6%，5）=4.21

16、24 ； （P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460； （P/A，6%，4）=3.4651； （P/A，7%，4）=3.3872。相關復利現值系數如下：（P/F，5%，5）=0.7835 ； （P/F，6%，5）=0.7473 ； （P/F，7%，5）=0.7130 ；(P/F , 5% , 4)=0.8227 ; (P/F , 6% , 4)=0.7921; (P/F , 7% , 4)=0.7629假定：（1）甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務報告、所得稅及其他因素影響。（2）本題利息收入根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定。要求：（1

17、）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司2018年度因持有乙公司債券應確認的利息收入及預期信用損失，并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司2019年度因持有乙公司債券應確認的利息收入及預期信用損失，并編制相關會計分錄。（4）編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產。理由：甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標，且該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。借：債權投資一一

18、成本10 000貸：銀行存款9 590.12債權投資一一利息調整409.88（2） 設實際利率為 R, 600 X（P/A , R, 5）+10 000 X（P/F , R, 5）=9 590.12（ 萬元）。當實際利率為 7% 時，未來現金流量現值 =600 X（P/A , 7% , 5）+10 000 X（P/F , 7% , 5）=600 X4.1002+10000 X0.7130=9 590.12（ 萬元）;故實際利率 R=7% ;2018年應確認利息收入 =9 590.12 X7%=671.31（萬元）。借：應收利息債權投資一一利息調整貸：利息收入借：銀行存款貸：應收利息2018年12月31日預期信用損失準備為借：信用減值損失貸：債權投資減值準備（3）2018年12月31日賬面余額=9 661.43 X7%=676.30（ 萬元）。借：應收利息債權投資一一利息調整貸：利息收入借：銀行存款貸：應收利息2019年12月31日預期信用損失準備余額為（萬元）。借：信用減值損失50萬元,60071.31671.316006002018年應確認預期信用損失準備 =50-0=50 （萬元）5050=9