CPA2019會(huì)計(jì)零基礎(chǔ)精品講義：03

1、第三章固定資產(chǎn)目錄01 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（2009單、2011單、2012單、2014多）02 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（2009單、2011單、2012單2、2014多、2015多、2016單、2017計(jì)）03 固定資產(chǎn)的處置與清查（2016單、2016多）第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量本節(jié)概要一、固定資產(chǎn)的定義和特征二、 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（2009單、2011單、2012單、2014多）一、固定資產(chǎn)的定義和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):（1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有（持有目的不為出售）；設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）房屋（不動(dòng)產(chǎn)）自用固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)投資性房地

2、產(chǎn)出售庫(kù)存商品注意：融資租賃租入固定資產(chǎn)視同企業(yè)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值由企業(yè)自行決定。(2 )使用壽命 超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；(年限和產(chǎn)量)(3)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。外購(gòu)不需安裝包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要安裝自建自營(yíng)工程前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。出包工程其他投資者投入、盤(pán)盈取得、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組后續(xù)章節(jié)的規(guī)定預(yù)定可使用狀態(tài)不需要安裝的購(gòu)入后即達(dá)到需要安裝的安裝兀成后（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本取得成本：按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的

3、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等。相關(guān)稅費(fèi)：不含支付的增值稅。1. 外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運(yùn)費(fèi)1000元，運(yùn)費(fèi)增值稅額31000為110元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)36210應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5210貸：銀行存款2017年教材中的處理是錯(cuò)誤的運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入成本、7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額2. 外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）【例題】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)作為行政辦

4、公場(chǎng)所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購(gòu)置該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)共支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)8000萬(wàn)元，其中含增值稅330萬(wàn)元。工業(yè)企業(yè)對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理:（1 ）取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)7670應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）198 (330 X60% )應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額132 (330 X40% )貸：銀行存款8000（2）第二年允許抵扣剩余的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1323. 外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）【例題】20 X9年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 50萬(wàn)元，增值稅稅額

5、為 8.5萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2萬(wàn)元，增值稅稅額為0.22萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，計(jì)算安裝工人的工資為0.5萬(wàn)元。領(lǐng)用本公司原材料，成本3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.51萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品，成本 8萬(wàn)元，售價(jià)10萬(wàn)元；設(shè)備完裝完工交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。在STSS1總資盧誥齋們軟為5。萬(wàn)元匚|n運(yùn)輸費(fèi)朋萬(wàn)元2安裝工人的工資為旅萬(wàn)元領(lǐng)用本處司原柄料咸本了萬(wàn)元了魏用本處司盧品，成本8萬(wàn)元8甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 ）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程52應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.72貸：銀行存款60.72（2）計(jì)算安裝工人工資等費(fèi)用借：

6、在建工程0.5貸：應(yīng)付職工薪酬0.5（3）領(lǐng)用本公司原材料借：在建工程3貸：原材料3設(shè)備領(lǐng)用存貨：只按領(lǐng)用存貨成本作為工程成本。領(lǐng)用材料不用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；領(lǐng)用產(chǎn)品也不用視同銷(xiāo)售。（4 ）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品8（5 ）工程完工借：固定資產(chǎn)63.5貸：在建工程63.5【提示】材料、產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)，只有領(lǐng)用材料有一點(diǎn)不同：材料用于不動(dòng)產(chǎn)（如房屋），需多做一筆處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40%【單選題】（2009年）甲公司為增值稅一般納稅人。20 X9年2月28日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元，增值稅

7、進(jìn)項(xiàng)稅額 20.4萬(wàn)元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬(wàn)元。4月10日，設(shè)備開(kāi)始安裝，在安裝過(guò)程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬(wàn)元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為 6萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為 6.3萬(wàn)元。設(shè)備于20 X9年6月30日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A. 127.40 萬(wàn)元B. 127.70 萬(wàn)元C. 128.42 萬(wàn)元D. 148.82 萬(wàn)元正確答案A答案解析設(shè)備的入賬價(jià)值=120 + 0

8、.6 + 0.8 + 6 = 127.4 （萬(wàn)元）?！締芜x題】（2011年）20 X1年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬(wàn)元。20 X1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A. 950萬(wàn)元B. 986萬(wàn)元C. 1000萬(wàn)元D. 1111.5 萬(wàn)元正確答案C答案解析A設(shè)備入賬價(jià)值= 950 + 36 + 14 = 1000 （萬(wàn)元）。中華*東奧網(wǎng)校初級(jí)、中級(jí)、注會(huì)、稅務(wù)師視類(lèi)?？約efi買(mǎi)底系ais： titbai684. 同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)【例題】甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C,共支付款項(xiàng)10000萬(wàn)元，增值稅額1700萬(wàn)元，包裝費(fèi)75萬(wàn)元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，假定設(shè)備 A、B、 C均滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為4500萬(wàn)元、3850萬(wàn)元、1650萬(wàn)元（提示：均不含稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人?！咎崾尽客瑫r(shí)購(gòu)入：以一筆款項(xiàng)購(gòu)