九好集團(tuán)忽悠式財(cái)務(wù)造假對(duì)審計(jì)工作的啟示-2019年文檔

1、九好集團(tuán)忽悠式財(cái)務(wù)造假對(duì)審計(jì)工作的啟示1 九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假案回顧 九好集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為后勤服務(wù)中介平臺(tái)業(yè)務(wù)， 為供應(yīng)商和 客戶之間搭建橋梁， 然后當(dāng)二者達(dá)成交易后， 九好集團(tuán)向供應(yīng)商 收取一定比例的費(fèi)用，這些費(fèi)用就形成了九好集團(tuán)的收入來源。 為了達(dá)到上市的目的， 九好集團(tuán)選擇了鞍重股份， 想要借鞍山股 份的殼上市， 因此為了使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)漂亮， 使用了一系列令人膛目 結(jié)舌的造假手段。 經(jīng)過調(diào)查， 我們了解到九好集團(tuán)虛構(gòu)服務(wù)費(fèi)收 入約為 2.56 億元，虛構(gòu)銀行存款也大約 3 億元左右。九好集團(tuán)主要業(yè)務(wù)內(nèi)容類似中介服務(wù)，所以其沒有實(shí)體業(yè) 務(wù)，這也是它能夠騙得審計(jì)入員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的一個(gè)基礎(chǔ)。 就這 樣

2、經(jīng)過一系列的財(cái)務(wù)造假手段， 九好集團(tuán)將自己偽裝成一個(gè)十分 具有潛力的優(yōu)良企業(yè)，其資產(chǎn)竟然達(dá)到 37.1 億元。2 九好集團(tuán)的主要財(cái)務(wù)造假手段2.1 虛構(gòu)大額銀行存款 首先，九好集團(tuán)平焊銀行賬戶虛構(gòu)了一筆金額 1.7 億元其他 應(yīng)收款收回，虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入 4770 萬(wàn)元。然后轉(zhuǎn)出銀行存款 1 億元，但是不做賬。這樣，銀行存款賬戶中虛構(gòu)的存款達(dá)到約 3 億元。然后，九好集團(tuán)將這虛構(gòu)的 3 億元的銀行存款從平安銀 行的賬戶轉(zhuǎn)賬到了上海銀行的賬戶， 把虛構(gòu)的款項(xiàng)以內(nèi)部資金的 形式轉(zhuǎn)移到了外地賬戶。 因?yàn)樵趯徲?jì)過程中， 集團(tuán)內(nèi)部資金的轉(zhuǎn) 賬往往不受重視，所以這一手段蒙蔽了審計(jì)入員的雙眼。2.2 未對(duì)外

3、披露其借款和質(zhì)押行為 九好集團(tuán)為了使自己偽造的 3 億元的存款不被發(fā)現(xiàn)， 所以向 銀行借款了 3 億元，又將從銀行借款得到的 3 億元進(jìn)行質(zhì)押。 同 時(shí)我們知道， 一些企業(yè)為了給外部投資者傳達(dá)出本企業(yè)現(xiàn)金流充 足，盈利能力強(qiáng)的信號(hào)，往往會(huì)通過購(gòu)買一些理財(cái)?shù)姆绞?。九?集團(tuán)就選擇了這樣的方式， 它不斷地從銀行購(gòu)買大量的短期理財(cái) 產(chǎn)品和定期存單， 并且用理財(cái)產(chǎn)品為借款方的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行質(zhì)押 擔(dān)保，并且以承兌匯票貼現(xiàn)的方式將資金歸還借款方， 所以最終 賬面上的結(jié)果就是九好集團(tuán)從銀行借入了 3 個(gè)億資金，購(gòu)買銀行 理財(cái)然后進(jìn)行了質(zhì)押， 并且為自己開取票據(jù)， 向銀行貼現(xiàn)歸還了 借人的 3 個(gè)億。即目前 3

4、 個(gè)億資金理財(cái)，作為承兌人又欠銀行 3 個(gè)億。2.3 虛構(gòu)服務(wù)費(fèi)收入和貿(mào)易收入據(jù)有關(guān)資料， 九好集團(tuán)為了達(dá)到上市的目的， 想讓自己的財(cái) 務(wù)數(shù)據(jù)更加好看，達(dá)到做大資產(chǎn)規(guī)模，推高估值的目的，因此在 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，尤其是營(yíng)業(yè)收入上進(jìn)行了虛增。 重組公告顯示， 2013 年至 2015 年，公司的營(yíng)業(yè)收入逐步增加， 分別為 2.52 億元、3.26 億元、 4.17 億元；凈利潤(rùn)也相應(yīng)大幅提升，從 3987萬(wàn)元、 1.15 億元，增長(zhǎng)至 1.93 億元。更加值得注意的是， 2015年 6月末貨 幣資金余額只有 1.13 億元，但是只經(jīng)過了半年時(shí)間，就增加了 4.28 億元。3 對(duì)于審計(jì)行業(yè)的啟示3.1

5、加強(qiáng)銀行存款項(xiàng)目的審計(jì)程序 經(jīng)過對(duì)九好集團(tuán)案例研究發(fā)現(xiàn)， 該企業(yè)的審計(jì)公司利安達(dá)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所對(duì)于九好集團(tuán)在銀行存款項(xiàng)目中的 3 億元定期存款 的審計(jì)中不夠嚴(yán)密。 九好集團(tuán)在銀行進(jìn)行了貸款， 并且它選擇的 理財(cái)產(chǎn)品均為短期理財(cái)。 這樣矛盾的做法有些令人不解， 但是審 計(jì)人員因?yàn)檫@ 3 億元是子公司之間內(nèi)部資金的調(diào)撥，同時(shí)又有 3 億理財(cái)?shù)膽{證，所以就沒有對(duì)銀行存款項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。雖然對(duì) 3 億元的這筆資金實(shí)施了函證的程序， 但是在出具審 計(jì)報(bào)告的當(dāng)天， 利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未收到銀行的回函。 所以 說利安達(dá)在不確定的情況下將該筆存款默認(rèn)為了“未見異常情 況”， 這樣的審計(jì)漏洞作為一個(gè)合格

6、的審計(jì)入員是不應(yīng)該的。對(duì)于審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)工作， 不管大小都要進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn) 確的把控，尤其是涉及到大額銀行存款的項(xiàng)目。3.2 加強(qiáng)對(duì)函證程序的管控 利安達(dá)事務(wù)所對(duì)于九好集團(tuán)的應(yīng)收賬款函證存在著較大的 漏洞。首先，在函證過程的第一個(gè)環(huán)節(jié)，選擇函證對(duì)象時(shí)出現(xiàn)疏 漏，函證標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的 10萬(wàn)，但是 10萬(wàn)以上的供應(yīng)商并未完全涵 蓋。其次在回函方面，審計(jì)過程中，利安達(dá)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)發(fā)函的單位 達(dá)到 228 家，但是發(fā)函的數(shù)量卻只有 54 家；最后，在回函的信 件管控方面， 調(diào)查發(fā)現(xiàn)許多回函的地址并非實(shí)際供應(yīng)商或者客戶 的地址， 而是有一部分集中在九好集團(tuán)， 并且快遞單號(hào)還有存在近似或者連號(hào)的嫌疑。 因

7、為利安達(dá)事務(wù)所沒有將每一個(gè)函證細(xì)節(jié) 把控好，導(dǎo)致自己難以發(fā)現(xiàn)問題， 從而出具“未見異常的報(bào)告”。3.3 對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作加強(qiáng)控制 利安達(dá)在九好集團(tuán)總部審計(jì)工作底稿內(nèi)收錄了對(duì) 69 家供應(yīng) 商的現(xiàn)場(chǎng)走訪記錄，但是 ?69 家供應(yīng)商并非是由利安達(dá)事務(wù)所全 部走訪完成， 審計(jì)項(xiàng)目組人員很少走訪， 根據(jù)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)資料的收集 整理發(fā)現(xiàn)實(shí)際利安達(dá)事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)走訪只有 11 家。我們知道九好 集團(tuán)是一個(gè)特殊行業(yè)內(nèi)地公司， 它的主營(yíng)業(yè)務(wù)類似中介服務(wù)， 沒 有實(shí)體業(yè)務(wù)， 卻存在大額資金收入， 這樣的公司性質(zhì)應(yīng)當(dāng)讓審計(jì) 工作者重點(diǎn)關(guān)注其與供應(yīng)商和客戶之間的往來。 但是利安達(dá)在線 審計(jì)和走訪中，存在大量的疏漏，導(dǎo)致收集的審計(jì)證據(jù)不足，最 終導(dǎo)致審計(jì)入員做出錯(cuò)誤的判斷。3.4 明確收入確認(rèn)程序在審計(jì)過程中， 利安達(dá)事務(wù)所手機(jī)的審計(jì)證據(jù)不足， 對(duì)于與 營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的合同信息等審計(jì)證據(jù)缺失， 而且取得的部分證據(jù) 也存在異常， 對(duì)于以上方面利