企業(yè)會計準則 附注格式例

1、.財務報表附注內(nèi)容提要（注：以下黑色字體為基本要求，藍色字體部分為供參考內(nèi)容）一、企業(yè)的基本情況披露本公司歷史沿革、注冊地、注冊資本、法定代表人、經(jīng)營辦公地址披露本公司的母公司和集團最終母公司名稱、注冊地披露本公司治理結(jié)構與組織結(jié)構、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、業(yè)務性質(zhì)和主要業(yè)務等。二、財務報表的編制基礎公司以持續(xù)經(jīng)營為基礎， 根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項， 按照企業(yè)會計準則 基本準則和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。資產(chǎn)負債表年初數(shù)、可比期間的利潤表和所有者（股東）權益變動表，系對企業(yè)會計準則第 38 號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則第五條至第十九條和企業(yè)會計準則解釋第 1 號規(guī)定

2、需要追溯調(diào)整的事項，按照追溯調(diào)整的原則進行調(diào)整后而編制的。三、遵循企業(yè)會計準則的聲明公司所編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求， 真實、完整地反映了公司的財務狀況、經(jīng)營成果、所有者（股東）權益變動和現(xiàn)金流量等有關信息。四、重要會計政策、會計估計的說明應當披露重要的會計政策和會計估計，并對重要會計政策和會計估計的確定依據(jù)、財務報表項目的計量基礎、 以及會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素的確定依據(jù)進行披露。一般至少應披露以下內(nèi)容：（一）公司執(zhí)行的會計準則納入合并范圍內(nèi)的子公司與母公司執(zhí)行的會計準則和會計制度不一致的， 應披露子公司執(zhí)行的會計準則和會計制度，并說明是否已按相關規(guī)定進行了調(diào)整。（二

3、）會計年度;.企業(yè)設立不足一個會計年度的 ,應說明其財務報表實際編制期間；子公司如采用的會計年度與我國會計制度規(guī)定不符的，需說明是否進行調(diào)整。（三）記賬本位幣如果子公司的記賬本位幣與母公司不一致的，需詳細說明。（四）計量屬性1、本公司在對財務報表項目進行計量時，一般采用歷史成本，如所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量則對個別會計要素采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、 現(xiàn)值、公允價值計量。對采用除歷史成本之外的其他計量屬性，應當披露具體屬性，參考如下：（ 1）現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下， 資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量 .負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的

4、折現(xiàn)金額計量。本年公司報表項目中采用現(xiàn)值計量的項目包括：披露公司預計相關資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限，折現(xiàn)率的確定方法（ 2）公允價值在公允價值計量下， 資產(chǎn)和負債按照在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。本年公司報表項目中采用公允價值計量的項目包括：披露公司取得（或）確定相關資產(chǎn)公允價值的途徑、方法和依據(jù)。運用相關估值模型確定公允價值的應說明模型中相關參數(shù)的選取方法。2、報告期內(nèi)，本公司采用的計量屬性本公司采用的計量屬性為歷史成本和××。本年度財務報表項目的計量屬性未發(fā)生變化。（報表項目的計量屬性本年發(fā)生變化的，應詳細披露報表項目計量屬性的變

5、化、理由及新采用的計量屬性及計量依據(jù)等）3、如果子公司的計價原則（計量屬性）與母公司不一致的，需單獨披露。（五）現(xiàn)金等價物的確定標準在編制現(xiàn)金流量表時，將同時具備期限短（從購買日起三個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價值變動風險很小四個條件的投資，確定為現(xiàn)金等價物。;.（六）外幣業(yè)務的核算方法外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率（或說明： 采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，即當期平均匯率<或加權平均匯率>）作為折算匯率折合成人民幣記賬。外幣貨幣性項目余額按資產(chǎn)負債表日即期匯率折合成人民幣金額進行調(diào)整，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目按公允價值確定日

6、的即期匯率折合成人民幣金額進行調(diào)整。外幣專門借款賬戶年末折算差額，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，按規(guī)定予以資本化， 計入相關資產(chǎn)成本；其余的外幣賬戶折算差額均計入財務費用。不同貨幣兌換形成的折算差額，計入財務費用。（七）外幣財務報表的折算方法資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目， 采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算， 所有者權益項目除 “未分配利潤 ”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率 （或：采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、 與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率） 折算。按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額， 在資產(chǎn)負債表所有者權益

7、項目下單獨列示。（八）金融工具核算方法1、金融資產(chǎn)和金融負債的分類管理層按照取得持有金融資產(chǎn)和承擔金融負債的目的，將其劃分為： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債（和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債）；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)；其他金融負債等。同時管理層按照取得持有金融資產(chǎn)和承擔金融負債的目的，詳細說明劃分的標準。（若有劃分為 “直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債應具體說明）2、金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量方法（ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

8、資產(chǎn)（金融負債）取得時以公允價值 （扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益。持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認為投資收益，年末將公允價值變動計入當期損益。處置時， 其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。;.（ 2）持有至到期投資取得時按公允價值 （扣除已到付息期但尚未領取的債券利息） 和相關交易費用之和作為初始確認金額。持有期間按照攤余成本和實際利率（如實際利率與票面利率差別較小的，按票面利率）計算確認利息收入，計入投資收益。 實際利率在取得時確定，在該預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持

9、不變。處置時，將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。如果公司于到期日前出售或重分類了較大金額（公司管理層明確較大的標準）的持有至到期類投資（較大金額是指相對該類投資出售或重分類前的總額而言），則公司將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計期間或以后兩個完整會計年度內(nèi)不再將任何金融資產(chǎn)分類為持有至到期，但下列情況除外：出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類； 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重

10、復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。（報告期內(nèi)將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應說明持有意圖或能力發(fā)生改變的依據(jù)。）（ 3）應收款項和貸款公司對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，以及公司持有的其他企業(yè)的不包括在活躍市場上有報價的債務工具的債權，包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、長期應收款等， 以向購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額；具有融資性質(zhì)的，按其現(xiàn)值進行初始確認。收回或處置時，將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。（ 4）可供出售金融資產(chǎn)取得時按公允價值 （扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）和相

11、關交易費用之和作為初始確認金額。持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認為投資收益。 年末以公允價值計量且將公允價值變動計入資本公積（其他資本公積） 。處置時，將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。（ 5）其他金融負債按其公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。采用攤余成本進行后續(xù)計量。3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認依據(jù)和計量方法公司發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，如已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入;.方，則終止確認該金融資產(chǎn)；如保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則不終止確認該金融

12、資產(chǎn)。在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足上述金融資產(chǎn)終止確認條件時，采用實質(zhì)重于形式的原則。公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，將下列兩項金額的差額計入當期損益：（ 1）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；（ 2）因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的， 將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值， 在終止確認部分和未終止確認部分 （在此種情況下， 所保留的服務資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分） 之間，按照各自的相對公允價值進行分攤， 并將下列兩項金額的差額

13、計入當期損益：（ 1）終止確認部分的賬面價值；（ 2）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認條件的， 繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)， 所收到的對價確認為一項金融負債。4、金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的確定方法本公司采用公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債全部（或部分） 直接參考 （應明確是年末或某個一定期間的平均價）活躍市場中的報價（或采用估值技術等）。（采用估值技術的，應按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關估值假設，包括提前還款率、 預計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。 ）5、金融工具

14、的匯率風險本公司業(yè)已存在的承擔匯率波動風險（指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風險）的金融工具包括：6、金融資產(chǎn)的減值準備（ 1）應收款項壞賬準備的確認標準和計提方法年末如果有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值，則將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失， 計入當期損益。 可收回金額是通過對其的未來現(xiàn)金流量 （不包括尚未發(fā)生的信用損失） 按原實際利率折現(xiàn)確定， 并考慮相關擔保物的價值 （扣除預計處置費用等）。原實際利率是初始確認該應收款項時計算確定的實際利率。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確定相關減值損失時，不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折

15、現(xiàn)。年末對于單項金額重大的應收款項（包括應收賬款、 應收票據(jù)、 預付賬款、 其他應收款、;.長期應收款等）單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。單項金額重大是指：應收款項余額前五名或占應收賬款余額10%以上的款項之和（或金額萬元以上）。（如公司區(qū)分關聯(lián)方與非關聯(lián)方，則需披露不同標準的確定政策）對于年末單項金額非重大的應收款項，采用與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按賬齡作為類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在年末數(shù)的一定比例（可以單獨進行減值測試）計算確定減值損失，計提壞賬準備。除已單獨計提減

16、值準備的應收款項外，公司根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有應收款項按賬齡段劃分的類似信用風險特征組合的實際損失率為基礎，結(jié)合現(xiàn)時情況確定以下壞賬準備計提的比例：應收款項賬齡提取比例1 年以內(nèi)1年2年2年3年3年4年4年5年5 年以上（ 2）持有至到期投資的減值準備：持有至到期投資減值損失的計量比照應收款項減值損失計量方法處理。（ 3）可供出售金融資產(chǎn)的減值準備：年末如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的， 就認定其已發(fā)生減值， 將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，確認減值損失。（九）存貨核算方法1、存

17、貨的分類存貨分類為：在途物資、原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、在產(chǎn)品、發(fā)出商品、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。房地產(chǎn)企業(yè)適用存貨分類為： 開發(fā)成本、 擬開發(fā)土地、 開發(fā)產(chǎn)品、 出租開發(fā)產(chǎn)品、 工程施工、 庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等。2、發(fā)出存貨的計價方法（ 1）存貨發(fā)出時按先進先出法（加權平均法？個別認定法？）計價。;.（ 2）周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法低值易耗品采用一次攤銷法（五五攤銷法？）；包裝物采用一次攤銷法（五五攤銷法？）。（如企業(yè)為建造承包商，需披露鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，采用一次轉(zhuǎn)銷法 /五五攤銷法 /分次攤銷法進行攤銷。）3、存貨的盤存制度采用永續(xù)盤存制（實地盤存制？）。4、存貨

18、跌價準備的計提方法年末對存貨進行全面清查后，按存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低提取或調(diào)整存貨跌價準備。產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值；需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值；為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨， 其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎計算， 若持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎計算。(房地產(chǎn)行業(yè)上段可以不描述)

19、年末按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，按照存貨類別計提存貨跌價準備； 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、 具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，則合并計提存貨跌價準備。房地產(chǎn)行業(yè)適用年末按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的， 減記的金額予以恢復， 并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。（十）長期股權投資的核算1、初始計量（ 1）企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并： 公司以支付現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式以及以發(fā)行權益性證券作為合并對價的， 在合并日按照取得被

20、合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付合并對價之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并：公司在購買日按照企業(yè)會計準則第20 號 企業(yè)合并;.確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。（ 2）其他方式取得的長期股權投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權

21、投資， 按照投資合同或協(xié)議約定的價值 （扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的前提下，非貨幣性資產(chǎn)交換換入的長期股權投資以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定其初始投資成本， 除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠； 不滿足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的初始投資成本。通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本按照公允價值為基礎確定。2、被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制

22、，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在，則視為與其他方對被投資單位實施共同控制；對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營決策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，則視為投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。3、后續(xù)計量及收益確認公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制的，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入當期損益。公司對子公司的長期股權投資，采用成本法核算， （合營企業(yè)是否采用比例合并法要明確

23、表述，）編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算。對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。成本法下公司確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。權益法下在公司確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權投資的賬面價值。其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，以其他實質(zhì)上構成（應明確認定標準） 對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認

24、投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。最后， 經(jīng)過上述處理， 按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。;.被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的， 公司在扣除未確認的虧損分擔額后， 按與上述相反的順序處理， 減記已確認預計負債的賬面余額、 恢復其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的處理： 對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動， 在持股比例不變的情況下， 公司按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本

25、公積）。（十一）投資性房地產(chǎn)的種類和計量模式投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權、已出租的建筑物。公司對現(xiàn)有投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。對按照成本模式計量的投資性房地產(chǎn)出租用資產(chǎn)采用與本公司固定資產(chǎn)相同的折舊政策，出租用土地使用權按與無形資產(chǎn)相同的攤銷政策；對存在減值跡象的，估計其可收回金額，可收回金額低于其賬面價值的，確認相應的減值損失。（若采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)，應披露該項會計政策選擇的依據(jù)，包括投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場的合理證據(jù)；公司能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地

26、產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值進行估計的證據(jù)；同時說明投資性房地產(chǎn)的公允價值進行估計時涉及的關鍵假設和主要不確定因素。）（十二）固定資產(chǎn)的計價和折舊方法1、固定資產(chǎn)確認條件固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務、 出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在同時滿足下列條件時予以確認：（ 1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2、固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)分類為：房屋及建筑物、專用設備、通用設備、運輸設備、其他設備、固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良等。3、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)取得時按照實際成本進行初始計量

27、。外購固定資產(chǎn)的成本，以購買價款、 相關稅費、 使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等確定。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。;.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。債務重組取得債務人用以抵債的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎確定其入賬價值，并將重組債務的賬面價值與該用以抵債的固定資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益；在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的前提下， 換入的固定資產(chǎn)

28、以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定其入賬價值，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠； 不滿足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換， 以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認損益。固定資產(chǎn)的棄置費用按照現(xiàn)值計算確定入賬金額。 如有應描述公司確定相關資產(chǎn)棄置費用的依據(jù)，以公司歷史經(jīng)驗估計的也應明確說明。以同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的固定資產(chǎn)按被合并方的賬面價值確定其入賬價值；以非同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的固定資產(chǎn)按公允價值確定其入賬價值。融資租入的固定資產(chǎn)， 按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。4、固定資產(chǎn)折舊計提方法固定資

29、產(chǎn)折舊采用年限平均法（或工作量法、 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等）分類計提，根據(jù)固定資產(chǎn)類別、預計使用壽命和預計凈殘值率確定折舊率。（采用工作量法的，應明確說明工作量的確定依據(jù)）符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用年限平均法單獨計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，能合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)的符合資本化條件的裝修費用，按兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與

30、固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限平均攤銷。各類固定資產(chǎn)預計使用壽命和年折舊率如下：固定資產(chǎn)類別預計使用壽命預計凈殘值率年折舊率房屋及建筑物專用設備通用設備運輸設備其他設備（如存在閑置固定資產(chǎn)應說明其認定標準、折舊方法。 如存在融資租賃，需披露認定融;.資租賃的依據(jù)，融資租入固定資產(chǎn)的計價方法、折舊方法。）（十三）在建工程核算方法1、在建工程類別在建工程以立項項目分類核算。2、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的標準和時點在建工程項目按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。所建造的固定資產(chǎn)在建工程已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，自達到預定可使用狀態(tài)之日起，

31、根據(jù)工程預算、 造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)， 并按本公司固定資產(chǎn)折舊政策計提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。（十四）無形資產(chǎn)核算方法1、無形資產(chǎn)的計價方法一般按取得時的實際成本入賬；外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、 相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。債務重組取得債務人用以抵債的無形資產(chǎn)，以該無形資產(chǎn)的公允價值為基礎確定其入賬價值，并將重組債務的賬面價值與該用以抵債的無形資產(chǎn)公允

32、價值之間的差額，計入當期損益；在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的前提下，非貨幣性資產(chǎn)交換換入的無形資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定其入賬價值，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠；不滿足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入無形資產(chǎn)的成本，不確認損益。以同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的無形資產(chǎn)按被合并方的賬面價值確定其入賬價值；以非同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的無形資產(chǎn)按公允價值確定其入賬價值。2、無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷（ 1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命估計情況：（應列示每項無形資產(chǎn)的預計使用壽命

33、及依據(jù)）每年末，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。經(jīng)復核， 本年末無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計未有不同。（如有不同應當說明改變后的攤銷期限和攤銷方法）（ 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的判斷依據(jù)：（應逐項說明使用壽命不確定的依據(jù)）;.每年末，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。經(jīng)復核， 該類無形資產(chǎn)的使用壽命仍為不確定。（如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則估計其使用壽命，并予以逐項說明）（ 3）無形資產(chǎn)的攤銷：對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限內(nèi)按直線法攤銷；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資

34、產(chǎn)，不予攤銷。內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本包括： 開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗用的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷以及滿足資本化條件的利息費用，以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他直接費用。內(nèi)部研究開發(fā)費用， 于發(fā)生時先在 “研發(fā)支出 ”項目中歸集， 年末費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用 ”，達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn) ”項目中。3、研究開發(fā)項目研究階段支出與開發(fā)階段支出的劃分標準：內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（ 1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（ 2）具有完成該無形資產(chǎn)并使

35、用或出售的意圖；（ 3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（ 4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（ 5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（十五）長期待攤費用的攤銷方法及攤銷年限長期待攤費用主要為××。長期待攤費用在受益期內(nèi)平均攤銷，其中：1、預付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金，按租賃合同規(guī)定的期限或其它合理方法（結(jié)合公司特殊情況加以說明）平均攤銷。2、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按剩余租賃期與租賃資產(chǎn)

36、尚可使用年限兩者中較短的期限平均攤銷。（十六）除金融資產(chǎn)、存貨及投資性房地產(chǎn)外的其他主要資產(chǎn)的減值1、長期股權投資成本法核算的、 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值損失是根據(jù)其賬面價值與按類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額進行確定。;.其他長期股權投資，如果可收回金額的計量結(jié)果表明，該長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，將差額確認為減值損失。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，不再轉(zhuǎn)回。2、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等長期非金融資產(chǎn)對于固定資產(chǎn)、 在建工程、 無形資產(chǎn)等長期非金融資產(chǎn)，公司在每年末判斷相關資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減

37、值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都進行減值測試。資產(chǎn)存在減值跡象的，估計其可收回金額?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。固定資產(chǎn)、 在建工程、 無形資產(chǎn)等長期非金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后

38、會計期間不再轉(zhuǎn)回。有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。（十七）資產(chǎn)組的認定和減值準備資產(chǎn)組的認定， 以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 同時，在認定資產(chǎn)組時， 考慮公司管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，確認相應的減值損失。資產(chǎn)組的可收回金額按該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 在合并財務報表中反映的商譽， 不包括

39、子公司歸屬于少數(shù)股東權益的商譽。 但對相關的資產(chǎn)組進行減值測試時， 將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較。如上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的， 該損失按比例扣除少數(shù)股東權益份額后， 確認歸屬于母公司的商譽減值損失。）資產(chǎn)組一經(jīng)認定，通常不進行調(diào)整，有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)組確要調(diào)整的除外。（十八）借款費用資本化;.1、借款費用資本化的確認原則公司發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)， 是指需要經(jīng)過相當

40、長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費用同時滿足下列條件時開始資本化：（ 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；（ 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（ 3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。當符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，借款費用暫停資本化。當購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用停止資本化。當購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)中部

41、分項目分別完工且可單獨使用時，該部分資產(chǎn)借款費用停止資本化。2、借款費用資本化期間資本化期間， 指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。3、借款費用資本化金額的計算方法專門借款的利息費用 （扣除尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益）及其輔助費用在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前，予以資本化。根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)（應明確如何確定，如按年初年末簡單平均，還是按每月月末平均）乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率根據(jù)

42、一般借款加權平均利率計算確定。借款存在折價或者溢價的，按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。采用實際利率計算利息費用的，說明實際利率的計算過程。（房地產(chǎn)企業(yè)需增加披露：維修基金的核算方法按上海市物價局、上海市房地產(chǎn)局分布的滬價房（1996）第 116 號、 157 號文規(guī)定，提取維修基金，計入開發(fā)成本。;.質(zhì)量保證金的核算方法按土建、 安裝等工程合同中規(guī)定的質(zhì)量保證金的留成比例、支付期限、 從應支付的土建安裝工程款中預留扣下。 在保修期內(nèi)由于質(zhì)量而發(fā)生的維修費用， 在此扣除列支， 保修期結(jié)束后清算）（二十）股份支付1、股份支付的種類對于以權益結(jié)算的涉及職工的

43、股份支付，按照授予日 （授予日確定方法應明確） 權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；在可行權之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。按照行權情況， 確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。其中：對于換取職工服務的股份支付， 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，計相關資產(chǎn)成本或當期費用， 同時計入資本公積 （其他資本公積）；對于換取其他方服務的股份支付，以所換取其他方服務的公允價值計量。如果該公允價值不能可靠計量的，但權益工具的公允價值能夠可靠

44、計量的，則按權益工具在服務取得日的公允價值計量，計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積中其他資本公積。對于以現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量， 確定成本費用和應付職工薪酬。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量， 計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時計入應付職工薪酬。在可行權之后不再確認成本費用，對應付職工薪酬的公允價值重新計量，將其變動計入公允價值變動損益。2、公允價值的確定方法對于授予的期權等權益工具存在活躍市場的，按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授

45、予的期權等權益工具不存在活躍市場的，采用Black-Scholes 期權定價模型等確定其公允價值， 選用的期權定價模型至少應當考慮以下因素：期權的行權價格；期權的有效期； 標的股份的現(xiàn)行價格股價預計波動率； 股份的預計股利； 期權有效期內(nèi)的無風險利率；分期行權的股份支付；3、確認可行權權益工具最佳估計的依據(jù)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日， 公司根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計， 修正預計可行權的權益工具數(shù)量。 在可行權日， 最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權數(shù)量一致。根據(jù)上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量， 計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前

46、期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。;.（二十一）辭退福利。說明辭退福利的對象、確認原則、標準與計量方法。（二十二）預計負債。說明預計負債確認標準和計量方法。（二十三）收入確認原則1、銷售商品公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；公司既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量時，確認商品銷售收入實現(xiàn)。其中：房地產(chǎn)銷售（ 1）工程已經(jīng)竣工，具備入住交房條件；（ 2）具有經(jīng)購買方認可的銷售合同或其他結(jié)算通知書；（ 3）履行了合同規(guī)定的義務，開具銷售發(fā)

47、票且價款已經(jīng)取得或確信可以取得；（ 4）成本能夠可靠地計量。2、提供勞務在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的， 采用完工百分比法確認提供勞務收入。 提供勞務交易的完工進度， 依據(jù)已完工作的測量 （或已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，或已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例）確定。按照已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額， 但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額， 確認當期提供勞務收入； 同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務

48、成本。在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，分別下列情況處理：（ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。（ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)模瑢⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。3、讓渡資產(chǎn)使用權與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計量時。分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權收入金額：（ 1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。;.（ 2）使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。（ 3）出租物業(yè)收入：a.具有承租人認

49、可的租賃合同、協(xié)議或其他結(jié)算通知書b.履行了合同規(guī)定的義務，開具租賃發(fā)票且價款已經(jīng)取得或確信可以取得c.出租開發(fā)產(chǎn)品成本能夠可靠地計量。（二十四）確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)公司以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限， 確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。五、會計政策、會計估計變更及重大前期差錯更正的說明（一）應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：1.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前后所采用的會計政策、變更的原因和決策程序等。2.當期和各個列報前期財務報表受影響的項目名稱和調(diào)整金額。3.執(zhí)行新會計準則期初數(shù)重要調(diào)整項目說明3.1. 長期股權投資3.1.1 對控制的子公司長期股權投資調(diào)整按照新會計準則和企業(yè)會計準則解釋第1 號，在 2008 年 1 月 1 日，對控制的子公司的長期股權投資，原采用權益法核算的，應按照成本法進行追溯調(diào)整。（視同該子公司自取得時即采用變更后的會計政策， 對其原賬面核算的成本、 原攤銷的股權投資差額、 按照權益法確認的損益調(diào)整及股權投資準備等均進行追溯調(diào)整。）其中：3.1. .1同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資差額在 2008 年 1 月 1 日，對屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資差額，按照新會計準則及企業(yè)會計準則解釋第1 號進行追溯調(diào)整，