第七章非貨幣性資產(chǎn)交換(2)

1、【教材例7-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅

2、尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。 本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750 000元。對甲公司而言，收到的補價750 000÷換出資產(chǎn)的公允價值6 750 000元（或換入長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+收到的補價750 000元）=11.11%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 對乙公司而言，支付的補價750 000÷換入資產(chǎn)的公允價值6 750 000（或換出長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+支付的補價750 000）=11.11%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換

3、具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。 甲公司的賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 337 500 借：長期股權(quán)投資丙公司 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營業(yè)外收入 1 612 500 其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值6 750 000

4、元與賬面價值4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。 乙公司的賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6 750 000 貸：長期股權(quán)投資丙公司 4 500 000 銀行存款 750 000 投資收益 1 500 000 其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6 000 000元與賬面價值4 500 000元之間的差額，即1 5 00 000元。 注：本題中提到乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，但是沒有標明換入后直接用于經(jīng)營出租，可以先將該項寫字樓計入到固定資產(chǎn)，在出租時再轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。 【例題5·單選題】甲公司為增值

5、稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（ ）萬元。（2010年考題） A.50 B.70 C.90 D.107 【答案】D 【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值=100+17-10=107（萬元）。 【例題6·判斷題】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將

6、換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。（ ）（2010年考題） 【答案】× 【解析】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益，不是換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額。 【例題7·單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價

7、值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的收益為( 萬元。 A0 B5 C10 D15 【答案】D 【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）。 （二）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。 1.不涉及補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅

8、銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 2.涉及補價 （1）支付補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面 價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價 （2）收到補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價 【教材例7-3】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值準備余額為1 400 000元，該長

9、期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權(quán)的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權(quán)計提減值準備，稅務機關(guān)核定乙公司為交換該商標權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。 本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應當按照

10、換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認損益。 甲公司的賬務處理如下： 借：無形資產(chǎn)商標權(quán) 3 600 000 長期股權(quán)投資減值準備丙公司股權(quán)投資 1 400 000 貸：長期股權(quán)投資丙公司 5 000 000 乙公司的賬務處理如下： 借：長期股權(quán)投資丙公司 3 600 000 累計攤銷 600 000 營業(yè)外支出 180 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 4 200 000 應交稅費應交營業(yè)稅 180 000 【教材例7-4】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準

11、備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。 本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨 幣性資產(chǎn)，即補價100 000元。對甲公司而言，收到的補價100 000元÷換出資產(chǎn)賬面價值1 150 000元=8.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可

12、靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認損益。 甲公司的賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn)倉庫 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 57 500 借：長期股權(quán)投資××公司 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 乙公司的賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn)倉庫 1 150 000 貸：長期股權(quán)投資××公司 1 050

13、 000 銀行存款 100 000 【例題8·單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1 500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（ ）萬元。（2008年考題） A538 B666

14、 C700 D718 【答案】B 【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費-收到的補價=（1 000-250）+（120-24）-180=666（萬元）。（注：2008年考題不考慮增值稅抵扣問題） 【例題9·多選題】如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且涉及的補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，下列說法中正確的有（ ）。 A支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益 B收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的

15、成本，不確認損益 C收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到 的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，并確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益 D支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益 【答案】AB 【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：（1）支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；（2）收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 【例題10·多選題】甲公司用房屋換取乙公司的專利，甲公司的房屋符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價值模式計量。在交換日，甲公司房屋賬面原價為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值110萬元，乙公司專利賬面價值10萬元，無公允價值，甲公司另向乙公司支付30萬元。假設不考慮資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的