新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異比較及其協(xié)調(diào) 同濟(jì)大學(xué)本科論文

1、同濟(jì)大學(xué)學(xué)士論文新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異比較及其協(xié)調(diào)學(xué)生姓名：網(wǎng)院學(xué)號： 會計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師：完成日期：新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異比較及其協(xié)調(diào)學(xué)生姓名：網(wǎng)院學(xué)號： 指導(dǎo)教師：論文成績：內(nèi) 容 摘 要在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景下，2006 年我國頒布了38 項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則，并已于2007 年開始在上市公司等執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得我國的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌，但同時也使得所得稅稅前差異進(jìn)一步拉大。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào). 會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的進(jìn)一步擴(kuò)大，是我國會計(jì)制度體系和稅法體系逐漸獨(dú)立完善的必經(jīng)之路。因此，明確掌握和處理會計(jì)準(zhǔn)則和所

2、得稅法之間的差異既有利于相關(guān)部門的稅收征管，又能提高會計(jì)工作效率，保證會計(jì)信息質(zhì)量。關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 差異 協(xié)調(diào)ABSTRACTUnder the background of accounting standards international convergence, Chinapromulgated 38 specific standards and a basic one in 2006 and it is performed in thelisted companies in 2007. The promulgation of new accounting standar

3、ds makes China converge with internation, but it also makes pre-tax income difference widen further. The differences need further coordination. As Chinese marketing economic system continuously improved and established, the difference is objective and expands further. The differences need further co

4、ordination. This is the improvement of accounting system and tax law. It is not only conducive to tax-collection and management, but also guarantee the quality ofaccounting information and simplify accounting procedures, improve accounting and tax work efficiency to understand and handle the differe

5、nces.KEYWORDS: enterprise accounting standards enterprise income tax law difference coordinate目 錄一、新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異概述1（一）會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的影響 1（二）會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的成因 2二、新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的表現(xiàn)與處理2（一）新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分類 3（二）永久性差異 3（三）暫時性差異 4三、新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào) 5（一）協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的必要性 5（二）協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的可行性 5（三）協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的策

6、略 6新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異比較及其協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異比較及其協(xié)調(diào)在我國，“會、稅”關(guān)系被稱為財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系。目前在我國會計(jì)理論界比較具代表性的觀點(diǎn)主要有三種：第一種觀點(diǎn)即“統(tǒng)一論”，主張財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一；第二種觀點(diǎn)即“協(xié)調(diào)論”，主張財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相協(xié)調(diào)；第三種觀點(diǎn)即“分離論”或“獨(dú)立論”，中和前兩種觀點(diǎn)，主張稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)適當(dāng)分離。事實(shí)上，我國“會、稅關(guān)系”經(jīng)歷了一個統(tǒng)一分離協(xié)調(diào)的過程。從2007年到2008年的兩年里，我國先后辦法了中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅等一系列重要的法律法規(guī)和配

7、套文件，從而引起企業(yè)所得稅會計(jì)的重大變化。由于稅法和會計(jì)目標(biāo)的不同，稅法和會計(jì)的差異永遠(yuǎn)存在，且這種存在是必然的。然而，準(zhǔn)確掌握新會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異，并為其協(xié)調(diào)做出一定的探討研究是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義的。一、 新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異概述（一）會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異影響從實(shí)際出發(fā)，我國的會計(jì)與稅法之間的差異的影響主要存在以下兩方面：對于稅收部門來說, 稅收征管和稽查的首要任務(wù)將是鑒別會計(jì)信息的真實(shí)性，會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間差異的擴(kuò)大增加了監(jiān)管的難度。對納稅人來說，既要執(zhí)行會計(jì)規(guī)范, 又要嚴(yán)格依法納稅, 其納稅調(diào)整和財(cái)務(wù)核算成本大大增加。（二）會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的成因1. 制定的機(jī)構(gòu)不同新企

8、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月15日由財(cái)政部正式頒布，屬于部門規(guī)章和規(guī)范性文件。企業(yè)所得稅法則是由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議正式通過。2. 目標(biāo)不同會計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量, 為會計(jì)信息的使用者提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息。而稅法的目標(biāo)在于設(shè)定種種納稅義務(wù)，保證國家取得財(cái)政收入，制定一套具備權(quán)威性、對征納雙方都具有約束力的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，采用法律形式，保證國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，更好地維護(hù)國家權(quán)益。13. 原則不同會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會計(jì)核算信息質(zhì)量要求, 具體包括相關(guān)性、可靠性、可比性、謹(jǐn)慎性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式性、重要性和及時性。會計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者

9、事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。而稅法上則采取確定性原則，該原則是指納稅人的可扣除費(fèi)用無論何時支付，其金額都應(yīng)是確定的。根據(jù)該原則，無論是企業(yè)的費(fèi)用還是損失，都只有在實(shí)際發(fā)生時才能得到確認(rèn)。另外稅法雖然承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 但很多情況下采用是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 修正的方法則是在某些權(quán)責(zé)發(fā)生制難以規(guī)范的情況下通過收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行約束。4. 計(jì)量屬性不同會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素等級入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表極其附注時所采用的計(jì)量屬性必然會影響到損益, 也必然會產(chǎn)生相

10、關(guān)的稅收影響。相比之下，稅法對公允價(jià)值的態(tài)度相當(dāng)謹(jǐn)慎，在多數(shù)情況下，稅法都堅(jiān)定地采用歷史成本作為唯一的計(jì)量屬性，即便資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)嚴(yán)重背離其歷史成本，稅法仍強(qiáng)調(diào)成本的變動應(yīng)滿足嚴(yán)苛的要求，上述差異最為明顯的表現(xiàn)在公允金融資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動上。5. 國際化程度不同新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則的趨同, 有較高的國際性; 而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求出發(fā), 具有強(qiáng)烈的國家特色。二、 新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的表現(xiàn)與處理（一） 新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分類財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的。稅收是以課稅為目的，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人的

11、應(yīng)納稅額。所得稅法遵循配比原則，即因果配比和時間配比，同時遵循取分?jǐn)?shù)后異性支出和資本性支出的原則。不同于所得稅法，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)基礎(chǔ)而沒有單獨(dú)規(guī)定配比原則，區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，財(cái)務(wù)會計(jì)則是遵循一般會計(jì)原則，其目的是為了向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。二者的差異主要體現(xiàn)在確認(rèn)收益的時間以及費(fèi)用的可扣除性上。稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，以利潤表為基礎(chǔ)分為永久性差異和時間性差異。（二） 永久性差異永久性差異，是指某一會計(jì)期間，由于國家統(tǒng)一會計(jì)制度和稅法在

12、計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異具體包括以下情況：1. 會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為收益, 稅法不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。（1） 國債利息收入。（2） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。這里主要指企間因投資產(chǎn)生的股息或紅利, 且該紅利為接受投資單位所得稅稅率大于或等于投資企業(yè)的所得稅稅率時進(jìn)行分配的。（3） 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該權(quán)益性投資收益與上述符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的所得稅稅率

13、情況相同。2. 稅法作為應(yīng)納稅所得額, 會計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益的項(xiàng)目該項(xiàng)目較少存在關(guān)聯(lián)交易價(jià)差。也就是說, 一些企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)以不合理定價(jià)手段減少應(yīng)納稅所得額, 稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額; 又如, 價(jià)外費(fèi)用等以及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。3. 會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為成本、費(fèi)用或損失, 稅法不允許扣除的項(xiàng)目。（1） 稅收滯納金。（2） 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（3） 所得稅稅法規(guī)定允許扣除以外的捐贈支出。這里是指, 按照新稅法第九條規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出, 在年度利潤總額12% 以內(nèi)的部分, 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此, 超過年度利潤總額12% 以內(nèi)

14、的公益性捐贈支出。（4） 會計(jì)準(zhǔn)則允許作為支出抵口利潤, 而稅法則不允許扣除。（5） 贊助支出。（6） 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（7） 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息支出, 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 中級財(cái)務(wù)會計(jì)4. 會計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為成本、費(fèi)用或損失, 稅法允許作為成本、費(fèi)用或損失扣除的項(xiàng)目。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損, 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn), 用以后年度的所得彌補(bǔ), 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。由于企業(yè)因稅前利潤彌補(bǔ)虧損, 則以前年度虧損在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時, 應(yīng)作為費(fèi)用調(diào)減應(yīng)納稅所得額。特別說明的是, 企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時對于發(fā)生的如上永久性差異只在納

15、稅申報(bào)表中進(jìn)行納稅調(diào)整, 用以計(jì)算應(yīng)納稅所得額, 進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅。除此外, 永久性差異不作其他任何賬務(wù)處理。（三） 暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異具體包括以下情況：1. 企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，例如投資性房地產(chǎn)。2. 企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減。（1）（2）（3）（4）（5

16、）（6）異）3. 企業(yè)獲得某項(xiàng)收益，按照會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（1） 預(yù)收賬款（2） 長期應(yīng)收款分期付款4. 企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減。如資產(chǎn)的折舊（因企業(yè)的折舊政策與應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)支出 應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 廣告與宣傳費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 股份支付 資產(chǎn)的折舊（因企業(yè)的折舊政策與稅法要求的折舊政策的不同而產(chǎn)生的差 中級財(cái)務(wù)會計(jì)稅法要求的折舊政策的不同而產(chǎn)生的差異）。5企業(yè)并購的折溢價(jià)成本可以按購入的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，但?jì)

17、稅時，通常不對這些資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。6當(dāng)母公司或投資者已經(jīng)將子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的利潤作為投資收益入賬并調(diào)整了股權(quán)投資賬面金額，但子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)卻未將這部分利潤分配給母公司或投資者。7資產(chǎn)被重新評估并調(diào)整了賬面金額，但計(jì)稅時不作相應(yīng)調(diào)整。（1）（2） 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)8. 各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在稅法上不允許扣除。三、 新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)（一） 協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的必要性新會計(jì)準(zhǔn)的與企業(yè)所得稅法差異的不斷苦大要求納稅人既要嚴(yán)格遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定又要依法納稅，隨之而來的是日益增加的財(cái)務(wù)成本。納稅調(diào)整的要求復(fù)雜而具體，一些

18、財(cái)務(wù)人員便不能準(zhǔn)確理解納稅調(diào)整的要求和方法，造成無意識違反規(guī)定的現(xiàn)象，迫使納稅成本增加，對國家稅收造成了一定影響。因而，協(xié)調(diào)企業(yè)準(zhǔn)則與稅法差異無疑具有相當(dāng)?shù)谋匾?。（二）協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的可行性1. 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法是相輔相成的作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，會計(jì)和稅收是關(guān)系密切。稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展是建立在會計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。沒有完整的會計(jì)體系，現(xiàn)在稅收制度便無從談起。納稅所得額的計(jì)算需要依靠會計(jì)理論的發(fā)展完善才能得以保證。從發(fā)展的角度來講，會計(jì)與稅收具有相互影響、相互促進(jìn)，相輔相成的關(guān)系。所得稅法的不斷完善加強(qiáng)了對會計(jì)方法的要求與完善，而日漸成熟的會計(jì)準(zhǔn)則又為所得稅法的拓

19、展和征管提供了有力保障。2. 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法服務(wù)對象的本質(zhì)上具有一致性企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對象是會計(jì)主體，所得稅法服務(wù)的對象是納稅主體。在一般情況下，會計(jì)主體與納稅主體是一致的。3. 新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法已實(shí)現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法都進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，差別在于，稅法的執(zhí)行范圍略小于會計(jì)準(zhǔn)則，但二者的基本內(nèi)容和方向是一致的。例如，在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍上，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)包括非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。企業(yè)所得稅規(guī)定：無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。可

20、見，無形資產(chǎn)范圍確認(rèn)企業(yè)所得稅和會計(jì)規(guī)定基本一致。（三）協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的策略1. 加強(qiáng)會計(jì)與稅收的制度協(xié)調(diào)（1）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的管理部門的配合與合作。會計(jì)準(zhǔn)則的制訂和日常管理隸屬于國家財(cái)政部，而所得稅發(fā)的制訂與管理由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)，由于不同的部門之間權(quán)利和目標(biāo)之間客觀上存在必然的差異，因而很容易導(dǎo)致準(zhǔn)則和法規(guī)的制訂過程中出現(xiàn)立法取向不同的狀況。所以加強(qiáng)二者主管部門之間的溝通和交流與合作，有利于減少不必要的損失，也有利于增進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收征管雙方的效率，從而會是會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在規(guī)制上協(xié)作的一個重要保證。（2）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)需要有一定的參照基礎(chǔ)，

21、在“相互”的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)突出企業(yè)所得稅法的主動性。一方面，所得稅法應(yīng)在制度上積極謀求與會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，同時，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收監(jiān)管的信息需求，做出合理地適應(yīng)性地信息披露，以二者更好地協(xié)調(diào)來減少企業(yè)和稅收部門雙方的負(fù)擔(dān)，推動企業(yè)發(fā)展和稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2. 加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)可以根據(jù)差異類別的不同而采取不同方法。對于會計(jì)處理已經(jīng)十分成熟和規(guī)范的業(yè)務(wù)，所得稅法應(yīng)在堅(jiān)持自身的原則的情況下，主動做出適當(dāng)協(xié)同。比如在捐贈的處理、資產(chǎn)減值損失等問題，所得稅法有必要重新考慮或制定新的規(guī)制，以降低財(cái)務(wù)會計(jì)的核算成本。而在一些會計(jì)處理還不完

22、全規(guī)范甚至缺少相關(guān)規(guī)定的方面，會計(jì)準(zhǔn)則在增補(bǔ)完善的過程中有必要考慮與所得稅法協(xié)同的問題。3. 會計(jì)方法的選擇和協(xié)調(diào)目前，企業(yè)對差異的會計(jì)處理主要以賬外調(diào)整為主，雖然在納稅申報(bào)表中體現(xiàn)，但是無法與日常的會計(jì)記錄相銜接，阻礙了與稅收部門間的信息交流。因而，應(yīng)當(dāng)對會計(jì)方法的選擇和協(xié)調(diào)做出努力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄，以便能夠完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況。同時對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。例如，可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異比較及其協(xié)調(diào) “納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個項(xiàng)目，其調(diào)整金額 根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計(jì)算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。 同時，經(jīng)濟(jì)活動中不確定因素的日益突出,使得會計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅 所得額所需的確定性之間存在的矛盾也不斷加大,有