高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精華課件 6 租賃會(huì)計(jì)

1、第六章第六章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)2022-1-30學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解租賃及其特征了解租賃及其特征n掌握融資租賃下承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理掌握融資租賃下承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理n掌握經(jīng)營租賃下承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理掌握經(jīng)營租賃下承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理n掌握售后租回交易承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理掌握售后租回交易承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理2022-1-3022022-1-30第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述n租賃的定義租賃的定義q是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議租金的協(xié)議n租賃開始日租賃開始日q是指租賃

2、協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早較早者者n租賃期開始日租賃期開始日q是指承租人是指承租人有權(quán)行使有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利權(quán)利的開始日的開始日n租賃的分類租賃的分類q融資租賃融資租賃n是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移q經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃n是指除融資租賃以外的其他租賃是指除融資租賃以外的其他租賃32022-1-30第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述n租賃的作用租賃的作

3、用q解決資金短缺解決資金短缺q減少持有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)減少持有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)q可避免因通貨膨脹而造成的損失可避免因通貨膨脹而造成的損失q籌資成本低籌資成本低q還租形式靈活還租形式靈活42022-1-30第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述n融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)q在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人給承租人q承租人有購買租賃資產(chǎn)的承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低遠(yuǎn)低于于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將

4、會(huì)行使這種選擇權(quán)合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)q即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部大部分分75%以上（含以上（含75%）q承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎幾乎相當(dāng)于租賃開相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，現(xiàn)值，幾乎幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值在在90%以上以上（含（含90%）q租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承

5、租人才能使用，如果不作較大改造，只有承租人才能使用52022-1-30第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述n最低租賃付款額最低租賃付款額q是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包不包括括或有租金和履約成本），加上由或有租金和履約成本），加上由承租人承租人或或與其有關(guān)與其有關(guān)的第三方的第三方擔(dān)擔(dān)保的資產(chǎn)余值保的資產(chǎn)余值q承租人有購買租賃資產(chǎn)承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃

6、開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購買價(jià)款購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額賃付款額n或有租金或有租金q是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金n履約成本履約成本q是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等62022-1-30第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述n最

7、低租賃收款額最低租賃收款額q是指最低租賃付款額是指最低租賃付款額加上加上獨(dú)立于承租人和出租人的獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值72022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理q租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定n在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值允價(jià)值與與最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中兩者中較低者較低者作為租入資作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入產(chǎn)的入賬價(jià)值，將

8、最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其賬價(jià)值，其差額差額作為作為未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用n在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接初始直接費(fèi)用費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值82022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）q折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率的確定n出租人租賃出租人租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率q是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值是指

9、在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。之和的折現(xiàn)率。 n租賃租賃合同合同規(guī)定的規(guī)定的利率利率n承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，規(guī)定利率的，同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率 92022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）q資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值n是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在租賃開始日

10、估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值q擔(dān)保余值擔(dān)保余值n就承租人而言就承租人而言q是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值n就出租人而言就出租人而言q是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值保的資產(chǎn)余值q未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值n是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值102022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）融資租賃中承

11、租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）q未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)俷分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)偡椒╭實(shí)際利率法實(shí)際利率法q實(shí)際利率的選擇實(shí)際利率的選擇n以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且且以該現(xiàn)值作以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傋鳛槲创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮事蕁以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且且以該現(xiàn)值作為租入資以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融

12、資費(fèi)用的分?jǐn)偮首鳛槲创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕁以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且且以該現(xiàn)值作為租以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傋鳛槲创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮事蕁以租賃資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘狗謹(jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率112022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)

13、處理n融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）q融資租入固定資產(chǎn)的折舊期間融資租入固定資產(chǎn)的折舊期間n能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊計(jì)提折舊n無法無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短較短的期間內(nèi)計(jì)的期間內(nèi)計(jì)提折舊提折舊q融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法n承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相承租人應(yīng)當(dāng)采用與自

14、有固定資產(chǎn)相一致一致的的折舊政策折舊政策計(jì)提租計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊賃資產(chǎn)折舊122022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）q承租人或有租金的處理承租人或有租金的處理n應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益損益132022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n例例1.資料：資料：甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年年1月月1日簽訂了日簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，該協(xié)議于同日生效。該租賃協(xié)議有關(guān)條款如一項(xiàng)租賃協(xié)議，該協(xié)議于同日生效。該租

15、賃協(xié)議有關(guān)條款如下：下：1）租賃期）租賃期5年，不可撤銷，承租人每年年初等額支付年，不可撤銷，承租人每年年初等額支付23 981.62元的租金。元的租金。2）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為100 000元，該設(shè)備估元，該設(shè)備估計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命5年，無余值。年，無余值。3）使用成本均由承租人直接支付。）使用成本均由承租人直接支付。4）租賃期屆滿，設(shè)備歸還出租人。）租賃期屆滿，設(shè)備歸還出租人。5）承租人對自有固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。）承租人對自有固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。6）租賃協(xié)議披露的出租人的內(nèi)含利率為）租賃協(xié)議披露的出租人的內(nèi)含利率為10。 14

16、2022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理q首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的經(jīng)濟(jì)壽命的75，故該租賃為融資租賃。，故該租賃為融資租賃。q最低租賃付款額最低租賃付款額23 981.625119 908.10元元q最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值23 981.62（4年期年利年期年利率率10的年金現(xiàn)值系數(shù)的年金現(xiàn)值系數(shù)1）100 000元元152022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理租賃攤銷表租賃攤銷表編制單位：乙公司編制單位：乙公司 單位：元單位：元日期日期年租賃付款額

17、年租賃付款額（1）利息費(fèi)用利息費(fèi)用（2）上一期的（）上一期的（6）10租賃負(fù)債的償租賃負(fù)債的償還還（3）（）（1）（2）租賃負(fù)債總額租賃負(fù)債總額（4）上一期的（）上一期的（4）本期（本期（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用余額未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（5）期初（）期初（5）本期（本期（2）租賃負(fù)債凈額租賃負(fù)債凈額（6）（）（4）（5）2007.1.1119 908.1019 908.10100 0002007.1.123 981.62023 981.6295 926.4819 908.1076 018.382008.1.123 981.627 601.8416 379.7871 944.8612 306.2659

18、638.602009.1.123 981.625 963.8618 017.7647 963.246342.4041 620.842010.1.123 981.624 162.0819 819.5423 981.622 180.3221 801.302011.1.123 981.622 180.3221 801.30000119 908.1019 908.10100 000162022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n2007年年1月月1日租賃開始日日租賃開始日借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 19 908.1 貸：長期應(yīng)付款貸

19、：長期應(yīng)付款 119 908.1n2007年年1月月1日支付租金日支付租金借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 23 981.62 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 981.62n2007年年12月月31日日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 601.84 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 7 601.84借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 20 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 000n租賃期滿，租賃資產(chǎn)退還出租人租賃期滿，租賃資產(chǎn)退還出租人借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000172022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n融資租賃中出

20、租人的會(huì)計(jì)處理融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理q應(yīng)收融資租賃款的確定應(yīng)收融資租賃款的確定n在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款最低租賃收款額額與與初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值同時(shí)記錄未擔(dān)保余值q未實(shí)現(xiàn)融資收益的確定未實(shí)現(xiàn)融資收益的確定n將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益182022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)

21、處理n融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）q未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配n實(shí)際利率法實(shí)際利率法q未擔(dān)保余值變化的處理未擔(dān)保余值變化的處理n未擔(dān)保余值增加的未擔(dān)保余值增加的q不作調(diào)整不作調(diào)整n有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的q應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入q租賃投資凈額租賃投資凈額是

22、融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額間的差額n已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的q應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入收入192022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）q或有租金或

23、有租金n應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益202022-1-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n例例2：沿用前例：沿用前例1的資料：的資料：q首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的的75，故該租賃為融資租賃。，故該租賃為融資租賃。q最低租賃收款額最低租賃收款額23 981.625119 908.10元元q2007年年1月月1日日借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 119 908.10 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 100 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 19 908.10q2007

24、年年1月月1日收到租金日收到租金借：銀行存款借：銀行存款 23 981.62 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 23 981.62q2007年年12月月31日日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 7601.84 貸：租賃收入貸：租賃收入 7601.8421Internet Explorer.lnk2022-1-30第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理n經(jīng)營租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理q租金租金n應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益損益n其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法其他方法更

25、為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法q初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用n應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益q或有租金或有租金n應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益222022-1-30第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理n例例3.資料：資料：q甲公司于甲公司于2007年年1月月1日以經(jīng)營租賃方式向乙公司租日以經(jīng)營租賃方式向乙公司租用辦公樓中的一套辦公室，租期為用辦公樓中的一套辦公室，租期為2年，每年租金年，每年租金為為18萬元，共計(jì)支付租金萬元，共計(jì)支付租金36萬元。乙公司要求在租萬元。乙公司要求在租賃期開始日支付租金總金額的賃期開始日支付租金總金額的50，余下的分別在，余

26、下的分別在2007年年底和年年底和2008年年底各支付年年底各支付25。租期屆滿，。租期屆滿，乙公司收回出租辦公室。乙公司收回出租辦公室。232022-1-30第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理n2007年年1月月1日支付總租金的日支付總租金的50借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款預(yù)付賬款 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000n2007年年12月月31日確認(rèn)當(dāng)年租金費(fèi)用及支付總租金的日確認(rèn)當(dāng)年租金費(fèi)用及支付總租金的25借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款預(yù)付賬款 90 000n2008年年12月月31日確認(rèn)當(dāng)年租金費(fèi)用及支付總租金的日確認(rèn)當(dāng)年租金費(fèi)用及支付