第二章++貨幣資金及應收款項

1、第二章第二章 貨幣資金與應收款項貨幣資金與應收款項 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款二、銀行存款 三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指企業(yè)存放的、用于日常零星開支的現(xiàn)金。現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出 職工工資、津貼 個人勞動報酬 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金 各種勞保、福利費用和國家規(guī)定的對個人的其他支出 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，出差人員必須隨身攜帶的差旅費零星支出 1.1.現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的管理（2）庫存現(xiàn)金限額）庫存現(xiàn)金限額一般為三天到五天三天到

2、五天日常零星開支所需要的現(xiàn)金數(shù)額 特殊情況可按不超過十五天十五天的日常零星開支的支出數(shù)額勒核定 庫存現(xiàn)金的限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)嚴格的遵守，不能任意超出限額來存放現(xiàn)金庫存現(xiàn)金超出限額時，要及時送存銀行；低于限額時，可以從銀行提取現(xiàn)金，補足限額（3 3）現(xiàn)金收支的管理）現(xiàn)金收支的管理企業(yè)收入的現(xiàn)金，應及時送存開戶銀行，需要支付的現(xiàn)金時，可以從庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取支付，但不得隨意從收入的現(xiàn)金中坐支。企業(yè)因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應事先報知開戶銀行審批，由開戶銀行核定坐支的范圍和限額。坐支單位應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況，未經(jīng)過銀行批準的，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。 （4 4）

3、現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度應實行印鑒分管制度出納人員不得監(jiān)管收入、費用、債權(quán)、債務等賬簿的登記工作以及會計稽核和會計檔案保管工作。建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度。對現(xiàn)金收付的交易必須根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并在原始憑證和收付款憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”印章出納人員對庫存現(xiàn)金要做到日清月結(jié)，由財務主管人員進行抽查和稽核。對發(fā)生的現(xiàn)金溢缺必須查明原因，并按規(guī)定進行處理出納人員應定期更換，不得一人長期從事出納工作 2 2、現(xiàn)金的日常核算、現(xiàn)金的日常核算（1）現(xiàn)金的序時核算設置現(xiàn)金日記賬，進行現(xiàn)金的序時核算。 按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記 做到日清月結(jié)、賬款相符 通過現(xiàn)

4、金日記賬的記錄，企業(yè)可以隨時掌握現(xiàn)金的動態(tài)，保證現(xiàn)金的安全完整。 （2 2）現(xiàn)金的總分類核算）現(xiàn)金的總分類核算設置“庫存現(xiàn)金”總賬科目 現(xiàn)金總賬科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款付款憑證直接登記，也可以采用匯總記賬憑證或者科目匯總表等形式，定期或月份終了匯總登記。收入現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：有關科目支出現(xiàn)金 借：有關科目 貸：庫存現(xiàn)金月末，現(xiàn)金日記賬余額應與現(xiàn)金總賬余額核對相符。3 3、現(xiàn)金的清查、現(xiàn)金的清查（1 1）現(xiàn)金短缺）現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，先將現(xiàn)金賬面余額調(diào)減至實有數(shù)，并暫做如下分錄：借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 貸：庫存現(xiàn)金查明原因，做如下會計處理：由責任人或保險公司賠

5、償部分，轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目借：其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 無法查明原因，報經(jīng)處理后，轉(zhuǎn)入“管理費用”科目 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 例例1.1.華夏公司在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元，但無法查明原因。報經(jīng)批準處理，計入管理費用。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 借：待處理財產(chǎn)損益- 待處理流動資產(chǎn)損益 100 貸：庫存現(xiàn)金 100報經(jīng)批準處理 借：管理費用-現(xiàn)金短缺 100 貸：待處理財產(chǎn)損益-待 處理流動資產(chǎn)損益 100 （2 2）現(xiàn)金溢余）現(xiàn)金溢余發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，先將現(xiàn)金賬面余額調(diào)增至實有數(shù)，并做會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處

6、理流動資產(chǎn)損益查明原因，做如下會計處理：應付有關人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應付款”科目借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其他應付款無法查明原因，報經(jīng)處理后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入 例2.華夏公司在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元。經(jīng)查，應付有關人員100元，其他無法查明原因 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 200 查明原因，并報經(jīng)批準處理之后 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 200 貸：其他應付款 100 營業(yè)外收入 100 二、銀行存款1、銀行存款賬戶的開立與使用2、銀行存款

7、的日常核算3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 1.1.銀行存款賬戶的開立與使用銀行存款賬戶的開立與使用 （1）銀行存款賬戶的種類銀行存款賬戶的種類基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶（2 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 票據(jù)結(jié)算方式支票：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票銀行本票：定額本票、不定額本票銀行匯票商業(yè)匯票：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票其他結(jié)算方式信用卡匯兌委托收款托收承付信用證2.2.銀行存款的日常核算銀行存款的日常核算 （1 1）序時核算）序時核算 設置銀行存款日記賬，對銀行存款進行序時明細核算。 按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)的先后順序，要逐日逐筆的登記， 月末，結(jié)出本月銀行存款收入、支出合計數(shù)以及結(jié)存數(shù)

8、 通過銀行存款這種明細的序時核算，企業(yè)可以隨時掌握銀行存款的動態(tài)，監(jiān)督銀行存款的使用情況 （2 2）總分類核算）總分類核算 設置“銀行存款”總帳科目收入銀行存款 借：銀行存款 貸：有關科目 支出銀行存款 借：有關科目 貸：銀行存款3.3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1）未達賬項的種類銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬的款項 銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬的款項 企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項 企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項 （2 2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收的款項銀行已付企業(yè)未付的款項調(diào)節(jié)后存款余額銀行對

9、賬單存款余額企業(yè)已收銀行未收的款項企業(yè)已付銀行未付的款項調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后的日記賬余額與銀行對賬單余額應當能夠核對相符。如果不相符，則說明企業(yè)或銀行的賬目一方或雙方存在差錯，應進一步查明原因，予以更正。例例3.3.某年6月30日，華夏公司銀行存款日記賬余額為2700000元，銀行對賬單余額為2658000元，經(jīng)查，存在下列未達賬項：（1）6月28日，銀行收到了華夏公司托收款項15000元，銀行已記賬，華夏公司尚未接到銀行收款通知；（2）6月28日，銀行支付某公用事業(yè)單位托收的華夏公司費用26000元，銀行已記賬，華夏公司尚未接到銀行付款通知；（3）6月29日，華夏公司開出轉(zhuǎn)賬支票12000元

10、購買辦公用品，華夏公司已記賬，銀行尚未付款記賬；（4）6月30日，華夏公司送存轉(zhuǎn)賬支票43000元，華夏公司已記賬，銀行尚未收款記賬。華夏公司編制的華夏公司編制的“銀行存款余額銀行存款余額”調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表 表2-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 XX年6月30日 金額單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額2700000 銀行對賬單存款余額2658000加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款1500026000加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款4300012000 調(diào)節(jié)后存款余額2689000 調(diào)節(jié)后存款余額2689000三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 1.其他貨幣資金的內(nèi)容 2.

11、其他貨幣資金的會計處理1.1.其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款2.2.其他貨幣資金的會計處理其他貨幣資金的會計處理 設置“其他貨幣資金”科目 （1）交存款項 借：其他貨幣資金-銀行匯票等 貸：銀行存款（2）支付款項 借：材料采購等 貸：其他貨幣資金-銀行匯票等（3）余款轉(zhuǎn)回 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-銀行匯票等 例例4.4.華夏公司將20000元交存銀行，辦理銀行匯票，用于采購原材料，所購的原材料價款16000元，增值稅額2720元。 （1）辦妥匯票 借：其他貨幣資金-銀行匯票 20000 貸：銀行

12、存款 20000（2）支付價款 借：原材料 16000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額 2720 貸：其他貨幣資金-銀行匯票 18720（3）余款退回 借：銀行存款 1280 貸：其他貨幣資金 1280第二節(jié)第二節(jié) 應收款項應收款項 一、應收票據(jù) 二、應收賬款 三、其他應收及預付款項 一、應收票據(jù)一、應收票據(jù) 1 1、票據(jù)的概念與種類、票據(jù)的概念與種類 票據(jù)是由出票人簽發(fā)、載明債務人于規(guī)定日期向債權(quán)人無條件支付一定金額款項的書面證明，包括支票、本票和匯票。 支票銀行本票銀行匯票商業(yè)匯票即期票據(jù)，見票即付，不作為應收票據(jù)核算遠期票據(jù)，應收票據(jù)的核算對象2 2、應收票據(jù)的會計處理、應收票據(jù)的會計處

13、理 （1 1）應收票據(jù)的確認與計量）應收票據(jù)的確認與計量 企業(yè)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按商業(yè)匯票的票據(jù)金額對應收票據(jù)計價入賬。 例5.華夏公司向A公司銷售一批商品，售價20000元，增值稅銷項稅額3400元。A公司開出、承兌一張票面金額23400元、期限4個月的商業(yè)匯票。 借：應收票據(jù) 23400 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 3400 商業(yè)匯票到期，如果票據(jù)持有人如數(shù)收回票款，按商業(yè)匯票的票面金額轉(zhuǎn)銷應收票據(jù)，如果因債務人無力支付票款而發(fā)生了退票，應將應收票據(jù)轉(zhuǎn)為對債務人的應收賬款。 例6.華夏公司持有的由A公司開出、承兌的票面金額為23400元的商業(yè)

14、匯票，現(xiàn)已到期。假定收回票款 借：銀行存款 23400 貸：應收票據(jù) 23400 假定未收回票款 借：應收賬款-A公司 23400 貸：應收票據(jù) 23400 （二）帶息應收票據(jù)的核算（二）帶息應收票據(jù)的核算 對于帶息票據(jù)，應于中期期末和年末計提票據(jù)利息，增加“應收票據(jù)”的賬面價值，同時，沖減“財務費用”。到期應計利息到期應計利息 = =應收票據(jù)票面金額應收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限期限？期限？ 按月計算：按月計算： 應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。按日計算：按日計算： 應從出票日起按實際持有天數(shù)來計算（算頭不算尾）利率利率 ？ 年利率年利率 日利率日利率=年利率360例例

15、7.7.某企業(yè)2010年10月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款200000元，增值稅款34000元，收到B企業(yè)交來的票面的利率10%，期限6個月的商業(yè)承兌匯票。（1）10月1日收到票據(jù) 借：應收票據(jù) 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅金應交增值稅（銷） 34000（2）年末，計提利息 票據(jù)利息=23400010%3/12=5850 借：應收利息借：應收利息 58505850 貸：財務費用貸：財務費用 58505850（3）4月1日到期，收回款項 借：銀行存款借：銀行存款 245700245700 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 239850239850 財務費用財務費用 585058

16、50（3 3）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從商業(yè)匯票的票面金額當中扣除貼現(xiàn)息，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種特殊信貸方式。 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=到期值到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息到期值到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)/360/360 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)11 例例8.8.某企業(yè)2009年3月18日取得面值117000元，6個月期限的不帶息應收票據(jù)。6月10日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。1.票據(jù)到期值=117000元2.貼現(xiàn)天數(shù)=21+31+31+18-1=100天3.貼現(xiàn)

17、息=11700012%100360=3900元4.貼現(xiàn)凈額=117000-3900=113100元編制會計分錄：編制會計分錄： 借：銀行存款 113100 財務費用 3900 貸：應收票據(jù) 117000例例9.9.企業(yè)收到購貨單位交來2010年1月5日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額30000元，利率8%，承兌期限三個月。2月5日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。到期值到期值=30000（1+8%3/12）=30600元貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=24+31+5-1=59貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=3060010%59360 =501.5元 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=30600-501.5=30098.5元借：銀行

18、存款 30098.5 貸：應收票據(jù) 30000 財務費用 98.5 注意：注意：如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期債務人未能如期支付票款時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，表明與應收票據(jù)有關的風險和報酬實際上并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，申請貼現(xiàn)企業(yè)應將應收票據(jù)貼現(xiàn)作為以票據(jù)為質(zhì)押取得借款的處理。 例10.華夏公司持有一張票面金額50000元、期限6個月的未到期票據(jù)銀行申請貼現(xiàn)，銀行從票面金額中扣除貼現(xiàn)息1500元，將余款如數(shù)付給華夏公司。假定華夏公司與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，貼現(xiàn)票據(jù)到期若債務人未能付款，華夏公司負有還款責任。向銀行申請貼現(xiàn) 借：銀行存款 48500

19、 財務費用 1500 貸：短期借款 50000貼現(xiàn)票據(jù)到期假定債務人未能付款，華夏公司代債務人付款借：短期借款 50000 貸：銀行存款 5000借：應收賬款-XX債務人 50000 貸：應收票據(jù) 50000假定債務人未能支付票款，華夏公司也無力支付款 借：應收賬款-XX債務人 50000 貸：應收票據(jù) 50000 三、應收賬款 應收賬款的確認與計價 應收賬款的核算 壞賬損失 1 1、應收賬款的確認與計價、應收賬款的確認與計價 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 企業(yè)應于確認有關銷售商品收入或提供勞務收入的同時，確認應收賬款，并按從購貨方應收

20、的合同或協(xié)議價款作為其初始確認金額。 企業(yè)代購貨方墊付的包裝費，運雜費等等也通過“應收賬款應收賬款”科目核算。 銷售中如發(fā)生折扣折扣現(xiàn)象，則需采用一定方法計算確定應收賬款的入賬金額。 商業(yè)折扣銷售折扣有兩種 現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：企業(yè)根據(jù)市場的供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給與的扣除。 商業(yè)折扣是一種促銷手段，不需在買賣雙方的賬上反映，商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性影響。現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務折扣。 現(xiàn)金折扣是一種財務手段，一般發(fā)生在賒銷方式的交易中，現(xiàn)金折扣通常表示方式為（2/10，1/20，N/30） 現(xiàn)金折扣

21、對應收賬款的入賬金額產(chǎn)生影響。對于現(xiàn)金折扣，應收賬款的入賬金額有 總價法 凈價法 凈價法：凈價法：將折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬金額?？們r法：總價法：將折扣前的金額作為實際售價，作為應收賬款的入賬金額。銷售方把給與客戶的現(xiàn)金折扣視為理財費用，在會計上作為“財務費用”。在我國會計實務中，現(xiàn)金折扣的計價采用在我國會計實務中，現(xiàn)金折扣的計價采用“總價法總價法”2 2、應收賬款的核算、應收賬款的核算1.沒有折扣情況下，應收賬款的核算：沒有折扣情況下，應收賬款的核算：例例11.向某企業(yè)銷售產(chǎn)品，價值總計100000元，增值稅17000元，代墊運雜費2000元，款項尚未收到。會計分錄：

22、會計分錄：銷售時 借：應收賬款 119000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金應交增值稅 17000 銀行存款 2000收回貨款時 借：銀行存款 119000 貸：應收賬款 1190002.2.在在商業(yè)折扣商業(yè)折扣情況下，應收賬款的核算：情況下，應收賬款的核算：例例1212：某企業(yè)銷售產(chǎn)品時，按價目表上標明的價格計算，其售價金額為10000元，增值稅稅率17%。由于是批量銷售，企業(yè)給與10%的商業(yè)折扣。會計分錄：會計分錄：銷售時 借：應收賬款 10530 貸：主營業(yè)務收入 9000 應交稅金應交增值稅 1530收回貨款時 借：銀行存款 10530 貸：應收賬款 105303.3.在現(xiàn)金

23、折扣情況下，應收賬款的核算：在現(xiàn)金折扣情況下，應收賬款的核算：（總價法）（總價法）例例3.3.企業(yè)銷售產(chǎn)品，其實際售價為10000元，增值稅稅率17%?，F(xiàn)金折扣為（2/10,n/30)會計分錄：會計分錄：銷售產(chǎn)品時 借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅金應交增值稅 170010日內(nèi)收款 借：銀行存款 11466 財務費用 234 貸：應收賬款 1170010日后收回 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 117003 3、壞賬損失、壞賬損失 （1）壞賬損失的會計處理方法 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在特定的應收款項被證明確實無法收回時，將壞賬直接確認為該期的

24、損失，并相應的轉(zhuǎn)銷應收款項的這樣的一種方法。 例14.華夏公司應收M公司賬款20000元，因M公司已宣告破產(chǎn)并清算完畢，該筆賬款經(jīng)確認已無法收回。 借：管理費用 20000 貸：應收賬款-M公司 20000 優(yōu)點：簡易便行缺點：影響收入和相應費用的正確配比，虛計應收賬款的價值 備抵法備抵法 備抵法是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理估計應收款項減值損失并計提壞賬準備，待某一特定款項被確認為壞賬時，再通過壞賬準備予以轉(zhuǎn)銷的這樣一種會計方法。 采用備抵法對壞賬損失進行會計處理，雖不如直接轉(zhuǎn)銷法簡便，但克服了直接轉(zhuǎn)銷法的缺點，使壞賬損失的會計處理更符合謹慎性原則的要求。 鑒于備抵法的優(yōu)點，

25、我國企業(yè)會計準則只允許采用備抵法核算壞賬損失 例15.2009年年末，華夏公司估計應收款項中有15000元可能成為壞賬，計提壞賬準備，2010年9月，華夏公司確認應收G公司的賬款12000元已無法收回。 2009年12月31日，計提壞賬準備 借：資產(chǎn)減值損失 15000 貸：壞賬準備 15000 2010年9月，轉(zhuǎn)銷G公司賬款 借：壞賬準備 12000 貸：應收賬款-G公司 120002.2.應收款項減值損失的計量應收款項減值損失的計量 （1 1）應收款項余額百分比法）應收款項余額百分比法 應收賬款余額百分比法是指按照款項期末余額的一定百分比計算確定減值損失，計提壞賬準備的這樣的一種方法。 當

26、期實際計提的壞賬準備金額當期實際計提的壞賬準備金額= =應收款項期末余額應收款項期末余額計提壞賬準備的百分比計提壞賬準備的百分比-“-“壞賬準備壞賬準備”科目原有貸方科目原有貸方余額余額 例16.華夏公司從2007年度起，采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損失，計提壞賬準備的比率為5%，假設2007年末，應收賬款賬面余額為300萬元。2007年年末，應收賬款賬面余額為3000000元本年計提的壞賬準備=300萬5%=150000元借：資產(chǎn)減值損失 150000 貸：壞賬準備 150000 2008年的6月，確認應收甲單位的款項120000元已經(jīng)無法收回借：壞賬準備 120000 貸：應收賬款 1

27、20000 2008年年末，應收賬款賬面余額為2800000元壞賬準備原有的貸方余額 =150000-120000=30000元本年計提的壞賬準備=28000005%-30000=110000元借：資產(chǎn)減值損失 110000 貸：壞賬準備 1100002009年9月，確認應收乙單位的賬款50000元已經(jīng)無法收回借：壞賬準備 50000 貸：應收賬款-乙單位 50000 2009年12月31日，華夏公司應收賬款的賬面余額為150萬 壞賬準備科目原有的貸方余額=140000-50000=90000 本年計提的壞賬準備=1500005%-90000=-15000元借：壞賬準備 15000 貸：資產(chǎn)減

28、值損失 15000 2010年7月確認應收丙單位的賬款80000元無法收回 借：壞賬準備 80000 貸：應收賬款 80000 2010年年末，應收賬款的賬面余額為200萬元 壞賬準備原有的貸方余額=75000-80000=-5000元本年計提壞賬準備=20000005%+5000=105000元借：資產(chǎn)減值損失 105000 貸：壞賬準備 105000（2 2）賬齡分析法）賬齡分析法賬齡分析法是指對應收款項按照賬齡分類并分別確定計提壞賬準備的百分比，據(jù)以計算減值損失，計提壞賬準備的一種方法 分別確定各類應收款項計提壞賬準備的百分比對應收款項按賬齡的長短進行分類加總求得全部應收款項應計提的壞賬

29、準備金額計算各類應收款項應計提的壞賬準備金額 例例17.17.華夏公司2010年年末應收賬款余額為438萬元，該公司規(guī)定的信用期限為30天，并將應收賬款按賬齡劃分為未超過信用期限、超過信用期限不足半年、超過信用期限不足1年、超過信用期限不足2年、超過信用期限不足3年、超過信用期限3年以上六類。 壞賬準備計算表壞賬準備計算表 金額：元應收款項按賬齡分類應收賬款金額估計壞賬的比率壞賬準備金額未過信用期28800001%28800超過信用期不足半年7050005%35250超過信用期不足1年44000010%44000超過信用期不足2年19000020%38000超過信用期不足3年9400040%3

30、7600超過信用期3年7100060%42600合計4380000226250 假定計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有貸方余額為50000元 本年計提的壞賬準備=226520-50000=176520 借：資產(chǎn)減值損失 176520 貸：壞賬準備 176520 假定計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有貸方余額250000元 本年計提的壞賬準備=226520-250000=-23480 借：壞賬準備 23480 貸：資產(chǎn)減值損失 23480 假定在計提壞賬準備之前，“壞賬準備”已有借方余額60000元 本年計提的壞賬準備=226520+60000=286520元 借：資產(chǎn)減值損失 286520 貸：壞賬準備 2865203.3.壞賬收回壞賬收回 壞賬收回指的是已確認為壞賬并予以轉(zhuǎn)銷的應收賬款，以后又部分或全部收回。 例例18.18.華夏公司2010年6月份轉(zhuǎn)銷的甲公司賬款12萬元，于2011年12月又全部收回。 借:應收賬款-甲公司 120000 貸：壞賬準備 120000 借：銀行存款 120000