財務會計實務與訓第六章非貨幣性資產(chǎn)交換ppt課件

1、財富物資崗位第六章第六章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換于紅于紅【學習目的】【學習目的】 知識目的1.掌握貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換的概念2.掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置3.掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置4.熟習多項非貨幣性資產(chǎn)相交換的會計處置技藝目的1.熟練填制涉及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的會計憑證2.登記相關(guān)賬簿第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊買賣行為，指買賣雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進展的交換。 實務任務中，買賣雙方經(jīng)過這種交換方式一方面可以

2、滿足各自消費運營的需求，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換往往不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補價。第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)一、貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及預備持有至到期的債券投資等。收票據(jù)以及預備持有至到期的債券投資等。第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述提示：提示： 將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)屬將

3、以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)屬于貨幣性資產(chǎn)。比如，預備持有至到期的于貨幣性資產(chǎn)。比如，預備持有至到期的債券，到期值連本帶息可以準確計算，所債券，到期值連本帶息可以準確計算，所以歸為貨幣性資產(chǎn)，但是，假設中途變現(xiàn)，以歸為貨幣性資產(chǎn)，但是，假設中途變現(xiàn)，那么可收回金額難以準確確定，就不能歸那么可收回金額難以準確確定，就不能歸為貨幣性資產(chǎn)。為貨幣性資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述二、非貨幣性資產(chǎn)二、非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股權(quán)投資

4、以及不預備持有至資性房地產(chǎn)、股權(quán)投資以及不預備持有至到期的債券投資等。到期的債券投資等。第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述 在非貨幣性資產(chǎn)交換中能夠涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價，按照規(guī)定，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例能否低于25%作為參考比例。 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述提示：提示： 買賣總量，對于收到補價的企業(yè)為換出買賣總量，對于收到補價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；對于支付補價的企業(yè)為資產(chǎn)的公允價值；對于支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。第一節(jié)

5、第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述 【例6-1】甲公司用公允價值100萬元的機器設備與乙公司公允價值為80萬元的商標權(quán)進展交換，該買賣發(fā)生時，乙公司補付甲公司20萬元，那么： 收到補價的企業(yè)補價所占比重=補價/買賣總量=20/100=20%25 支付補價的企業(yè)補價所占比重=補價/買賣總量=20/8020=20%25 計算結(jié)果闡明，此筆業(yè)務為非貨幣性資產(chǎn)交換，該當按照非貨幣性資產(chǎn)交換準那么進展相關(guān)的會計處置。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量與非貨幣性資產(chǎn)交換能否具有商業(yè)本質(zhì)親密相關(guān)，非貨幣性資產(chǎn)交換準那么規(guī)定了公允

6、價值和賬面價值兩種計量根底。 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量 條條 件件 計量基礎(chǔ)計量基礎(chǔ) 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；且且 換入資產(chǎn)（或換出資產(chǎn)）的公允價值能夠可靠地計量 公允價值 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)；或或 換入資產(chǎn)（或換出資產(chǎn)）的公允價值不能可靠地計量 賬面價值 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量一、商業(yè)本質(zhì)的判別一判別條件 滿足以下條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)： 1換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。通常包括以下幾種情形： 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和

7、非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量 未來現(xiàn)金流量的風險、金額一樣，時間不同 未來現(xiàn)金流量的時間、金額一樣，風險不同 未來現(xiàn)金流量的風險、時間一樣，金額不同2換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是艱苦的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值即估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)存在明顯差別。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量二關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)本質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換能否具有商業(yè)本質(zhì)時，企業(yè)該當關(guān)注買賣各方之間能否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在能夠?qū)е掳l(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)本質(zhì)。企業(yè)之

8、間為了正常的商業(yè)目的進展的交換，應該屬于具有商業(yè)本質(zhì)；假設是為了盈余管理調(diào)理利潤的目的進展的交換，那么不具有商業(yè)本質(zhì)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量二、具有商業(yè)本質(zhì)且公允價值可以可靠計量二、具有商業(yè)本質(zhì)且公允價值可以可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠地計量的，該當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣

9、性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量換出資產(chǎn)的種類換出資產(chǎn)的種類 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額處理的差額處理 存貨 視同銷售，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 長期股權(quán)投資 差額計入投資損益 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量一不涉及補價的情況 換入資產(chǎn)本錢換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費 換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 換入和換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨該當確認的可抵扣增值稅進項稅額，

10、以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同銷售應交納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量例題見教材220頁【例6-2】 221頁【例6-3】 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量二涉及補價的情況 假設非貨幣性資產(chǎn)的交換涉及少量補價，換入資產(chǎn)本錢確實定在前述根底上還要思索補價的影響。 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量 公允價值計量下?lián)Q入資產(chǎn)本錢確實定 補價補價 換入資產(chǎn)成本的確定換入資產(chǎn)成本的確定 支付補價 換出資產(chǎn)公允價值公允價值+應支付的相關(guān)稅費+支付的補價 收

11、到補價 換出資產(chǎn)公允價值公允價值+應支付的相關(guān)稅費收到的補價 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量 例題見教材221頁【例6-4】第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量三、不具有商業(yè)本質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的三、不具有商業(yè)本質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處置 未同時滿足準那么規(guī)定的兩個條件的非貨幣性未同時滿足準那么規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，該當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付資產(chǎn)交換，該當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認損益。的相關(guān)稅費作為換入

12、資產(chǎn)的本錢，不確認損益。 換入資產(chǎn)本錢換出資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)本錢換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的應支付的相關(guān)稅費相關(guān)稅費 換入和換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨換入和換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨該視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨該當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同銷售應交納的營業(yè)稅等，按資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同銷售應交納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量假設涉及補價，換入資產(chǎn)本錢確實定

13、方法如表下: 補價補價 換入資產(chǎn)成本的確定換入資產(chǎn)成本的確定 支付補價 換出資產(chǎn)賬面價值賬面價值+應支付的相關(guān)稅費+支付的補價 收到補價 換出資產(chǎn)賬面價值賬面價值+應支付的相關(guān)稅費收到的補價 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量例題見教材223頁【例6-5】 223頁【例6-6】第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量結(jié)論：結(jié)論： 非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值為根底計非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值為根底計量的情況下，發(fā)生的補價是用來調(diào)整換入量的情況下，發(fā)生的補價是用來調(diào)整換入資產(chǎn)的本錢，不涉及確認損益問題。資產(chǎn)的本錢，不涉及確認損益問題

14、。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量四、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)四、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn) 當非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)當非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)時，首先確定換入資產(chǎn)的本錢總額，然后時，首先確定換入資產(chǎn)的本錢總額，然后再確定各項換入資產(chǎn)本錢再確定各項換入資產(chǎn)本錢 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量類型類型 計量基礎(chǔ)計量基礎(chǔ) 各項換入資產(chǎn)成本的各項換入資產(chǎn)成本的確定確定 具有商業(yè)實質(zhì)且且公允價值能可靠計量 公允價值 不具有商業(yè)實質(zhì)或或公允價值不能可靠計量 賬面價值 該項資產(chǎn)的公允價值 換入資產(chǎn)

15、公允價值總額 換入資產(chǎn)的本錢總額該項資產(chǎn)的賬面價值 換入資產(chǎn)賬面價值總額 換入資產(chǎn)的本錢總額第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量例題見教材224頁【例6-7】 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量計量五、非貨幣性交換的披露五、非貨幣性交換的披露 按照非貨幣性資產(chǎn)交換準那么，企業(yè)該當在附按照非貨幣性資產(chǎn)交換準那么，企業(yè)該當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的以下信息：注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的以下信息：1.非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。2.換入資產(chǎn)本錢確實定方式。換入資產(chǎn)的入賬價值是換入資產(chǎn)本錢確實定方式。換入資產(chǎn)的入賬價值是按照換出資產(chǎn)的公允價值確定，還是按照本身的公按照換出資產(chǎn)的公允價值確定，還是按照本身的公允價值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。允價值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。3.換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的