企業(yè)所得稅兩法合一的問題探討

1、企業(yè)所得稅兩法合一的問題探討關于內外資所得稅合并的重要性和可行性全國上下已達成共識。目前，我們應盡快制定既符合 WTC規(guī)則又適應我國社會主義市場經濟發(fā)展需要的內外資所得稅 法。一。內外資所得稅法存在的主要問題1994年，我國實行了新的稅收制度，雖然統一了內資所得稅制，但是，我 國為了實行對外開放政策和吸引外資的需要， 仍對外商投資和外國實行了單獨的 所得稅法。這種內外有別的兩套所得稅制，經過幾年來的運行，雖然兩法逐步與 國際接軌，但仍然存在著一些問題，特別是我國已加入 WTC內外資兩套所得稅 制已不適應社會主義市場經濟和經濟全球化的需要，目前主要存在以下問題：1、計稅依據不統一，造成稅負不平現

2、行內外資所得稅由于稅前扣除項目不統一，造成了計稅所得額的不一致， 因此，內外資計稅依據不一致，稅負不平。主要表現在：（1）計稅工資不統一。所得稅條例規(guī)定，納稅人支付的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，按照財政部規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政 府確定，報財政部備案。具體規(guī)定了三種計稅工資辦法：一是“工效掛鉤”辦法； 二是提成工資辦法；三是對未實行上述兩種辦法的采取計稅工資辦法。而外商投資和外國計稅工資是按實際發(fā)生額在所得稅前列支。（2）固定資產折舊扣除不一致。內資在固定資產折舊上，大多數實行分行業(yè)、分年限單項和綜合折舊法，對少數促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資 的關鍵設備等，確需

3、縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經申請，國家稅務總局批準，方能采取加速折舊方法。而外商投資和外國絕大多數實行加速折舊法。（3）其它稅前扣除費用項目標準不完全相符。內資所得稅的業(yè)務招待費是按照國家稅務總局規(guī)定的比例稅前扣除，而外商投資和外國是按照實際發(fā)生額稅 前扣除。生產經營發(fā)生的廣告費，內資按照全年銷售（營業(yè)）收入的2%在計稅所得額前扣除，而外商投資和外國按照實際發(fā)生額在所得稅稅前扣除。其它費用如捐贈款等等，內資都受到一定的限制，而外商投資和外國就不受限制。上述稅前扣除費用標準的不統一，就造成了內外資所得稅的計稅依據的不一 致。2、所得稅稅率不統一，產生稅負不平內資所得稅稅率為33%，對小，

4、年利潤在3萬元以下的實行18%和年利潤 在3萬元以上10萬以下實行的27%的稅收優(yōu)惠稅率，對國務院批準的高新技術 開發(fā)區(qū)內的高新技術實行15%優(yōu)惠稅率，本身內資所得稅稅率就不一致；然而， 外商投資和外國所得稅稅率實行 30%，另加3%地方稅，對沿海開放城市的外商 投資和外國實行24%的稅收優(yōu)惠稅率等。這種內外資有別的所得稅稅率，使所 得稅稅率過多過亂，造成了所得稅稅負不平3、所得稅優(yōu)惠政策過多過亂目前，內外資所得稅稅收優(yōu)惠過多過亂。內資所得稅稅收優(yōu)惠有校辦、民政 福利、第三產業(yè)和高新技術、國有林業(yè)等；而對外商投資和外國，設在經濟特區(qū) 的外商投資、在經濟特區(qū)設立機構從事生產經營的外國和設在經濟技

5、術開發(fā)區(qū)的 生產性外商投資，按15%的稅率征收所得稅。設在沿海經濟開發(fā)區(qū)和經濟特區(qū)、 經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資，減按24%的稅率征收所得稅。設在沿海經濟開放區(qū)、經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者 設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家 鼓勵的其他項目的，可以減按 15%的稅率征收所得稅。對生產性外商投資，經 營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第 1年和第2年免征所得稅，第3 年至第5年減半征收所得稅。從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資和設在經濟不發(fā) 達的邊遠地區(qū)的外商投資，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經申請， 國務院

6、稅務主管部門批準，在以后的 10年內可以繼續(xù)按應納稅額減征 15%至 30 %的所得稅。上述內外資稅收優(yōu)惠政策，不但內外資稅收優(yōu)惠政策不一致， 而 且，內資之間稅收優(yōu)惠政策不一致，外資與外資之間也不一致。二。內外資所得稅法統一的基本構想為了統一稅法，規(guī)范稅制，適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的要求， 針對內 外資所得稅制存在的問題，我們提出以下構想和建議：（一）要提高所得稅制立法級次目前，內資所得稅是以國務院制訂下發(fā)的暫行條例存在的，立法層次低。外商投資和外國所得稅法是以全國人大制定的法律的形式存在的。隨著我國稅制的改革的不斷深入，稅收法治工作的日臻完善，內外資所得稅制急需通過立法程序 來解決。內

7、外資所得稅合并時，要通過全國人大立法程序，頒布所得稅法，解決 內外資所得稅法立法不統一的問題。（二）統一所得稅納稅人的問題所得稅納稅人確定問題，是兩法合一后制定何種所得稅制的關鍵問題， 以非 居民為所得稅納稅人，建立公司所得稅制，這是國際上的通行作法；以居民和非 居民為所得稅納稅人，是建立非公司所得稅制。內外資所得稅統一時，要統一所 得稅納稅人。為了與國際接軌，防止個人投資辦重復征稅的問題發(fā)生，我們認為 應按非居民設置所得稅納稅人，即凡是在中華人民共和國境內設立的和其他經濟 組織，包括內資、外商投資和外國，都是所得稅的納稅義務人，依法繳納所得稅。（三）統一所得稅稅率，降低所得稅稅負由于我國所得

8、稅稅率名義稅率高，實際稅收負擔低，為了使稅率與稅負接近， 在內外資所得稅法統一時，在不大幅度減少財政收入的情況下，應當擴大稅基降 低稅率。內外資所得稅合并時，所得稅稅率為 25%比較適宜。這種稅率的設置， 符合拉弗曲線低稅率征稅不比過高稅率征稅少的原理。（四）規(guī)范稅前扣除標準，統一所得稅計稅依據為了使所得稅有關稅前扣除符合國際慣例，應當統一所得稅稅前扣除項目。1、統一計稅工資標準。工資扣除標準應按照現有實際發(fā)放的工資承認稅前扣除， 對超過個人所得稅征稅起點的，要依法征收個人所得稅。通過個人所得稅調節(jié)亂 發(fā)工資的問題。2、固定資產折舊實行加速折舊的辦法。這是符合世界科學技術 日益發(fā)展的需要，提高

9、我國在國際競爭力。3、統一稅前扣除費用標準。在生產經營中發(fā)生的各種管理費用，應按照實際發(fā)生額據實扣除，不應附加扣除限制的 條件。這樣既規(guī)范了所得稅稅前扣除標準，也統一了所得稅計稅依據。（五）合理制定稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范減免稅審批管理為了使新制定的所得稅法符合國際慣例， 按照WT覦則，要合理制定所得稅 稅收優(yōu)惠政策，使所得稅減免稅管理制度化、規(guī)范化，對現有的內外資所得稅稅 收優(yōu)惠政策進行審核清查。如對校辦、民政的所得稅減免稅政策要在兩法合一時 取消，防止假校辦、假福利的存在，造成稅收管理上的漏洞。與此同時，加強所 得稅稅收優(yōu)惠政策的管理，防止假合資和假外資發(fā)生，避免國家稅收的流失。（六）相關技術處理的建議在內外資所得稅合并時，要本著國際通行做法的原則，處理有關所得稅相關 技術問題：1、對資本利得征免稅問題。要按照國際慣例處理，體現稅不重征的 原則，對接受投資方實行免稅的，投資取得的資本利得免征所得稅， 接受投資方 稅率低于投資方稅率的，投資方取得的資本利得要補征所得稅；2、關于集團合并納稅問題，要本著發(fā)展集團的原則，提高的