企業(yè)所得稅兩法合一的問題探討

1、企業(yè)所得稅兩法合一的問題探討關(guān)于內(nèi)外資所得稅合并的重要性和可行性全國(guó)上下已達(dá)成共識(shí)。目前，我們應(yīng)盡快制定既符合 WTC規(guī)則又適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的內(nèi)外資所得稅 法。一。內(nèi)外資所得稅法存在的主要問題1994年，我國(guó)實(shí)行了新的稅收制度，雖然統(tǒng)一了內(nèi)資所得稅制，但是，我 國(guó)為了實(shí)行對(duì)外開放政策和吸引外資的需要， 仍對(duì)外商投資和外國(guó)實(shí)行了單獨(dú)的 所得稅法。這種內(nèi)外有別的兩套所得稅制，經(jīng)過幾年來的運(yùn)行，雖然兩法逐步與 國(guó)際接軌，但仍然存在著一些問題，特別是我國(guó)已加入 WTC內(nèi)外資兩套所得稅 制已不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，目前主要存在以下問題：1、計(jì)稅依據(jù)不統(tǒng)一，造成稅負(fù)不平現(xiàn)

2、行內(nèi)外資所得稅由于稅前扣除項(xiàng)目不統(tǒng)一，造成了計(jì)稅所得額的不一致， 因此，內(nèi)外資計(jì)稅依據(jù)不一致，稅負(fù)不平。主要表現(xiàn)在：（1）計(jì)稅工資不統(tǒng)一。所得稅條例規(guī)定，納稅人支付的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，按照財(cái)政部規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政 府確定，報(bào)財(cái)政部備案。具體規(guī)定了三種計(jì)稅工資辦法：一是“工效掛鉤”辦法； 二是提成工資辦法；三是對(duì)未實(shí)行上述兩種辦法的采取計(jì)稅工資辦法。而外商投資和外國(guó)計(jì)稅工資是按實(shí)際發(fā)生額在所得稅前列支。（2）固定資產(chǎn)折舊扣除不一致。內(nèi)資在固定資產(chǎn)折舊上，大多數(shù)實(shí)行分行業(yè)、分年限單項(xiàng)和綜合折舊法，對(duì)少數(shù)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資 的關(guān)鍵設(shè)備等，確需

3、縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，方能采取加速折舊方法。而外商投資和外國(guó)絕大多數(shù)實(shí)行加速折舊法。（3）其它稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不完全相符。內(nèi)資所得稅的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的比例稅前扣除，而外商投資和外國(guó)是按照實(shí)際發(fā)生額稅 前扣除。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的廣告費(fèi)，內(nèi)資按照全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%在計(jì)稅所得額前扣除，而外商投資和外國(guó)按照實(shí)際發(fā)生額在所得稅稅前扣除。其它費(fèi)用如捐贈(zèng)款等等，內(nèi)資都受到一定的限制，而外商投資和外國(guó)就不受限制。上述稅前扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，就造成了內(nèi)外資所得稅的計(jì)稅依據(jù)的不一 致。2、所得稅稅率不統(tǒng)一，產(chǎn)生稅負(fù)不平內(nèi)資所得稅稅率為33%，對(duì)小，

4、年利潤(rùn)在3萬元以下的實(shí)行18%和年利潤(rùn) 在3萬元以上10萬以下實(shí)行的27%的稅收優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù) 開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)實(shí)行15%優(yōu)惠稅率，本身內(nèi)資所得稅稅率就不一致；然而， 外商投資和外國(guó)所得稅稅率實(shí)行 30%，另加3%地方稅，對(duì)沿海開放城市的外商 投資和外國(guó)實(shí)行24%的稅收優(yōu)惠稅率等。這種內(nèi)外資有別的所得稅稅率，使所 得稅稅率過多過亂，造成了所得稅稅負(fù)不平3、所得稅優(yōu)惠政策過多過亂目前，內(nèi)外資所得稅稅收優(yōu)惠過多過亂。內(nèi)資所得稅稅收優(yōu)惠有校辦、民政 福利、第三產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)、國(guó)有林業(yè)等；而對(duì)外商投資和外國(guó)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū) 的外商投資、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技

5、術(shù)開發(fā)區(qū)的 生產(chǎn)性外商投資，按15%的稅率征收所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資，減按24%的稅率征收所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者 設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家 鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按 15%的稅率征收所得稅。對(duì)生產(chǎn)性外商投資，經(jīng) 營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第 1年和第2年免征所得稅，第3 年至第5年減半征收所得稅。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā) 達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)申請(qǐng)， 國(guó)務(wù)院

6、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的 10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征 15%至 30 %的所得稅。上述內(nèi)外資稅收優(yōu)惠政策，不但內(nèi)外資稅收優(yōu)惠政策不一致， 而 且，內(nèi)資之間稅收優(yōu)惠政策不一致，外資與外資之間也不一致。二。內(nèi)外資所得稅法統(tǒng)一的基本構(gòu)想為了統(tǒng)一稅法，規(guī)范稅制，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求， 針對(duì)內(nèi) 外資所得稅制存在的問題，我們提出以下構(gòu)想和建議：（一）要提高所得稅制立法級(jí)次目前，內(nèi)資所得稅是以國(guó)務(wù)院制訂下發(fā)的暫行條例存在的，立法層次低。外商投資和外國(guó)所得稅法是以全國(guó)人大制定的法律的形式存在的。隨著我國(guó)稅制的改革的不斷深入，稅收法治工作的日臻完善，內(nèi)外資所得稅制急需通過立法程序 來解決。內(nèi)

7、外資所得稅合并時(shí)，要通過全國(guó)人大立法程序，頒布所得稅法，解決 內(nèi)外資所得稅法立法不統(tǒng)一的問題。（二）統(tǒng)一所得稅納稅人的問題所得稅納稅人確定問題，是兩法合一后制定何種所得稅制的關(guān)鍵問題， 以非 居民為所得稅納稅人，建立公司所得稅制，這是國(guó)際上的通行作法；以居民和非 居民為所得稅納稅人，是建立非公司所得稅制。內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一時(shí)，要統(tǒng)一所 得稅納稅人。為了與國(guó)際接軌，防止個(gè)人投資辦重復(fù)征稅的問題發(fā)生，我們認(rèn)為 應(yīng)按非居民設(shè)置所得稅納稅人，即凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的和其他經(jīng)濟(jì) 組織，包括內(nèi)資、外商投資和外國(guó)，都是所得稅的納稅義務(wù)人，依法繳納所得稅。（三）統(tǒng)一所得稅稅率，降低所得稅稅負(fù)由于我國(guó)所得

8、稅稅率名義稅率高，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)低，為了使稅率與稅負(fù)接近， 在內(nèi)外資所得稅法統(tǒng)一時(shí)，在不大幅度減少財(cái)政收入的情況下，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大稅基降 低稅率。內(nèi)外資所得稅合并時(shí)，所得稅稅率為 25%比較適宜。這種稅率的設(shè)置， 符合拉弗曲線低稅率征稅不比過高稅率征稅少的原理。（四）規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一所得稅計(jì)稅依據(jù)為了使所得稅有關(guān)稅前扣除符合國(guó)際慣例，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一所得稅稅前扣除項(xiàng)目。1、統(tǒng)一計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。工資扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照現(xiàn)有實(shí)際發(fā)放的工資承認(rèn)稅前扣除， 對(duì)超過個(gè)人所得稅征稅起點(diǎn)的，要依法征收個(gè)人所得稅。通過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)亂 發(fā)工資的問題。2、固定資產(chǎn)折舊實(shí)行加速折舊的辦法。這是符合世界科學(xué)技術(shù) 日益發(fā)展的需要，提高

9、我國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。3、統(tǒng)一稅前扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種管理費(fèi)用，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，不應(yīng)附加扣除限制的 條件。這樣既規(guī)范了所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，也統(tǒng)一了所得稅計(jì)稅依據(jù)。（五）合理制定稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范減免稅審批管理為了使新制定的所得稅法符合國(guó)際慣例， 按照WT覦則，要合理制定所得稅 稅收優(yōu)惠政策，使所得稅減免稅管理制度化、規(guī)范化，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資所得稅稅 收優(yōu)惠政策進(jìn)行審核清查。如對(duì)校辦、民政的所得稅減免稅政策要在兩法合一時(shí) 取消，防止假校辦、假福利的存在，造成稅收管理上的漏洞。與此同時(shí)，加強(qiáng)所 得稅稅收優(yōu)惠政策的管理，防止假合資和假外資發(fā)生，避免國(guó)家稅收的流失。（六）相關(guān)技術(shù)處理的建議在內(nèi)外資所得稅合并時(shí)，要本著國(guó)際通行做法的原則，處理有關(guān)所得稅相關(guān) 技術(shù)問題：1、對(duì)資本利得征免稅問題。要按照國(guó)際慣例處理，體現(xiàn)稅不重征的 原則，對(duì)接受投資方實(shí)行免稅的，投資取得的資本利得免征所得稅， 接受投資方 稅率低于投資方稅率的，投資方取得的資本利得要補(bǔ)征所得稅；2、關(guān)于集團(tuán)合并納稅問題，要本著發(fā)展集團(tuán)的原則，提高的