會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性(論文)

1、應(yīng)用本科生畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))    淺析會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性   專 業(yè)： 會(huì)計(jì)考 號(hào)： 學(xué)生姓名： xxxx指導(dǎo)教師： xxx完成時(shí)間： xxxx年xx月     9 / 11文檔可自由編輯打印目錄中文摘要.1前言.11 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的含義.11.1會(huì)計(jì)信息的含義.1 1.2會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的含義.21.3會(huì)計(jì)信息可靠性的含義.2 1.4會(huì)計(jì)信息的幾項(xiàng)原則.2 1.4.1 相關(guān)性原則.2 1.4.2 全面性原則.3 1.4.3 重要性原則.3 1.4.4 實(shí)質(zhì)重

2、于形式原則.3 1.4.5 謹(jǐn)慎性原則.42 淺談會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系.42.1排斥性.42.2依存性.43 權(quán)衡會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性關(guān)系.54 關(guān)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實(shí)思考.64.1關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考.6 4.2關(guān)于可靠性的現(xiàn)實(shí)思考.65 淺談我國目前會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)狀.66 提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的措施.76.1提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì).7 6.2加強(qiáng)對會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善.7 6.2.1 健全相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度.7 6.2.2 完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，增強(qiáng)可操作性.76.3加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè).7結(jié)束語.8參考文獻(xiàn).8致 謝.9淺析會(huì)計(jì)

3、信息的相關(guān)性與可靠性 摘要：相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的兩大特征，相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的兩大特征。在某些層面上，想關(guān)性與可靠性是相互統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著對立的關(guān)系，因而，很難協(xié)調(diào)兩者之間的矛盾關(guān)系。如何的在兩者之間做出權(quán)衡，以便讓會(huì)計(jì)信息使用者得到最有用的信息，這需要我們不斷的思考，完善與總結(jié)。伴隨著社會(huì)的發(fā)展，生產(chǎn)力的提高，經(jīng)濟(jì)市場的不可預(yù)測性，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中受到了越來越多的關(guān)注。而正確地認(rèn)識(shí)可靠性與相關(guān)性之間的關(guān)系，并且妥善的協(xié)調(diào)可靠性與相關(guān)性的矛盾，這對于如何選用更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策，有著極其重要的意義。因此，只有在相關(guān)性與可靠性中做出準(zhǔn)確的、透

4、徹的分析，才會(huì)使信息質(zhì)量提高。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 相關(guān)性 可靠性 矛盾 統(tǒng)一前言 近年來伴隨著我國資本主義市場的不斷形成，會(huì)計(jì)作為一種必不可少的管理手段正在發(fā)揮著越來越重要的作用。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越來越受到人們的關(guān)注。通常所說的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指在會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體的描述要求，也是對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做評判的最一般和最基本的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對會(huì)計(jì)信息起約束的作用，并使會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。根據(jù)我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度及其解釋性文獻(xiàn)的有關(guān)內(nèi)容中不難看出，我國目前對政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征的概括主要有：可靠性、相關(guān)性

5、、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性等。其中，最為重要的是相關(guān)性和可靠性原則。作為會(huì)計(jì)信息中的兩大特征，相關(guān)性與可靠性的重要性尤為凸顯。在面對來勢洶洶的知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮中，重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，對于迎接對財(cái)知識(shí)經(jīng)濟(jì)務(wù)會(huì)計(jì)失誤挑戰(zhàn)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及正確認(rèn)識(shí)和治理會(huì)計(jì)信息失真的問題都有重要的意義。當(dāng)然，相關(guān)性與可靠性作為會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征雖已達(dá)成共識(shí)，但兩者卻并不是一致的。因此如何權(quán)衡兩者之間的關(guān)系，成為當(dāng)下的熱點(diǎn)。如何才能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，避免產(chǎn)生矛盾，這些都是我們必須面對的問題和有待解決的難點(diǎn)。本片文章將對此淺析會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系，并對對今后如何權(quán)衡及其

6、改善二者之間的關(guān)系提出建設(shè)性意見。1會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的含義 1.1會(huì)計(jì)信息的含義會(huì)計(jì)信息是指對人們有用的,能夠幫助使用者預(yù)測過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，或證實(shí)或更正先前的預(yù)期并在決策中起作用的信息。信息對決策的影響是通過提高決策者預(yù)測能力或提供對先前信息同時(shí)作用于二者。而今會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。 1.2會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的含義會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，要對使用者有用，能夠影響其決策，或者有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或

7、者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度指出：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營的成果和現(xiàn)金流量，這樣能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。可靠的會(huì)計(jì)信息只有與決策相關(guān)才會(huì)有用，信息的價(jià)值在于與決策相關(guān)，有助于決策。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性包括預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性這三個(gè)基本的標(biāo)志。預(yù)測價(jià)值是指信息的使用者能夠通過有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績;反饋價(jià)值是指財(cái)務(wù)報(bào)告能幫助使用者證實(shí)或修正期望值的能力；及時(shí)性是指要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理以及及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是無用的。根據(jù)我國財(cái)務(wù)部頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中我們不難發(fā)現(xiàn)

8、，我國關(guān)于相關(guān)性的解釋與國際上通用的解釋是一致的。 1.3會(huì)計(jì)信息可靠性的含義可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息所反映了其所打算反映的內(nèi)容，而且表現(xiàn)了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，既不傾向會(huì)計(jì)信息可靠性的相關(guān)事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團(tuán)的需要；能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)，才能認(rèn)為是具有可靠性的。會(huì)計(jì)信息的可靠性包括三部分：真實(shí)性、可證實(shí)性和中立性。真實(shí)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)與實(shí)際相符，應(yīng)具有客觀性。真實(shí)性是可靠性的一個(gè)內(nèi)容，但并不等同于可靠性。因?yàn)榭煽啃圆坏珡?qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，而且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實(shí)的，但僅僅具有真實(shí)性的信息不一定具有可靠性。

9、可證實(shí)性指具有相近背景的不同個(gè)人分別采用同一會(huì)計(jì)方法，對同一事項(xiàng)加以處理，就能得出相同的結(jié)果。從另一個(gè)角度看，具有可證實(shí)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)是在正確的會(huì)計(jì)核算方法基礎(chǔ)上生成的。中立性指會(huì)計(jì)信息在生成過程中不受任何人以任何形式指使或操縱，不允許任何人為了某種目的歪曲會(huì)計(jì)信息，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)公正地反映它意在反映的東西。 1.4會(huì)計(jì)信息的幾項(xiàng)原則 1.4.1相關(guān)性原則相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，而且會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、并能導(dǎo)致信息使用者決策的差別。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就

10、具有相關(guān)性?！庇纱耍覀兛梢钥闯?，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測價(jià)值，就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)并預(yù)測其發(fā)展趨勢，從而影響其基于這種評價(jià)和預(yù)測所作出的決策。所謂反饋價(jià)值，則指會(huì)計(jì)信息能對信息使用者以前的評價(jià)和預(yù)測結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。 根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中指出的，相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。這兩個(gè)特征是相互聯(lián)系的，而且是不可或缺的。具有相關(guān)性的信息不一定具有可靠性。但具有相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息具備可靠性的前提。如果企業(yè)提供一大堆與決策不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，即使其是真實(shí)

11、的，也會(huì)引起信息使用者的迷惑，從而對其他的信息產(chǎn)生懷疑，也大大降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。 1.4.2全面性原則全面性是指不論對企業(yè)有利的財(cái)務(wù)狀況，還是對企業(yè)不利的財(cái)務(wù)狀況，均應(yīng)有所反映，不允許依照會(huì)計(jì)人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面的了解。只有全面的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。也可以說，不全面的會(huì)計(jì)信息本身也是不真實(shí)，不可靠的。遺漏會(huì)造成資料的虛假或令人誤解，從而影響信息使用者的正確決策。很多企業(yè)總習(xí)慣“報(bào)喜不報(bào)憂”，對取得的成績，則大寫特寫，而對出現(xiàn)的不利情況，則含糊其辭，或干脆不反映。這樣，給信息使用者造成企業(yè)經(jīng)營狀況良好的影響，產(chǎn)生盲目樂觀情緒。

12、尤其是對于上市公司，隱瞞不利信息，會(huì)使股價(jià)脫離實(shí)際。一旦被發(fā)現(xiàn)，投資者損失慘重，企業(yè)也會(huì)面臨嚴(yán)重危機(jī)。 1.4.3重要性原則全面性原則并不意味著對于任何事項(xiàng)都要相同程度地反映。從成本效益的角度考慮，對會(huì)計(jì)信息全面反映的基礎(chǔ)上，還要貫徹重要性原則。重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中，對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照固定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以充分、準(zhǔn)確的批露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，再不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。在使

13、用重要性原則時(shí)，最關(guān)鍵的問題是如何對交易或事項(xiàng)的重要性進(jìn)行判斷。重要性原則中的“重要”是個(gè)相對的概念。同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對于較大規(guī)模的會(huì)計(jì)主體可能是不重要的，但對于較小的會(huì)計(jì)主體可能又是重要的；發(fā)生金額相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因其性質(zhì)不同，其重要性也會(huì)有所不同。另外，還要注意，“重要”是個(gè)整體的概念，比如，某一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)其每一次發(fā)生金額較小，對企業(yè)影響不大，但積少成多，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度來看，則會(huì)對企業(yè)有較大的影響。重要性原則的貫徹實(shí)施，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的可靠性問題。如果企業(yè)對于重要的事項(xiàng)一筆代過，而對于次要的事項(xiàng)則詳細(xì)論述，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷。即使對于次要信息的簡化處理，也必須有兩個(gè)前提條件：

14、不影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；不至于誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷。 1.4.4實(shí)質(zhì)重于形式原則要使會(huì)計(jì)信息如實(shí)反應(yīng)其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)他們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)他們的法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則一直是西方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)原則。中國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一次把它寫進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但僅僅反映在總的準(zhǔn)則中，在基本準(zhǔn)則中沒有反應(yīng)。這說明我國僅僅把這項(xiàng)準(zhǔn)則作為總體指導(dǎo)性準(zhǔn)則，而還沒有太多實(shí)際運(yùn)用。比較典型的運(yùn)用就是對融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上。融資租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律上所有權(quán)仍屬于出租人，但由于其租賃其占其使用壽命的大部分，且租賃期滿一般歸承租人所有，最主要的，

15、租賃期間其經(jīng)濟(jì)利益歸承租人所有，所以，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，融資租入固定資產(chǎn)一般按自有固定資產(chǎn)核算。 遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，才能使會(huì)計(jì)信息更符合實(shí)際，更具有真實(shí)性，也更可靠。 1.4.5謹(jǐn)慎性原則穩(wěn)健性原則是指當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，企業(yè)應(yīng)選用不虛增盈利，不導(dǎo)致過于樂觀的會(huì)計(jì)處理方法。例如，對資產(chǎn)計(jì)價(jià)，當(dāng)有兩種價(jià)格可供選擇時(shí)，就應(yīng)選用較低的價(jià)格入帳。如對期末存貨的計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，就是在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上采用穩(wěn)健性原則的一個(gè)例子。如果是負(fù)債，則應(yīng)選用較高的價(jià)格入帳。如在債務(wù)重組中，如果因采用修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，而產(chǎn)生或有支出，則債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)重組日，將或有

16、支出包含在將來應(yīng)付金額中。對可能發(fā)生的收益，不進(jìn)行預(yù)計(jì)。如同樣是修改債務(wù)條件的債務(wù)重組，對債權(quán)人則可能產(chǎn)生或有收益，但會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在債務(wù)重組日，對發(fā)生的或有收益不進(jìn)行預(yù)計(jì)，而與將來發(fā)生時(shí)，計(jì)入“營業(yè)外收入”。對可能發(fā)生的損失要進(jìn)行預(yù)計(jì)。這在會(huì)計(jì)處理中是運(yùn)用最多的一個(gè)方面。如對應(yīng)收帳款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)等于期末提取減值準(zhǔn)備等。 2淺談會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)特征是相關(guān)性和可靠性，但兩者之間并不是保持一致的。在某些情況下，或許會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性恨到，但可靠性較差；會(huì)計(jì)信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差。他它們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系，兩者之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。

17、我們從兩方面討論下二者的關(guān)系 2.1排斥性相關(guān)性和可靠性在某些情況下是相互沖突的，因?yàn)檫^分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，可能會(huì)削弱可靠性。為了追求相關(guān)性，就必須滿足及時(shí)性。信息提供不及時(shí)，相關(guān)的信息就會(huì)變得無關(guān)，而可靠性也便相應(yīng)失去了用武之地。然而要增加時(shí)效，提高及時(shí)性，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在未獲取客觀、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，這在一定程度上是對可靠性的損害。 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性相互依存。若相關(guān)性強(qiáng)，可靠性差，會(huì)使投資者做出錯(cuò)誤判斷，甚至誤導(dǎo)其決策；反之，若會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng)，相關(guān)性差，則其再完整、再可靠，也無多大用處。相關(guān)性要求信息提供應(yīng)非常及時(shí)，不可避免要涉及到許多不確定因素的預(yù)測或估計(jì)，這在一定

18、程度上會(huì)影響可靠性。為了追求可靠性，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。為了符合形式上的可靠性，許多估計(jì)事項(xiàng)和期后事項(xiàng)由于不符合確認(rèn)的條件，只能在附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告上披露，使得會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性下降。 如果我們假定會(huì)計(jì)信息重在反映企業(yè)財(cái)富的價(jià)值，那么，從理論上看在會(huì)計(jì)信息真實(shí)的情況下，企業(yè)的財(cái)富總和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的市場價(jià)值，當(dāng)兩者發(fā)生偏離時(shí)，偏離越大，說明會(huì)計(jì)信息真實(shí)性越低，相關(guān)性也越差。也就是說，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性發(fā)生同方向的變化。那么，真實(shí)性與可靠性的關(guān)系又是什么呢?真實(shí)的會(huì)計(jì)信息一定可靠，而可靠的會(huì)計(jì)信息并不意味著真實(shí)，至少我們根據(jù)可驗(yàn)證性、中立性和呈報(bào)的公允性來衡量的可靠信息并非一定是真實(shí)的

19、?？煽啃灾荒茉谝欢ǔ潭壬虾饬繒?huì)計(jì)信息是否人為失真，而不能衡量會(huì)計(jì)信息是否發(fā)生制度失真。因而，從這一意義上說，只要會(huì)計(jì)系統(tǒng)從設(shè)計(jì)上無法完全反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，相關(guān)性和可靠性這一矛盾就無法根本解決。 2.2依存性對會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問題，它關(guān)系到會(huì)計(jì)政策的選擇，影響著會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變。大多數(shù)情況下，相關(guān)性與可靠性的關(guān)系是一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。 受托責(zé)任觀認(rèn)為，資源所有者將資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者資源保管權(quán)和使用權(quán)，受托者按照委托者的委托，有權(quán)對資源進(jìn)行獨(dú)立自主的運(yùn)營，通過相關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制，明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)、責(zé)、

20、利。在受托責(zé)任觀下，強(qiáng)調(diào)委托者與受托者的責(zé)任關(guān)系，并要求會(huì)計(jì)人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)營責(zé)任及履行經(jīng)營責(zé)任的情況。會(huì)計(jì)人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。因此，在相關(guān)性和可靠性中，受托責(zé)任觀更強(qiáng)調(diào)可靠性。提高了可靠性，也就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。 隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的過渡，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也在擴(kuò)大和變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。投資者既需要財(cái)務(wù)信息，又需要非財(cái)務(wù)信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要確定性信息，又需要不確定性信息；既需要年度信息，

21、又需要季度、月度甚至實(shí)時(shí)信息。會(huì)計(jì)信息力圖滿足這些不同需求，必然要求如實(shí)客觀地表述實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使不同類型會(huì)計(jì)信息之間能夠相互驗(yàn)證，能夠與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。因此，提高相關(guān)性，必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。 總之，可靠性和相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性，也不能以放棄相關(guān)性來確保可靠性，兩者不可偏廢。所以，辯證地理解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性可以看到，兩者既是對立的，也是統(tǒng)一的。我們必須對兩者給予同等程度的重視，他們的排列順序先后并不重要，重要的是兩者不能兼顧時(shí)如何取舍。3權(quán)衡會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

22、是兼顧的對信息的有用性有著較為明確的要求,我國會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn),而多年來的會(huì)計(jì)信息失真問題總困擾著各方面的信息使用者,我國會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的選擇取向,應(yīng)在可靠性基本得到保證前提下,盡可能提高相關(guān)性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性。權(quán)衡兩者關(guān)系是逐步改進(jìn)會(huì)計(jì)政策的過程,以此用來滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)市場均衡理論上考慮，有關(guān)對現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的批評，源于會(huì)計(jì)信息提供者和使用者對于期望會(huì)計(jì)信息所造成質(zhì)量的內(nèi)在差異的。對會(huì)計(jì)信息使用者來說，信息需求量完全是由信息提供者決定的，信息生產(chǎn)者依照的是成本-效益原則來提供會(huì)計(jì)信息，不同的利益驅(qū)動(dòng)自然導(dǎo)致信息供給

23、與需求的失衡。具體到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平上，造成了信息可靠性與相關(guān)性水平的組合差異。最佳的會(huì)計(jì)信息當(dāng)然是既具備很強(qiáng)的相關(guān)性又有很高的可靠性，兩者能同時(shí)增加對提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是最為理想的。然而現(xiàn)實(shí)中，可靠性與相關(guān)性常?；ハ鄾_擊。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法，可靠性會(huì)有所削弱，反之亦然。兩者之間的相對重要程度如何權(quán)衡取決于決策者對其的重要性評價(jià)，但作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)重要構(gòu)成要素，兩者中任一者完全喪失，則其信息有用性為零，亦即意味著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為零。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)決定因素:相關(guān)性與可靠性之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性的提高將以可靠性的較大犧牲為代價(jià)。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場

24、經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和對外開放力度的進(jìn)一步加大，各方面對會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需求將顯得越來越迫切。 會(huì)計(jì)信息使用者要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息既具有相關(guān)性又具有可靠性，但是這兩個(gè)信息質(zhì)量特征要求之間是此消彼長的關(guān)系，二者的權(quán)衡得到的是對會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。4關(guān)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實(shí)思考 4.1關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的過渡，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化。符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也會(huì)擴(kuò)大和變化。根據(jù)美國注冊會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)1994年的調(diào)查認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息用戶的信息需求有五種類型，分別是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；管理部門對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；未來

25、的信息；有關(guān)管理部門和股東的信息；有關(guān)公司的背景的信息。在信息的結(jié)構(gòu)方面，軟資產(chǎn)的比重會(huì)逐漸上升，硬資產(chǎn)逐漸下降，報(bào)告的結(jié)構(gòu)也將劃分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)。我們應(yīng)當(dāng)高度重視這一潮流，及早研究并采取行動(dòng)?，F(xiàn)階段相關(guān)性的制約因素漸趨減弱，這是因?yàn)樾畔⑻幚硎侄蔚倪M(jìn)步以及整個(gè)民族的文化素質(zhì)在逐步提高。隨著計(jì)算機(jī)運(yùn)用的普及，使得會(huì)計(jì)信息處理的速度和效率大大提高。成本會(huì)相對低廉，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用便會(huì)計(jì)信息用戶獲得信息更加快捷。同時(shí)，隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實(shí)施，整個(gè)民族的文化素質(zhì)將大大提高，會(huì)計(jì)信息用戶將逐步具備一定的知識(shí)并愿意去研究會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息在我國真正成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。多年

26、來，我們質(zhì)量的要求一直偏重于會(huì)計(jì)信息反饋價(jià)值證實(shí)和糾正以前期望的能力，而隨著社會(huì)步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競爭將更加激烈，產(chǎn)品壽命周期縮短，金融市場變幻莫測，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大大提高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的構(gòu)成因素中預(yù)測價(jià)值、及時(shí)性將更加受到重視，而反饋價(jià)值則退居次要地位。 4.2關(guān)于可靠性的現(xiàn)實(shí)思考對于會(huì)計(jì)信息的可靠性，應(yīng)該動(dòng)態(tài)地去理解。會(huì)計(jì)最基本的職能是反映；反映的客體是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，即便不存在主觀上的偏向，會(huì)計(jì)信息也很難是絕對精確可靠的。因此，只能動(dòng)態(tài)地去理解它：其一是對于每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，都不應(yīng)該理解為具有獨(dú)一無二的精確數(shù)；其二是應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性程度，有差異地去理解不同會(huì)計(jì)

27、信息的不同的可靠程度，比如前瞻性信息獻(xiàn)出歷史信息的可靠程度要小，但它比歷史信息更有用。對于不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用相應(yīng)不同的計(jì)量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度。花會(huì)計(jì)理論還沒能確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破的前提下，采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示，或在披露信息的同時(shí)披露其計(jì)算方法和風(fēng)險(xiǎn)等則是明智之舉。我國會(huì)計(jì)信息失真，從會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身而有，有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、存在主觀上偏向以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不力等原因，但更主要的原因則在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部，比如治理結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善等。因此，必須從會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理。關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判

28、斷, 直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇以及財(cái)務(wù)報(bào)告的分析, 因此它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)非常基本、具有導(dǎo)向性的問題, 對這一問題進(jìn)行探討, 首先必須明確討論的基點(diǎn)。相關(guān)性與可靠性是一對既對立又統(tǒng)一的矛盾, 它們共同為會(huì)計(jì)信息提供有用性服務(wù), 必須兼顧。因此相關(guān)性與可靠性及其關(guān)系確定和把握是值得重視和應(yīng)該協(xié)調(diào)好的問題。5淺談我國目前會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)狀近幾年來，我國的會(huì)計(jì)事業(yè)有了較快地發(fā)展,相繼制訂或修訂了會(huì)計(jì)法公司法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的。往往帶有一定的滯后性和局限性，其內(nèi)容在某些方面還較為空泛，沒有制定出相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，造成在實(shí)際

29、工作中可操作性差，客觀上也容易使會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的隨意性。這就使得會(huì)計(jì)人員在處理新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)帶有較大的靈活性，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。在相關(guān)性和可靠性方面均存在較多問題，對于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性既沒做出具體的要求，也沒有具體規(guī)章制度來指導(dǎo)企業(yè)如何保證信息相關(guān)性。導(dǎo)致企業(yè)往往不注意其提供的會(huì)計(jì)信息是不是能夠滿足使用者的需求，也不主動(dòng)去了解決策者需要什么信息，只是按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，即報(bào)表、財(cái)務(wù)狀況說明書、附注及解釋信息也不去考慮使用者是否能用其進(jìn)行決策。對于可靠性也是如此，由于缺少具體的、可操作性強(qiáng)的規(guī)章制度，使得企業(yè)有空可鉆。針對上述等原因，只有盡快建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)對會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行

30、管束，減少法律法規(guī)中的模糊條款，加大違法行為的懲治力度，才能保證信息披露質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性。6提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的措施 6.1提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)目前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低，導(dǎo)致所披露的會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性無法得到保證，不能如實(shí)，完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，必須加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。一是健全培訓(xùn)教育體系，提高其法律意識(shí)和職業(yè)道德修養(yǎng)。不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，而且要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和職業(yè)操守的培訓(xùn)，促使會(huì)計(jì)人員自覺抵制違法亂紀(jì)行為，依法履行崗位職責(zé)。目前我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育處于起步階段，下大力氣狠抓會(huì)

31、計(jì)職業(yè)道德教育的同時(shí)，還要進(jìn)行政治思想、法制、政策水平、心理素質(zhì)等各方面的教育。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的生成和提供者，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道防線，會(huì)計(jì)人員既是執(zhí)法者，又是守法者，只有守好法，才能執(zhí)好法，因此，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)自律教育，使其弄清作為具體執(zhí)法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，形成嚴(yán)諄科學(xué)的工作態(tài)度和職業(yè)自律習(xí)慣，這才是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本。二是建立和完善激勵(lì)機(jī)制，依法調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性；三是加大執(zhí)法力度，對違法違紀(jì)的會(huì)計(jì)人員要依法取消其從業(yè)資格，追究其法律責(zé)任，做到有獎(jiǎng)有懲。 6.2加強(qiáng)對會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善 6.2.1健全相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度首先要細(xì)化處罰及量刑依據(jù)

32、，減少法律法規(guī)中的模糊條款。會(huì)計(jì)法律制度中許多的規(guī)定用了“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等依據(jù)，但這一依據(jù)的可操作性不強(qiáng)。因此要有具體的補(bǔ)充規(guī)定。其次應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任最終是由企業(yè)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)。防止企業(yè)負(fù)責(zé)人指使或是強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舞弊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。 6.2.2完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，增強(qiáng)可操作性我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的一個(gè)原因就是會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺陷，法規(guī)的制定總是滯后于會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)工作特別是會(huì)計(jì)核算中遇到的新問題無明確規(guī)定，因此給企業(yè)留下了謀取私利的空間，提供了操縱會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，盡早實(shí)

33、現(xiàn)與國際貫例的銜接。與此同時(shí)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方的意見，進(jìn)行反復(fù)的討論和論證，增強(qiáng)其在實(shí)務(wù)中的可操作性。 6.3加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)會(huì)計(jì)法中雖然規(guī)定了單位內(nèi)部、國家、社會(huì)三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但具體的實(shí)施細(xì)則仍未完善。一方面就企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息而言，大多企業(yè)對內(nèi)、對外或?qū)Σ煌块T、不同使用者提供的會(huì)計(jì)信息不一致，不能真實(shí)地反映會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。完善的監(jiān)督體系應(yīng)是各部門相互配合、協(xié)調(diào)一致的監(jiān)督行為，避免各行其是，各自為政，缺乏聯(lián)系與溝通的行為，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息結(jié)果人為控制的現(xiàn)象得以扼制，使會(huì)計(jì)信息能以其真面目展示在信息使用者的面前，保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。另一方面就監(jiān)督主體而言，從企業(yè)內(nèi)部看，我國絕大部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)是企業(yè)自行設(shè)置，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接任用，這樣就難免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息是為經(jīng)營者的意愿而服務(wù)的，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營成果就得不到真實(shí)客觀的反映，也就談不上會(huì)計(jì)監(jiān)督作用了；從企業(yè)外部看，其監(jiān)督的主體是注冊會(huì)計(jì)師，雖然近幾年來我國注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，但其從業(yè)人員還是有限的，而且注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)執(zhí)行范圍狹